Рабочий формат для анализа безубыточности

1.3 Рабочий формат для анализа безубыточности

Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй - новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта.

Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. у.е. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. у.е. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям:

- затраты на электроэнергию уменьшаются на 16%,

- стоимость сырья увеличивается на 22%;

- потери на брак уменьшаются на 50%;

- постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14%, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40%,

- общецеховые расходы также увеличиваются на 12%.

Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12%) и объем реализации планируется также увеличить на 15%.

Таблица 4 Рабочий формат анализа безубыточности

Переменные издержки на единицу продукции
	Исходные	Планируемые
Сырье	30.49		37.19
Пар	11.96		11.96
Электроэнергия	4.34		3.65
Прямой труд	1.23		0.74
Потери от брака	0.19		0.10
Прочие	0.08		0.08
Всего	48.28		53.71
Постоянные издержки за 1 год
Непрямой труд	114,456		130,480
Отчисления на соцстрах	77,811		88,705
Амортизация	824,609		1,600,000
Общецеховые расходы	138,127		154,702
Общезаводские и административные расходы	1,584,579		1,426,121
Прочие расходы	12,056.00		12,056.00
Всего	2,751,638		3,412,064
Цена единицы продукции	88.71	100.00%	99.36	100.00%
Минус переменные расходы	48.28	54.43%	53.71	54.06%
Вложенный доход	40.43	45.57%	45.65	45.94%
Точка безубыточности	68,061	ед. прод.	74,746	ед. прод.
	6,037,691		7,426,420
Оценка прибыли
План продажи	94,500	ед. прод.	108,675	ед. прод.
Доход	8,383,095		10,797,426
Минус переменные издержки	4,562,555		5,836,556
Минус постоянные издержки	2,751,638		3,412,064
Прибыль	1,068,903		1,548,807
Запас безопасности	2,345,404		3,371,006
Запас безопасности (%)	27.98%		31.22%

В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек.

Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 у.е. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается.

Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным.

Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже.

	Продукция A	Продукция B	Всего
Выручка	100,000	100%	300,000	100%	400,000	100.0%
Минус перем. издержки	70,000	70%	120,000	40%	190,000	47,5%
Вложенный доход	30,000	30%	180,000	60%	210,000	52.5%
Минус пост. издержки					141,750
Чистая прибыль					68,250

По расчетам получаем:

Общая точка безубыточности = 141 750 / 0,525 = 270 000

С изменением структуры производства и продаж общий относительный вложенный доход и точка безубыточности изменяется.

	Продукция A	Продукция B	Всего
Выручка	300,000	100%	100,000	100%	400,000	100.0%
Минус перем. издержки	210,000	70%	40,000	40%	250,000	62,5%
Вложенный доход	90,000	30%	60,000	60%	150,000	37.5%
Минус пост. издержки					141,750
Чистая прибыль					$ 8,250

Изменяется также точка безубыточности:

ВЕР = 141 750 / 0,375 = 378 000

С помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки безубыточности.

На практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально базовым показателям, которые характеризуют проводники затрат. Подробно эти вопросы излагаются ниже в рамках общей методики анализа безубыточности для многономенклатурного производства.