Руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц

4000 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

 Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации. Это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Расходы по НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Существует два способа списания расходов:

-линейный;

-способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

В налоговом учете затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы могут списываться только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

┌─────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────┐

│Ежемесячная сумма│ = │Расходы на│ : │Выбранный срок│ : │12 месяцев│

│ списания │ │НИОКР, учтен-│ │ списания │ │ │

│ │ │ные на счете 08│ │ │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────┘

  Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

┌────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│Предполагаемый объ-│ │Расходы на│ │Предполагаемый│ │Доля расхо-│

│ем продукции (работ,│ х │НИОКР │ : │объем продук-│ = │дов на НИОКР│

│услуг в отчетном пе-│ │ │ │ции (работ,│ │отчетного │

│риоде │ │ │ │услуг) за ус-│ │года │

│ │ │ │ │тановленный │ │ │

│ │ │ │ │период списа-│ │ │

│ │ │ │ │ния │ │ │

└────────────────────┘ └──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Группа статей «Основные средства»

По данной строке записывают остаточную стоимость основных средств.

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

-оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Отвечающее данным критериям имущество относится к основным средствам, если оно находится в собственности организации, принадлежит ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо получено в лизинг (когда объект числится на балансе у лизингополучателя). При этом в составе основных средств учитывают как эксплуатируемые объекты, так и те, что находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации или в запасе.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

-отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Модернизация основных средств стоимостью не более 10 000 руб. Стоимость объектов не дороже 10 000 руб. можно единовременно списать на расходы при вводе в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

По общему правилу расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта или же формируют новое основное средство. Об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01 и в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Так как стоимость модернизированного основного средства списана, по строке 120 Баланса ее показывать не надо.

Если модернизация обошлась более чем в 10 000 руб. сумму сразу списать нельзя, ее придется амортизировать. Значит, по строке 120 надо отразить остаточную стоимость модернизированного имущества по состоянию на отчетную дату.

Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.

Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.

Статья «Незавершенное строительство».

Незавершенные капитальные вложения - это затраты на незаконченное капитальное строительство; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на покупку оборудования, требующего монтажа, но пока не смонтированного; на приобретение нематериальных активов, не принятых на учет, а также основных средств, которые не введены в эксплуатацию. То есть по строке 130 показывают остаток по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

ü  расходы по любым строительно — монтажным работам;

ü  стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

ü  стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

ü  стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

ü  расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

ü  стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

ü  авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Заполняется группа статей «Незавершенное строительство» таким образом:

Нужно сложить остатки по дебету счета 07 «оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности».

Что считать доходными вложениями в материальные ценности. Это имущество, которое изначально предполагает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Его показывают в балансе по остаточной стоимости, которая равна первоначальной, учтенной на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за минусом амортизации, отраженной на отдельном субсчете к счету 02.

Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так.

Из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»

Долгосрочными финансовыми вложениями являются суммы, вложенные на срок более года. Это вклады в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); займы, предоставленные другим компаниям; деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляются проценты); а также дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Если срок вложений не превышает года, то их приводят по строке 250 Баланса.

Финансовые вложения отражают в балансе по первоначальной стоимости, в которую включают фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений устойчиво существенно снижается, то фирма вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений. Тогда их стоимость нужно показать в балансе за минусом суммы созданного резерва.

По строке 140 не нужно приводить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а также сумму долгосрочных займов, выданных работникам. Все это следует показать по строкам 411 и 230 Баланса соответственно.

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям.

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации.

Их величину можно рассчитать, если вычитаемые временные разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете расходы признают раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Такие разницы возникают, если:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- фирма, использующая в налоговом учете кассовый метод, в бухучете отразила расходы, но еще не оплатила их;

- есть переплата по налогу на прибыль, которая не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих отчислений.

Для учета этих разниц предусмотрен счет 09 "Отложенные налоговые активы". Остаток по этому счету и нужно показать по строке 145 Баланса.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По этой строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Строка 190 "ИТОГО по разделу I

В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы"

Раздел II «Оборотные активы»

┌────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Строка баланса │Код строки│ Как сформировать показатели для баланса │

│ │ баланса │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Запасы │ 210 │Сумма строк 211-217 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│в том числе: сырье, материалы и│ 211 │Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредито-│

│другие аналогичные ценности │ │вое) сальдо счета 16 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│животные на выращивании и откор-│ 212 │Сальдо счета 11 │

│ме │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│затраты в незавершенном произво-│ 213 │Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 │

│дстве │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│готовая продукция и товары для│ 214 │Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и│

│перепродажи │ │42 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│товары отгруженные │ 215 │Сальдо счета 45 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы будущих периодов │ 216 │Сальдо счета 97 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│прочие запасы и затраты │ 217 │Стоимость материально-производственных ценностей, ко-│

│ │ │торые не вошли в предыдущие строки группы статей│

│ │ │"Запасы" │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Налог на добавленную стоимость│ 220 │Сальдо счета 19 │

│по приобретенным ценностям │ │О вычетах НДС, если фирма расплатилась за имущество│

│ │ │заемными средствами или купило недвижимость, читайте│

│ │ │на стр. 43-44 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Дебиторская задолженность (пла-│ 230 │Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Рас-│

│тежи по которой ожидаются более│ │четы производятся более чем через 12 месяцев" за мину-│

│чем через 12 месяцев после отче-│ │сом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по│

│тной даты) │ │долгосрочным долгам". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные,│

│ │ │сроком предъявления более чем через 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними│

│ │ │(зависимыми) обществами, которые производятся более│

│ │ │чем через 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам,│

│ │ │выданным на срок больше года". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производят-│

│ │ │ся более чем через 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претен-│

│ │ │зиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12│

│ │ │месяцев" │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│в том числе покупатели и заказ-│ 231 │Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задол-│

│чики │ │женности покупателей и заказчиков) минус остаток по│

│ │ │субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва│

│ │ │по таким задолженностям │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Дебиторская задолженность (пла-│ 240 │Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета "Расчеты в│

│тежи по которой ожидаются в те-│ │течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо сче-│

│чение 12 месяцев после отчетной│ │та 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам". │

│даты) │ │Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные,│

│ │ │сроком предъявления в течение 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними│

│ │ │(зависимыми) обществами в течение 12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 75. │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам│

│ │ │выданным на срок не более года". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность нало-│

│ │ │говых органов, погашение которой ожидается в течение│

│ │ │12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение│

│ │ │12 месяцев". │

│ │ │Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претен-│

│ │ │зиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 меся-│

│ │ │цев" │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│в том числе покупатели и заказ-│ 241 │Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны кратко-│

│чики │ │срочные задолженности покупателей и заказчиков, за ми-│

│ │ │нусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена│

│ │ │сумма резерва по таким задолженностям │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Краткосрочные финансовые вложе-│ 250 │Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям│

│ния │ │за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним│

│ │ │резервов. Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные сче-│

│ │ │та" по депозитам на срок не более года, если по ним│

│ │ │начисляют проценты │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Денежные средства │ 260 │Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Ак-│

│ │ │кредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" -│

│ │ │если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие оборотные активы │ 270 │Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела│

│ │ │"Оборотные активы" баланса │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Итого по разделу II │ 290 │Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 │

├────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Баланс │ 300 │Сумма строк 190 и 290 │

└────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

Группа статей «Запасы»

Товарно-материальные ценности - имущество, используемое в качестве сырья или материалов при производстве продукции (работ, услуг); готовая продукция; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд. Сюда же относятся не выданные работникам спецодежда и спецпринадлежности, если срок службы этих предметов не превышает 12 месяцев.

 Незавершенное производство - это стоимость продукции, еще не прошедшей всех стадий обработки, а также незаконченных работ и услуг.

Торговые фирмы здесь показывают остаток по счету 44 "Расходы на продажу", а производственные - сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Готовая продукция и товары для перепродажи. Производственные предприятия отражают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике), а торговые фирмы - покупную стоимость товаров.

Товары отгруженные. По этой строке следует привести стоимость отгруженной, но еще не реализованной продукции, то есть право собственности на которую к покупателю еще не перешло. Сюда записывают остаток по счету 45 "Товары отгруженные".

По строке 219 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается в следующем порядке.

Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое

сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д.

Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовые сальдо следующих счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (3а исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитываетсч5аким образом.

Складывается дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств. Здесь также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января 2001 года.

Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 Бухгалтерского баланса приводится стоимость материально — производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту строку, берут дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 220 нужно привести сумму НДС, не принятую к вычету, то есть сальдо по счету 19. Эту строку не заполняют фирмы, которые:

- освобождены от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса РФ;

- реализуют продукцию, не облагаемую этим налогом;

- переведены на ЕНВД либо уплачивают единый сельскохозяйственный налог.

НДС при экспорте и импорте товаров. Недавно Минфин России выпустил два письма, посвященных вычету НДС, который уплачен при покупке основного средства.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

 В составе отражают долги:

- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц за выданные деньги;

- работников по полученным от фирмы займам.

Если долг должен быть погашен более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то его сумму нужно показать как долгосрочную задолженность по строке 230. Если же с фирмой собираются расплатиться в течение 12 месяцев после отчетной даты, то отражают краткосрочную задолженность - по строке 240.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность покупателей является сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе нужно указать сумму долгов, уменьшенную на величину резерва.

НДС с авансов полученных. Сумму аванса, поступившего от покупателя в счет предстоящей поставки, следует отразить в балансе в полной сумме. Показав величину полученного аванса в составе кредиторской задолженности за минусом НДС, начисленного к уплате в бюджет, бухгалтер может исказить показатели отчетности. Ведь тогда будет нарушено одно из правил, которые надо соблюдать при составлении баланса, - зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Значит, сумму, соответствующую величине начисленного с полученного аванса НДС, следует показать в составе дебиторской задолженности.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2000 года, а погасить ее должны в феврале 2002 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2001 год как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в игроке 231, рассчитывался так.

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» -счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

А сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом:

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со срокам погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строкам 232 и 242 приводится дебиторская задолженность предприятия, в котором оформлена товарными векселями.

В строке 232 указывается дебетовое сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения свыше 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

A в строке 242 приводится дебетовое сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строкам 233 и 243 отражается задолженность дочерних и зависимых обществ.

Сумма, которая записывается в строке 233 равна дебетовому сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

А в строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми} обществами, которые производятся в течение 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строкам 234 и 245 указываются все авансы, которые предприятие выплатило в счет предстоящих поставок продукции.

В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по авансам выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы, которые задолжали предприятию прочие дебиторы. К ним, в частности, относятся: налоговые органы, работники предприятия, подотчетные и материально ответственные лица.

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. Эта сумма расшифровывается по строкам 251 — 253 Бухгалтерского баланса.

По строке 251 указываются краткосрочные займы, которые предприятие выдало другим организациям.

В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения»

По строке 252 приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. В эту строку вносится Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения. Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовое сальдо субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Группа статей «Денежные средствах

 В состав денежных средств включают суммы:

- в рублях, а также в иностранной валюте, которая есть у организации в кассе или на счетах в банках по состоянию на отчетную дату. При этом иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ;

- на депозитных счетах, по которым не начисляют процентов;

- фактических затрат на приобретение денежных документов - авиабилетов, почтовых марок и т.д.

По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н. Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 2б1 — 2б4 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 отражается общая сумма наличных, которые находятся в кассе организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»).

По строке 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Для осуществления операций по расчетному счету организацией заполняются следующие виды первичных документов:

ü  платежное поручение (для оплаты в безналичной форме своих обязательств);

ü  денежный чек (для получения сумм наличных денег в банке);

ü  объявление на взнос денег наличными.

После совершения операций банк представляет в организацию выписку, в которой указываются: дата, количество денег на счету на начало и конец дня, произведенные за день операции и суммы по данным операциям.

На основании выписок из банка заполняется журнал — ордер № 2 «Расчетный счет в банке». В конце месяца данных из журнала — ордера № 2 переносят в оборотную ведомость. Затем заполняют счет 51 Главной книги. Сальдо по счету 51 на конец отчетного периода записывают в графу 262 Бухгалтерского баланса.

По строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся на банковских счетах. Ее сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».

По строке 264 указываются прочие денежные средства: специальные счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается так:

К дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

3. Заключение

В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию по об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Список использованной литературы

 

1. В.Д. Новодворской„Л.В. Пономарева «Составление бухгалтерской отчетности». Москва «Бухгалтерский учет» 1998 г.

2. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет». Москва «ИНФРА — M» 2001г.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

4. Журнал «Главбух» № 1 2002 г.

5. Журнал «Бухгалтерский учет» № 24 2001 г.

6. Материалы лекций.