Порядок и методика проведения камеральной проверки

2.3 Порядок и методика проведения камеральной проверки

В структуре ИМНС по Энскому району камеральные проверки осуществляет отдел учета налогов и экономического анализа. Специалисты этого отдела проводят проверку:

- наличия установленной формы налоговых деклараций (расчетов) и всех необходимых реквизитов;

- своевременности предоставления налоговых деклараций (расчетов);

- арифметическую проверку;

- полноты и своевременности поступления налогов в бюджет.

Основная цель камеральной проверки - установление правильности и полноты исчисления налога, путем сравнения данных плательщика с данными, имеющимися у налоговой инспекции.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, а также соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) установленному в учредительных документах размеру уставного фонда.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение. В случае установления фактов нарушения налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования производится аналогичным образом, как и при выездной проверке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняется запись: "Проверено" и ставится личная подпись, после чего декларации приобщаются к делу плательщика.

Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства.

Рассмотрим ход проведения камеральной проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на примере ОАО «ИВАЦЕВИЧДРЕВ». Расчеты были поданы своевременно - за ноябрь 2009 г. – 20 декабря 2009 г. (срок - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным). Установленная форма соблюдена, есть подписи руководителя, главного бухгалтера и инспектора по учету. Налоговая декларация заполнена правильно. Ставки применяются правильно.

Все льготы должны быть документально подтверждены. Затем проводится арифметическая проверка деклараций, а также проверяется правильность отражения результатов перерасчета. Проводим арифметическую проверку декларации по налогу на добавленную стоимость по ОАО «ИВАЦЕВИЧДРЕВ».

Далее делается отметка в налоговой декларации о том, что она камерально проверена и подшивается в дело плательщика.

При наличии нарушений к плательщику применяется административная ответственность в соответствии с нормами Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21.04.2003 г. № 194-З с изменениями и дополнениями.

2.4 Порядок и методика проведения документальной проверки

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (либо в помещении Инспекции Министерства по налогам и сборам в случаях предусмотренных Инструкцией от 29.12.2003 №124) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налоговых, представлявшихся налоговому органу в течении периода , подвергающегося проверке.

Выездные налоговые проверки бывают:

- комплексными

- тематическими

- встречными

- внеплановыми оперативными

Производится выездная налоговая проверка на основании предписания, которое подписывается руководителем (заместителем) налогового органа и проверяемым субъектом.

Основными задачами документальной проверки являются:

-  проверка соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве;

-  проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога;

-  выявление, пресечение, предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении.

Проведению документальной проверки предшествует подготовительная работа.

В первую очередь, необходимо изучить материалы (акты) предыдущей проверки, нарушения, допущенные плательщиком. Далее следует обратить внимание на полноту выполнения плательщиком предложений ИМНС по устранению нарушений, выявленных предыдущей проверкой.

Затем налоговый инспектор знакомится с делом плательщика за период, который подвергается проверке, изучает перечень налогов и других платежей, уплачиваемых плательщиком в течение проверяемого периода. После этого налоговый инспектор делает расчет налогов, в который вносятся данные об уплаченных суммах налогов в разрезе по каждому налогу помесячно за проверяемый период (эти данные отражены в декларациях плательщика, которые он предоставляет в ИМНС, а также в лицевых счетах).

Необходимо изучить типичные ошибки, выявленные другими инспекторами ИМНС в данной отрасли. Также налоговый инспектор изучает инструкции и методические указания по исчислению налогов и ведению бухгалтерского учета.

На основании всей этой информации разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которые следует обратить внимание.

Программа утверждается начальником ИМНС.

Сроки проведения выездных проверок, проверяемый период, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц). Срок проведения проверки не должен превышать 5 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 5 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего.

По результатам проверки составляется акт выездной налоговой проверки.

Акт проверки состоит из:

1.  вводной части, в которой содержатся данные о проверяемой организации;

2.  основной части, в которой отражаются результаты проверки;

3.  заключительной части, в которой отражаются суммы доначисленных (излишне исчисленных) налогов, сборов, пеней;

4.  приложений к акту, в которых приводится расчет экономических санкций в случаях выявления, сокрытия (занижения) объектов налогообложения.

Акт проверки составляется в течение 5 рабочих дней со дня её окончания. Днем составления акта, считается день его подписания плательщиком.

По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения по акту проверки и решения о применении экономических санкций.

Проект решения рассматривается начальником с назначением, в случае необходимости или при поступлении возражений (жалобы) налогоплательщика на выводы по результатам проверки, экспертизы акта проверки и выводов по нему и утверждается путем подписания.

Решение ИМНС о применении экономических санкций по акту налоговой проверки в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку налогоплательщику или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения налогоплательщиком. Решение составляется в 3-х экземплярах.

К акту проверки прилагается заверенная копия решения ИМНС и объяснения налогоплательщика (его представителя), совершившего правонарушение.

Суммы доначисленных в ходе проверки налогов, сборов, пошлин и пени подлежат уплате на следующий день после вручения акта, а суммы административного штрафа подлежат уплате в бюджет в течение 30 дней со дня вынесения постановления.

Акт внеплановой комплексной выездной налоговой проверки РУДТП «АВТОПАРК № 14» г. Ивацевичи приведен в приложении.