Расчет НДС

1. Расчет НДС

В соответствии с нормами НК РФ, величина НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между начисленным налогом и налогом, подлежащим вычету.

Представим расчет НДС, составляющего налоговую базу, и НДС, подлежащего вычету в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет начисленного НДС и НДС, подлежащего зачету

Хозяйственные операции	НДС начисленный	НДС к вычету	НДС к уплате в бюджет
Реализация офисной мебели	22 000 900 * 0,18 = 3 960 162	-	-
Реализация календарей	3 000 900 * 0,18 = 540 162	-	-
Приобретены материалы для производства мебели	-	12 000 900 * 0,18 = 2 160 162	-
Оплачена и оприходована бумага для выпуска календарей	-	800 900 * 0,18 = 144 162	-
Приобретена в Германии фурнитура для мебели	-	504 678	-
Оплачено и поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование	-	6 500 900 * 0,18 = 1 170 162	-
Оплачены и получены рекламные услуги (ежемесячно)	-	3 * 472 900 * 18 / 118 = 216 412	-
Оплачены и получены услуги мобильной связи (ежемесячно)	-	3 * 590 900 * 18 / 118 = 270 412	-
Итого	4 500 324	4 465 988	34 336

Согласно НК РФ при приобретении товаров за рубежом, налоговая база по НДС складывается из таможенной стоимости товара и пошлины.

Таможенная стоимость = 70 000 * 45 + 900 = 3 150 900 руб.

Таможенная пошлина = 3 150 900 * 5% = 157 545 руб.

(3 150 900 + 157 545) * 18 / 118 = 504 678 руб.

В соответствии со ст. 164 НК РФ, для исчисления НДС используется ставка 18%. Если известна стоимость товаров или услуг, включая НДС, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, НДС к уплате в бюджет составляет 34 336 руб.

Расчет НДФЛ

Для расчета НДФЛ необходимо доходы, полученные сотрудниками предприятия, за минусом налоговых вычетов, умножить на 13% – ставку налога.

В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Представим расчет НДФЛ в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет НДФЛ за каждый месяц в рассматриваемом периоде

Должность	Оклад, руб.	Начислено, руб.	Налоговые вычеты	Ставка налога,%	Величина налога в месяц, руб.
Январь 2009 г.
Директор	75 000	75 000	2 000	13	(75 000 – 2 000) * 13% = 9 490
Главный бухгалтер	30 000	30 000	1 000 + 400 = 1400	13	(30 000 – 1 400) * 13% = 3 718
Рабочие (3 чел)	20 000	60 000	400 * 3 чел. = 1 200	13	(60 000 – 1 200) * 13% = 7 644
Итого январь 2009 г.		165 000	4 600		20 852
Февраль 2009 г.
Директор	75 000	75 000	2 000	13	9 490
Главный бухгалтер	30 000	30 000	1 000	13	3 770
Рабочие (3 чел)	20 000	60 000	400 * 3 чел. = 1 200	13	7 644
Итого февраль 2009 г.		165 000	4 200		20 904
Март 2009 г.
Директор	75 000	75 000	2 000	13	9 490
Главный бухгалтер	30 000	30 000	1 000	13	3 770
Рабочие (3 чел)	20 000	60 000	0	13	7 800
Итого март 2009 г.		165 000	3 000		21 060
Всего I квартал 2009 г.		495 000	11 800		62 816

Итоговые данные по НДФЛ представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Начисленный и удержанный НДФЛ

Месяц	Хозяйственные операции	Начисленный и удержанный НДФЛ
Январь	Начислена заработная плата за январь	20 852
Февраль	Начислена заработная плата за февраль	20 904
Март	Начислена заработная плата за март	21 060
Итого		62 816

Расчет ЕСН

Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В соответствии с НК РФ на данном предприятии могут использоваться следующие налоговые ставки (таблица 4)

Таблица 4 - Налоговые ставки по ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%

Таблица 5 - Величина заработной платы, начисленной за I квартал на каждого сотрудника

Должность	Оклад	Начислено, руб.
		январь	февраль	март	Итого
Директор	75 000	75 000	75 000	75 000	225 000
Главный бухгалтер	30 000	30 000	30 000	30 000	90 000
Рабочий	20 000	60 000	60 000	60 000	180 000

Рассчитаем ЕСН, подлежащий уплате в бюджет (таблица 6).

Таблица 6 - Расчет единого социального налога за I квартал

Должность	Ежемесячный ЕСН				Итого за I квартал
	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Директор	15 000	2 175	825	1 500	45 000	6 525	2 475	45 00
Главный бухгалтер	6 000	870	330	600	18 000	2 610	990	1 800
Рабочие	12 000	1 740	660	1 200	36 000	5 220	1 980	3 600
Итого	33 000	4 785	1 815	3 300	99 000	14 355	5 445	9 900

Таким образом, ЕСН к уплате за I квартал составит 128 700 рублей (42 900 руб. ежемесячно)

Расчет налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.

Прибылью, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы от реализации рассчитаны в таблице 7.

Таблица 7 - Доходы от реализации

Вид дохода	Сумма, руб.
Выручка от реализации офисной мебели	22 000 900
Выручка от реализации календарей-ежедневников	3 000 900
Итого	25 001 800

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

-  материальные расходы;

-  расходы на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации;

-  прочие расходы.

Рассчитаем вышеперечисленные расходы для предприятия в таблицах 8 – 14.

Таблица 8 - Материальные расходы организации

Хозяйственные операции	Сумма, руб.
Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС	8 000 900
Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС	900 900
Итого	8 901 800

Таблица 9 - Расходы на оплату труда организации

Месяц	Хозяйственные операции	Сумма, руб.
Январь	Начислена заработная плата за январь	165 000
Февраль	Начислена заработная плата за февраль	165 000
Март	Начислена заработная плата за март	165 000
Итого		495 000

Амортизация определяется как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации. Допустим, что организация применяет линейный метод. При расчете сумм начисленной амортизации необходимо воспользоваться формулой, приведенной в ст. 259 НК РФ:

K = (1/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таблица 10 - Суммы начисленной амортизации за каждый месяц рассматриваемого периода

Амортизируемое имущество	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, мес.	Норма амортизации,%	Амортизация в месяц, руб.
Здания и сооружения	5 000 900	800	0,125	6 251
Машины и оборудование	800 900	110	0,909091	7 281
Итого				13532

Таблица 11 - Суммы начисленной амортизации за I квартал

Месяц	Хозяйственные операции	Сумма, руб.
Январь	Начислена амортизация за январь	13 532
Февраль	Начислена амортизация за февраль	13 532
Март	Начислена амортизация за март	13 532
Итого		40 596

В таблице 12 проведем расчет максимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целях налогообложения.

Таблица 12 - Расчет максимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целях налогообложения

Показатель	Максимальный размер, принимаемый в целях налогообложения		Фактическая величина	Принимаемая величина в целях налогообложения
	Формула	Руб.
реклама	1% от выручки	250 018	1 202 288	250 018
резерв по сомнительным долгам	10% от выручки	2 500 180	160 900 / 2 + 30 900 = 111 350	111 350
представительские расходы	4% от ФОТ	19 800	236 900	19 800

Таблица 13 - Прочие расходы

Месяц	Хозяйственные операции	Прочие расходы
Январь	Расходы на связь Расходы на брак Расходы на рекламу	500 763 150 900 83 339
Февраль	Расходы на связь Расходы на рекламу таможенный сбор	500 763 83 339 7 500
Март	Расходы на связь Представительские расходы Расходы на рекламу	500 763 19 800 83 340
Итого		1 930 507

Таблица 14 - Все расходы организации, принимаемые в целях налогообложения

Расходы, принимаемые в целях налогообложения	Январь	Февраль	Март	Расходы, которые рассчитываются не помесячно, а за квартал	Итого
расходы на оплату труда	165 000	165 000	165 000		495 000
амортизация	13 532	13 532	13 532		40 596
материальные				8 901 800	8 901 800
прочие				1 930 507	1 930 507
ЕСН	42 900	42 900	42 900		128 700
Итого расходов за квартал					11 496 603

Таблица 15 - Расчет налога на прибыль

Показатель	Сумма, руб.
Доходы	25 001 800
Расходы	11 496 603
Налоговая база	13 505 197
Налоговая ставка	20%
Налог на прибыль	2 701 039

Укажем все рассчитанные величины налогов в сводной таблице. Поскольку не все доходы и расходы можно определить за определенный месяц, а только за квартал, рассчитанные величины налогов приведем по итогам года, без разбивки на месяцы (таблица 16).

Таблица 16 - Результаты расчетов по налогам

	НДС начисленный	НДС к вычету	НДС к уплате	«Налого-вые» доходы	«Налого-вые» расходы	Налог на прибыль	ЕСН	НФДЛ
По итогам квартала	4 500 324	4 465 988	34 336	25 001 800	11 494 603	2 701 039	128 700	62 816

Заключение

Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы.

Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Суть этой системы заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации, если одновременно соблюдаются следующие условия: на территории осуществления ими деятельности введен ЕНВД; в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация. Представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД по следующим видам деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

3. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.

4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Омега-Л, 2007. – 302 с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: КноРус, 2006. – 656 с.

6. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2007. – 496 с.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

8. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 986 с.

9. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Академия, 2007. – 224 с.

10. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – СПб: ИД Бинфа Питер, 2008. – 496 с.