Реферат по экономической теории на тему:
"Проблемы налогообложения заработной платы"
Налогообложение
Организация системы оплаты труда с соблюдением всех положений действующего российского трудового и налогового законодательства является для работодателей, как российских, так и, в большей степени, иностранных, исключительно сложной задачей.
Налоги являются неотъемлемой частью любого бизнеса. В существующей схеме налогообложения можно выделить четыре категории налогов с ФОТ:
· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
· Единый социальный налог (ЕСН);
· Взносы на обязательное пенсионное страхование;
· Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ставки налогов и взносов с фонда оплаты труда, которые обязаны начислять и уплачивать все юридические лица, ведущие хозяйственно-экономическую деятельность на территории Российской Федерации, устанавливаются российским законодательством. Для резидентов и нерезидентов действуют различные схемы налогообложения. Работодатель отвечает за своевременную уплату всех налоговых обязательств по фонду оплаты труды в соответствии со сроками, установленными регулирующими органами. Налоги и взносы с фонда оплаты труда, а именно налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляются в уполномоченные финансовые институты. Базу налогообложения по фонду оплаты труда образуют оклад сотрудника, выплачиваемые ему премии, компенсации и иные установленные законом материальные выплаты.
Для ведения хозяйственно-экономической деятельности работодатель обязан пройти регистрацию в следующих государственных регулирующих органах: Министерство РФ по налогам и сборам (ИМНС), Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования (федеральный и местный), Фонд социального страхования и Государственный комитет статистики. Предприятия, имеющие обособленные подразделения, обязаны также встать на учет в местных регулирующих органах по местонахождению обособленного подразделения.
Налог на доходы физических лиц – это единственный налог с фонда оплаты труды, который работодатель удерживает из заработной платы сотрудника.
Для целей удержания налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Сумма налога, удерживаемого с физического лица в том или ином расчетном периоде, зависит от величины полученного им в этом периоде дохода, который по определению налогового законодательства подлежит налогообложению. Расчет налога на доходы физических лиц производится с использованием ставок, закрепленных законодательно и утвержденных российским правительством. Несмотря на то, что НДФЛ вычитается из доходов сотрудников, налоговые агенты обязаны исчислять сумму налога в соответствии с процедурами, установленными Налоговым кодексом РФ, удерживать ее у налогоплательщика и перечислять в бюджет через уполномоченные налоговые органы, а также готовить и сдавать предусмотренную законодательством отчетность.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ для налоговых резидентов и нерезидентов действуют разные ставки налогов, при этом в отношении последних применяется более сложная схема налогообложения.
Для целей налогообложения налоговыми резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица - налоговые резиденты РФ облагаются налогом на всю сумму полученного ими дохода по единой ставке 13%.
Доход нерезидентов, полученный из российского источника, облагаются налогом по ставке 30%. К доходу от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации независимо от места, откуда производится выплата указанного вознаграждения.
В свою очередь, под категорию оплаты труда подпадают любые начисления сотрудникам, включая суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, и т.д. Налог на доходы физических лиц также удерживается с фонда оплаты труда сотрудников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
По итогам каждого календарного месяца организации-налогоплательщики производят исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц, исходя ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в соответствующем календарном месяце, а также ежемесячное перечисление этих сумм в уполномоченные налоговые органы.
Налог на доходы физических лиц должен быль перечислен в бюджет не позднее даты получения из банка денежных средств на выплату заработной платы.
Единый социальный налог (ЕСН) введен Налоговым кодексом РФ и зачисляется в федеральные бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ (в зачет части ЕСН, предусмотренной в федеральный бюджет), Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Налогоплательщиком единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам и физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Это означает, что сумма налога не удерживается из заработной платы сотрудника, а полностью покрывается за счет организации-работодателя.
Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ/оказание услуг.
Налоговая база для ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Работодатели обязаны начислять и уплачивать единый социальный налог с заработной платы своих иностранных работников.
Для единого социального налога действует регрессивная шкала налогообложения, которая варьируется от 26,0% до 2% от заработной платы сотрудника. Критерием для определения права работодателя на применение регрессивной шкалы в отношении сотрудников выступает достижение величины накопленного с начала года дохода сотрудника в 280000 рублей. Минимальная ставка налогообложения действует в отношении сотрудников с годовым фондом заработной платы более 600000 рублей. Следует отметить, что работодатель обязан начислять и уплачивать единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, за исключением частных предпринимателей. Взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд могут идти в зачет части ЕСН, предусмотренной в федеральный бюджет.
Помимо этого, работодатель производит отчисления на социальное страхование в Фонд социального страхования и медицинское страхование в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Для единого социального налога предусмотрена квартальная и годовая отчетность.
Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждого отдельного сотрудника нарастаю-щим итогом с начала года | Федеральный бюджет (всего 20%) | Фонд социального страхования | Обязательное медицинское страхование | ИТОГО | ||
| Часть, перечисляемая в федераль-ный бюджет | Часть, перечисляемая в Пенсионный фонд и идущая в зачет части ЕСН, преду-смотренной в федеральный бюджет* | Федераль-ный фонд обязательного меди-цинского страхования | Территори-альный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| До 280000 рублей | 6,0% | 14,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 16800 рублей + 7,9% с суммы, превышаю-щей 280000 рублей | 39200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 8120 рублей + 1,0% с суммы, превышаю-щей 280000 рублей | 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышаю-щей 280000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 рублей + 10,0% с суммы, превышаю-щей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 24480 рублей + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей | 56800 рублей | 11320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104800 рублей + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей |
* Несмотря на то, что взносы на обязательное пенсионное страхование, перечисляемые в Пенсионный фонд, идут в зачет части ЕСН, предусмотренной в федеральный бюджет, они не входят в единый социальный налог. Начисление, уплата и подготовка отчетности по взносам на обязательное пенсионное страхование производятся отдельно.
Из представленной выше таблицы видно, что различные части ЕСН перечисляются в федеральный бюджет, в Фонд Социального Страхования, федеральный и местный Фонды обязательного медицинского страхования. Для единого социального налога действует годовая регрессивная шкала налогообложения – 26,0% для 280000 рублей; 10% – для базы налогообложения от 280001 до 600000 рублей; и 2% – для базы налогообложения свыше 600000 рублей.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признаются работодатели - юридические лица, в том числе иностранные, их обособленные подразделения, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, заключающие договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в отношении граждан, имеющих право на трудовую пенсию и застрахованные в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пенсионное взносы делятся на страховую и накопительную части трудовой пенсии и могут зачитываться в счет части единого социального налога, предусмотренной для уплаты в федеральный бюджет. Расчет пенсионных взносов осуществляется на основе налоговой база на каждого отдельного сотрудника нарастающим итогом с начала года с использованием регрессивной шкалы налогообложения (от 14% до 0%).
Пенсионные отчисления не производятся для иностранных сотрудников, которые временно пребывают на территории Российской Федерации и не имеют права на обязательное пенсионное обеспечение. Для сотрудников, являющихся гражданами Российской Федерации, а также для иностранных работников, имеющих российское гражданство, вид на жительство или разрешение на временное проживание пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд ежемесячно в виде страховой и накопительной частей в зависимости от пола и года рождения каждого отдельного сотрудника. Размер пенсионных отчислений составляет 14% из 20%-й части ЕСН, предусмотренной для уплаты в федеральной бюджет, при этом взносы на обязательное пенсионное страхование могут идти в зачет этой суммы в составе ЕСН.
Для сотрудников, по которым работодатель не производит перечисление взносов на обязательное пенсионное страхование, федеральная часть ЕСН перечисляется работодателем в федеральный бюджет в полном объеме (от 20% до 2%).
Уплата страховых взносов производится в срок фактического получения средств на оплату труда в банках и иных кредитных организациях (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.
Ставки взносов на обязательное пенсионное страхование
| Налоговая база на каждого отдельного сотрудника нарастающим итогом с начала года | Для лиц, родившихся в 1966 году и ранее | Для всех сотрудников 1967 года рождения и позднее | |
| Страховая часть пенсии | Страховая часть пенсии | Накопительная часть пенсии | |
| До 280000 рублей | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 39200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 22400 рублей + 3,1% с суммы, превышающей 280000 рублей | 16800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 56800 рублей | 32320 рублей | 24480 рублей |
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются работодателями в Фонд социального страхования Российской Федерации. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правового договора, заключенного с работодателем, который выступает в качестве страхователя.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний измеряются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) и варьируются в соответствии с классами профессионального риска по группам отраслей (подотраслей) экономики от 0,2% до 8,5%. Каждая отрасль (подотрасль) экономики относится к одному из 14 классов профессионального риска. Размер страхового тарифа для каждого предприятия назначается отдельно в зависимости от его принадлежности к той или иной отрасли и, соответственно классу профессионального риска.
Суммы страховых взносов перечисляются работодателем в Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.
Санкции и штрафы
· За неудержание или неполное удержание налога на доходы физических лиц на работодателя налагается в штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащего уплате;
· За неуплату или неполную уплату единого социального налога на работодателя налагается штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей уплате;
· За неуплату или неполную уплату взносов на обязательное социальное/пенсионное страхование на работодателя налагается штраф в размере 20% от суммы взносов, подлежащей уплате;
· За несвоевременную уплату единого социального налога, взносов на обязательное социальное/пенсионное страхование на работодателя налагаются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просроченного платежа;
· За несдачу Декларации по единому социальному налогу на работодателя налагаются пени в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный или неполный просроченный месяц;
· За несдачу Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на работодателя налагаются пени в размере 5% от суммы взносов, подлежащих уплате, за каждый полный или неполный просроченный месяц;
· Через 180 дней задержки подачи Декларации по единому социальному налогу или Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на работодателя налагаются пени в размере 30% от суммы налога, подлежащего уплате, и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный просроченный месяц, начиная со 181 дня.
Литература
1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. 2009
2. Л.Л.Морозова, Е.Л.Морозова расчеты заработной платы в организациях и у предпринимателей. 2008
3. В.Я. Горфинкель, Г.Б.Поляк Предпринимательство. 2008
4. http://www.pay-roll.ru/for_clients/basicguide/overviewoftaxes/
Похожие работы
... ), но сглаживает уже существующие. И это понятно: государственные меры не отклоняют рынок, от точки равновесия, а приближают к ней[6]. 2. Проблемы и перспективы государственного регулирования заработной платы и доходов населения В мировой экономической теории разработаны различные подходы к формированию механизмов государственного регулирования в условиях рыночной экономики. Эти подходы ...
... систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517). Так как значительную часть расходов большинства фирм и предприятий как в России так и в США составляет заработная плата, сравним её учет в этих странах. 2. ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В США в некоторых отраслях, таких, как банковское дело и авиационные перевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек. ...
... , Главная книга, своды проводок 6. Оформление результатов проверки 6.1. Оформление результатов проверки 25.02-27.02 Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р. Чудов А.А. 2.4 Оформление результатов аудита расчетов по заработной плате В конце работы необходимо оформить аудиторское заключение (таблица 2.18). Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей ...
... что она выплачивается независимо от получения работодателем прибыли. Это обусловлено экономической ролью оплаты труда (издержки производства) и ее социальным назначением (воспроизводство рабочей силы). Правовое регулирование заработной платы осуществляется различными способами. При этом в отличие от гражданско-правовых договоров о труде индивидуально-договорное регулирование (соглашение сторон) не ...
0 комментариев