Задача

3. Задача

Организация «Гамма» применяет ЕНВД по сдаче в аренду трёх торговых мест на рынке. В I квартале 20__ г. организация сдавала торговые места неполные месяцы.

Торговое место, №	Количество дней аренды
	январь	февраль	март
1	16	18	5
2	26	29	3
3	14	18	29

Местным нормативно-правовым актом К2 для деятельности по сдаче в аренду торговых мест определён в размере 0,8 (условно). Значение коэффициента-дефлятора К1 соответствует установленному на текущий год Приказом Минэкономразвития России.

Задание: определить скорректированное значение коэффициента К2 с учётом фактического использования торговых мест в предпринимательской деятельности, рассчитать налоговую базу и сумму ЕНВД по итогам I квартала.

Решение

Компании могут использовать не только установленный коэффициент К2, но и рассчитать подкоэффициент особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до третьего знака после запятой.

Произведем расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 1-го торгового места:

Рассчитаем подкоэффициент К2:

(16/31 + 18/29 + 5/31) / 3 = 0,433

К2 = 0,8 * 0,433 = 0,346

Рассчитаем ЕНВД:

Базовая доходность – 6000 руб.

К1 = 1,295

ЕНВД = (6000 + 6000 + 6000) * 1,295 * 0,346 * 15% = 1 210 руб.

Произведем расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 2-го торгового места:

Рассчитаем подкоэффициент К2:

(26/31 + 29/29 + 3/31) / 3 = 0,645

К2 = 0,8 * 0,645 = 0,516

Рассчитаем ЕНВД:

Базовая доходность – 6000 руб.

К1 = 1,295

ЕНВД = (6000 + 6000 + 6000) * 1,295 * 0,516 * 15% = 1 804 руб.

Произведем расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 3-го торгового места:

Рассчитаем подкоэффициент К2:

(14/31 + 18/29 + 29/31) / 3 = 0,669

К2 = 0,8 * 0,669 = 0,535

Рассчитаем ЕНВД:

Базовая доходность – 6000 руб.

К1 = 1,295

ЕНВД = (6000 + 6000 + 6000) * 1,295 * 0,535 * 15% = 1 871 руб.

Итого для организации «Гамма» сумма ЕНВД, подлежащая уплате составит:

1 210 + 1 804 + 1 871 = 4 885 руб.

  4. Практическое задание

1.    Заполнить Книгу учёта доходов и расходов ООО «Альфа» за 4-й квартал 2010 года (дата условная).

2.    Заполнить регистры формирования первоначальной стоимости по каждому объекту основных средств и нематериальных активов (приложение А) и регистры начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (приложение Б)

3.    Исчислить сумму Единого налога, подлежащую начислению и уплате в бюджет по итогам налогового периода.

4.    Заполнить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения по итогам налогового периода.

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
1	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве		114
2	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование		7 952
3	15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №10	Выплачена из кассы заработная плата		49 416
4	15.10.2010 платежное поручение	Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников		7 384
5	15.10.2010 выписка банка Договор №15/10 от 16.05.2010	Получена оплата по договору поставки	560 000
6	15.10.2010 расчет	Включена в расходы покупная стоимость проданных товаров		180 000
7	15.10.2010 расчет	Включен в расходы НДС по проданным товарам		32 400
8	20.10.2010 Акт ввода в эксплуатацию №1 Платежное поручение от 11.10.2010 №380	Приобретен персональный компьютер		30 090
9	25.10.2010 Платежное поручение №371	Перечислена арендная плата		30 000
10	25.10.2010 Платежное поручение №371	Перечислен НДС по арендной плате		5 400
11	26.10.2010 выписка банка	Получен штраф и пеня за нарушение покупателем сроков платежа	5 000
12	02.11.2010 авансовый отчет №125	Приобретены канцелярские товары		3 562
13	10.11.2010 выписка банка Договор поставки №18/10 от 11.06.2010	Получен аванс под предстоящую поставку товаров	490 500
14	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве		114
15	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование		7 952
16	15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №11	Выплачена из кассы заработная плата		49 416
17	15.10.2010 платежное поручение	Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников		7 384
18	09.12.2010 акт	Безвозмездно получены товарно-материальные ценности	23 700
19	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве		114
20	12.10.2010 платежное поручение №371	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование		7 952
21	15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №12	Выплачена из кассы заработная плата		49 416
22	15.10.2010 платежное поручение	Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников		7 384
23	15.12.2010 расчетно-платежная ведомость №12	Выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств		5 550
24	16.12.2010 извещение №5689/3518 Договор от 25.12.2008	Получены проценты по договору займа, заключенному с физическим лицом	25 640
25	29.12.2010 платежное поручение №241	Выплачены проценты по кредиту		36 885
26	31.12.2010 расчет	Списана в расходы часть стоимости а/м Форд Фокус		25 875
27	31.12.2010 расчет	Списана в расходы часть стоимости исключительного права на товарный знак		10 021
28	31.12.2010 расчет	Списана в расходы оставшаяся часть стоимости а/м Ниссан-Атлас		190 000
Итого за IV квартал			1 104 840	744 381

Сумма полученных доходов за налоговый период:

980 800 + 1 420 000 + 1 570 000 + 1 104 840 = 5 075 640 руб.

Сумма произведенных расходов за налоговый период:

1 120 000 + 975 300 + 1 364 260 + 744 381 = 4 203 941 руб.

Разница между доходами и расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы:

5 075 640 – 4 203 941 = 871 699 руб.

В 2009 году получен убыток в размере:

убыток по данным учета + уплаченный минимальный налог =

= 15 220 + 6 000 = 21 220 руб.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Наименование показателя	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, всего	010	21 220
в том числе за:
за 2009 год	020	21 220
Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов	120	871 699
Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период	130	21 220
Сумма убытка за истекший налоговый период	140	-
Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды	150	-
в том числе за		-
за 20__ год	160	-

Регистр формирования первоначальной стоимости

основных средств

Форма №__

Утв. приказом об учетной политике ООО «Альфа»

№ ________ от «___»________ 200_г.

_____________грузовой автомобиль «Ниссан Атлас»________________

(наименование объекта ОС (НМА)/ инв. №)

Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта
Вид затрат	Первичный документ	Сумма, руб.
Сумма, уплаченная продавцу	акт приемки-передачи № 1	380 000
Итого		380 000

Карточка учета основного средства _________________________

Регистр составил ________________________

Дата составления регистра 14.07.2010 г.

Регистр формирования первоначальной стоимости

основных средств

Форма №__

Утв. приказом об учетной политике ООО «Альфа»

№ ________ от «___»________ 200_г.

_____________Персональный компьютер________________

(наименование объекта ОС (НМА)/ инв. №)

Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта
Вид затрат	Первичный документ	Сумма, руб.
Сумма, уплаченная продавцу	акт приемки-передачи №2	29 500
Доставка объекта	счет	590
Итого		30 090

Карточка учета основного средства _________________________

Регистр составил ________________________

Дата составления регистра 20.10.2010 г.

Регистр начисления амортизации по объектам основных средств

и нематериальных активов

Форма №_____

Утв. Приказом об учётной политике ООО «Альфа»

№ ________ от «___»________ 200_г.

___________________ 2010 год________________________

(отчётный период)

Наиме-нова-ние объекта /инв.№	Перво-нача-льная стои-мость	Норма аморти-зации отчис-ления в месяц,%	Остаточная стоимость объектов на начало отчётного года	Сумма амортизации, начисленная в отчётном периоде					Дата выбытия объекта		Оста-точная стоимость объектов на конец отчётного периода
				На начало текущего квартала	За первый месяц отчётного квартала	За второй месяц отчётного квартала	За третий месяц отчётного квартала	Итого за отчёт-ный период	Первич- ный доку-мент	дата
Товарный знак	185 000	1,389	102771,2	23126,85	2569,65	2569,65	2569,65	30835,8			71935,4
А/м Форд	360 000	2,083	255016,8	67489,2	7498,8	7498,8	7498,8	89985,6			165031,2
Склад	3000000	0,521	2734290	140670	15630	15630	15630	187560			2546730
А/м Ниссан	380 000	1,389	-	10556,4	5278,2	5278,2	5278,2	26391			353609
Компьютер	30 090	2,083	-	-	-	626,77	626,77	1253,54			28836,46
Итого

Регистр составил ______________

Дата составления регистра_________________

Расчет суммы единого налога за 2010 год

Сумма полученных доходов за налоговый период: 5 075 640 руб.

Сумма произведенных расходов за налоговый период: 4 203 941 руб.

Разница между доходами и расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы: 871 699 руб.

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу за налоговый период: 21 220 руб.

Налоговая база для исчисления налога за налоговый период:

871 699 – 21 220 = 850 479 руб.

Сумма исчисленного налога за налоговый период:

850 479 * 15% = 127 572 руб.

Сумма уплаченных авансовых платежей по налогу:

За первый квартал: 0 руб. (расходы превысили доходы)

За полугодие:

[(980 800 + 1 420 000) – (1 120 000 + 975 300)] * 15% = 45 825 руб.

За 9 месяцев: [(980 800 + 1 420 000 + 1 570 000) – (1 120 000 + 975 300 + 1 364 260)] * 15% = 76 686 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период:

127 572 – 76 686 = 50 886 руб.

Список литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации от 16.07.1998;

2) Тедеев А.А. Налоговое право России, -М., 2005;

3) Единый налог на вмененный доход. Постатейный научно-практический комментарий к главе 23.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с нормативными схемами). (в соавт. с В.А. Парыгиной). - Ростов-на-Дону:Изд-во Феникс, 2003;

4) Комментарий к упрощенной системе налогообложения. Постатейный научно-практический комментарий к главе 23.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в соавт. с В.А. Парыгиной). - Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2002.