И другие показатели. [2, 209-214]

9. и другие показатели. [2, 209-214]

2. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующих сферах общественного производства.

Эффективное использование трудовых ресурсов имеет решающее значение для повышения результативности деятельности предприятия.

Основными задачами анализа использования трудовых ресурсов являются объективная оценка состава, движения персонала, определение факторов, оказывающих влияние на формирование трудовых показателей, изыскание мер для их улучшения.

Источники информации: бизнес-план предприятия; формы годовой и квартальной отчетности, материалы хронометражей и фотографий рабочего дня, планы мероприятий научно-технического развития, экономического и социального развития и другие.

При характеристике движения рабочей силы рассчитывают и анализируют следующие показатели:

• коэффициент оборота по приему (Коб.пр) – отношение принятых на работу к среднесписочной численности работников:

Коб.пр = КП / Ч, (1)

где КП - количество принятых человек на работу в отчетном периоде;

Ч - среднесписочная численность работников;

• коэффициент оборота по увольнению (Коб.ув) – отношение количества уволенных к среднесписочной численности работников:

Коб.ув = КУ / Ч,  (2)

где КУ - количество уволившихся работников в отчетном периоде;

• коэффициент текучести (Кт.к.) – отношение числа лиц, уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников:

Кт.к. = КУ* / Ч,  (3)

где КУ* - количество увольняемых по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины;

• коэффициент постоянства персонала (Кпост) – отношение количества проработавших работников весь год к среднесписочной численности персонала:

Кпост = Краб / Ч,  (4)

где Краб - количество проработавших весь период; [5]

• коэффициент сменяемости работников – отношение наименьшего из двух чисел – принятых или уволенных за год к среднесписочной численности работников.

В процессе анализа выявляют резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах посредством проведения соответствующих мероприятий:

• роста производительности труда работников;

• рационального использования рабочей силы;

• интенсификации производства.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по:

• количеству отработанных дней (часов)одним работником;

• степени использования фонда рабочего времени. [3]

Полнота использования трудовых ресурсов оценивается по количеству отработанных дней и часов одним работником за период, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводят как по отдельным категориям персонала, так и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (F) представляет собой произведение численности рабочих (Чр) и количества времени в часах, отработанного одним рабочим (Т), т.е. количество отработанного времени в часах подразделяется на количество дней, отработанных одним рабочим (Д), и на продолжительность рабочего дня (t):

F = Чр * Т = Чр * Д * t (5)

Для расчета показателей производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей:

·  обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

·  частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции);

·  вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина ее зависит не только от выработки рабочих, но и от их удельного веса в общей численности ППП, а также от количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня.

Среднегодовая выработка продукции одним работающим (В) рассчитывается по формуле:

B = Уд * Д * t * в^ч  (6)

где Уд – удельный вес рабочих в общей численности работающих;

Д – среднее количество времени, отработанное одним работником ППП в год, дней;

t – средняя продолжительность рабочего дня рабочего;

в^ч – среднечасовая выработка на одного рабочего, руб.

Эффективность использования трудовых ресурсов зависит от рентабельности персонала предприятия. Рентабельность персонала (Rперс) определяется отношением прибыли к среднегодовой численности персонала основной деятельности: [4]

Rперс = П /Ч, руб./чел.  (7)

где П – прибыль, полученная от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, формируемая в бухгалтерском учете по счету 90;

Ч – среднесписочная численность персонала, занятого в основных видах деятельности предприятия. [2, 88]

  3. Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важным фактором финансовых результатов деятельности, а, значит, наряду с финансовыми результатами предопределяет возможности дальнейшего развития предприятия.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет изучить динамику и выполнение плана по себестоимости, установить факторы изменения затрат на производство, исследовать состав и структуру издержек, обосновать управленческие решения и планы развития. Таким образом, анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как важнейший инструмент управления издержками.

Задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг):

·  оценка общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) и ее изменения;

·  оценка состава и структуры себестоимости продукции по калькуляционным статьям и экономическим элементам;

·  оценка уровня и факторов изменения издержкоемкости продукции;

·  оценка уровня и факторов изменения прямых материальных и трудовых затрат;

·  оценка уровня и факторов изменения косвенных затрат;

·  оценка уровня и факторов изменения себестоимости отдельных видов продукции.

Источники информации: статистическая отчетность по затратам, плановые и отчетные калькуляции затрат на производство и реализацию продукции, журнал-ордер №№ 10, 10/1, ведомости учета затрат, другие данные синтетического и аналитического учета затрат, плановые и нормативные данные по затратам на производство, другая информация. [2, 140 - 142]

Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям:

– по сравнению с предыдущим периодом и планом;

– по составу и структуре.

В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.

При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. [2, 145 - 146]

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

·  объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);

·  ее структуры (Уд_i);

·  уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

·  суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = Σ(VВП_общ * Уд_i * b_i) + А (8)

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ΔЗ_и = Σ(ΔЦ_i * Р_ij) (9)

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ИЕ = З_общ / ВП (10)

Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат. [6, 225 - 227]

Задача 1

По данным, представленным в таблице 1, проведите анализ выполнения плана по ассортименту продукции.

Таблица 1 – Объем производства продукции в разрезе ассортимента

Ассортимент продукции	Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.
	По плану	Фактически
Продукция А	1550	1620
Продукция Б	1860	1690
Продукция В	1680	1710
Итого	5090	5020

Для проведения анализа выполнения плана по ассортименту определите процент выполнения плана, используя показатель темпа роста; рассчитайте выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно; определите обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану. Результаты расчетов представьте в аналитической таблице 2.

Сформулируйте и обоснуйте выводы по результатам проведенного анализа.

Решение:

– определим процент выполнения плана, используя показатель темпа роста:

Темп роста = объем производства в сопоставимых ценах фактический / объем производства в сопоставимых ценах по плану * 100

Продукция А: 1620/1550*100=104,5 %

Продукция Б: 1690/1860*100=90,9 %

Продукция В: 1710/1680*100=101,8 %

Итого: 5020/5090*100=98,6 %

По результатам расчетов видно, что предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 98,6 %, т.е. недовыполнила этот план на 1,4 %. Это произошло за счет перевыполнения плана по производству продукции А на 4,5% и продукции В на 1,8%, а также за счет недовыполнения плана по производству продукции Б на 9,1%.

– рассчитаем выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно. Т.е. сравнивает показатели фактического объема производства в сопоставимых ценах с объемом производства в сопоставимых ценах по плану. Если фактический объем не превышает план, то принимает выполнение плана по факту. Если фактический объем превышает план, то выполнение плана учитываем по показателю по плану. Результаты расчетов приведены в таблице 2.

– определяем обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану:

4920/5090=0,97 или 97%

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что за счет перевыполнения плана по производству продукции А и В и недовыполнения плана по производству продукции Б, план по ассортименту в общем недовыполнен на 3%.

Результаты расчетов оформим в виде аналитической таблицы 2.

Таблица 2 – Анализ выполнения плана по ассортименту

Ассортимент продукции	Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.		Процент выполнения плана, %	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту, млн. руб.
	По плану	Фактически
Продукция А	1550	1620	104,5	1550
Продукция Б	1860	1690	90,9	1690
Продукция В	1680	1710	101,8	1680
Итого	5090	5020	98,6	4920

Задача 2

На основе данных, представленных в таблице 3, проведите факторный анализ затрат на рубль стоимости выпущенной продукции.

Таблица 3 – Исходные данные для анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Объем производства в разрезе видов продукции, тонн: Продукция А Продукция Б Продукция В	140 170 200	130 170 220
Цена реализации за вычетом налогов и платежей из выручки, млн.руб. за 1 тонну: Продукция А Продукция Б Продукция В	4,5 5,6 4,1	4,7 5,7 4,3
Себестоимость 1 тонны, млн.руб.: Продукция А Продукция Б Продукция В	3,5 4,2 3,3	3,6 4,3 4,3

Для проведения факторного анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции:

– рассчитайте уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле:

УЗ=Σ(qz)/Σ(qp) (11)

где:

УЗ – уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции;

q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;

z – себестоимость 1 тонны продукции;

p – цена 1 тонны продукции;

–  определите общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле: ΔУЗ=УЗ₁-УЗ₀; (12)

–  определите влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле:

ΔУЗ(стр)=Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀)-УЗ₀; (13)

– рассчитайте влияние изменения себестоимости отдельных видов изделий по следующей формуле:

ΔУЗ(z)=Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀)- Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀); (14)

– рассчитайте влияние изменения цен на отдельные виды изделий, используя следующую формулу:

ΔУЗ(p)= УЗ₁-Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀) (15)

По результатам анализа обоснуйте и сформулируйте выводы.

Решение:

– рассчитываем уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле 11:

УЗ=Σ(qz)/Σ(qp)

где:

УЗ – уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции;

q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;

z – себестоимость 1 тонны продукции;

p – цена 1 тонны продукции;

а) в отчетном году:

УЗ₁=(130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,7+170*5,7+220*4,3)=0,8492 (млн.руб.)

б) в предыдущем году:

УЗ₀=(140*3,5+170*4,2+200*3,3)/(140*4,5+170*5,6+200*4,1)=0,7760 (млн.руб.)

Из расчетов видно, что уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном году выше, чем в предыдущем.

–  определяем общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле 12: ΔУЗ=УЗ₁-УЗ₀

ΔУЗ=0,8492-0,7760=0,0732 (млн.руб.)

–  определяем влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле 13:

ΔУЗ(стр)=Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀)-УЗ₀;

ΔУЗ(стр)=(130*3,5+170*4,2+220*3,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)- -0,7760=0,0010 (млн.руб.)

– рассчитываем влияние изменения себестоимости отдельных видов изделий по следующей формуле 14:

ΔУЗ(z)=Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀)- Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀);

ΔУЗ(z)= (130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)-

-(130*3,5+170*4,2+220*3,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)=0,1025 (млн.руб.)

– рассчитываем влияние изменения цен на отдельные виды изделий, используя следующую формулу 15:

ΔУЗ(p)=УЗ₁-Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀)

ΔУЗ(p)=0,8492-(130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)=

=-0,0303 (млн.руб.)

По результатам анализа можно сделать вывод, что уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом в среднем увеличился на 0,0732 млн.руб. На это повлияло изменение структуры на 0,0010 млн.руб., повышение себестоимости отдельных видов изделий на 0,1025 млн.руб. и снижение цены на отдельные виды изделий на 0,0303 млн.руб.

Задача 3

Имеются следующие данные за прошлый месяц о деятельности предприятия (таблица 4).

Таблица 4 – Данные о деятельности предприятия за прошлый месяц

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Изделие В
Удельный вес переменных издержек в выручке от реализации, (d) %	65	45	40
Структура реализации (w), %	35	20	25

Объем реализации за отчетный месяц составил 120 млн.руб.

В следующем месяце ожидается изменение структуры реализации: изделие А – 45%, изделие Б – 25%, изделие В – 30%.

Благоприятно ли отразится ожидаемое изменение структуры реализации на финансовом результате предприятия?

Для проведения анализа рассчитайте по формуле средней арифметической взвешенной средний удельный вес переменных издержек в выручке от реализации в отчетном и следующем месяце, определите маржинальную прибыль за отчетный месяц и ожидаемый период. Сделайте выводы и предложения.

Решение:

Средняя арифметическая взвешенная (х) рассчитывается по формуле:

d = ∑d_iw_i / ∑w_i  (16)

где d_i – удельный вес переменных издержек в выручке от реализации;

w_i – структура реализации/

Маржинальная прибыль (МП) находится по формуле:

МП = VРП – ПЗ (17)

где VРП – объем реализации, млн. руб.;

ПЗ – переменные затраты, млн. руб.

d_{прошл. м.} = (0,65*0,35+0,45*0,20+0,40*0,25) / (0,35+0,20+0,25) = 0,522

Так как в задаче не сказано, что в отчетном месяце произошло изменение удельного веса переменных издержек в выручке от реализации и структуры реализации, то принимаем d_{прошл. м.} = d_{отч. м.} = 0,522. Тогда переменные издержки в отчетном месяце равны:

120*0,522 = 62,64 (млн. руб.)

120 – 62,64 = 57,36 (млн. руб.) – маржинальная прибыль отчетного месяца.

Так как в следующем месяце ожидается изменение структуры реализации, а удельный вес переменных издержек в выручке от реализации остается тем же, то d_{след. м.} равно:

d_{след. м.} = (0,65*0,45+0,45*0,25+0,40*0,30) / (0,45+0,25+0,30) = 0,525

По условию задачи ожидается увеличить структуру реализации на 20% (45+25+30-35-20-25=20). Значит и объем реализации в следующем месяце увеличится и составит:

120 * 1,20 = 144 (млн. руб.)

Переменные издержки в следующем месяце составят:

144 * 0,525 = 75,6 (млн. руб.)

Маржинальная прибыль в следующем месяце составит:

144 – 75,6 = 68,4 (млн. руб.)

Из расчетов видно, что в следующем месяце по сравнению с отчетным при изменении структуры реализации переменные издержки увеличатся на 20,7% (75,6*100/62,64-100=20,7), а маржинальная прибыль увеличится на 19,2% (68,4*100/57,36-100=19,2). Так как увеличение переменных затрат превышает увеличение маржинальной прибыли, то это неблагоприятно отразится на финансовом состоянии предприятия.

Я считаю, что увеличивать лучше структуру реализации с наименьшим удельным весом переменных издержек в выручке от реализации (изделие В и Б). Тогда увеличение маржинальной прибыли превысит увеличение переменных затрат, что благоприятно отразится на финансовом состоянии предприятия.

Задача 4

На основании данных, приведенных в таблице 5, провести анализ финансового положения фирмы «Оптима», для этого:

1.  Рассчитать показатели платежеспособности (ликвидности) активов фирмы «Оптима» по состоянию на начало и конец отчетного года. Дать аналитическое заключение о характере произошедших изменений и предложить управленческие мероприятия для повышения ликвидности активов фирмы.

2.  Провести факторный анализ коэффициента абсолютной ликвидности. Назвать основные причины его изменения. За счет каких факторов можно улучшить абсолютную ликвидность фирмы.

3.  Определить основные показатели финансовой устойчивости фирмы. Дать характеристику их динамики.

Таблица 5 – Бухгалтерский баланс фирмы «Оптима».

Актив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Ι. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02)	110	5000	4400
Нематериальные активы (04, 05)	120	1000	660
Доходные вложения в материальные ценности (02, 03)	130	800	440
Вложения во внеоборотные активы (07, 08, 16, 60)	140	3200	3960
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу Ι	190	10000	9460
ΙΙ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	3400	2560
в том числе: сырье, материалы и другие ценности (10, 14, 15, 16)	211	1800	1000
животные на выращивании и откорме (11)	212
незавершенное производство (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 44)	213	1600	1560
прочие запасы и затраты	214	200
Налоги по приобретенным ценностям (18, 76)	220	600	350
Готовая продукция и товары (40,41,43)	230	1200	2200
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (45, 46)	240	800	1100
Актив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Дебиторская задолженность	250	2400	4400
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62, 63)	251	2200	3300
расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (75)	252
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	253	200	440
прочая дебиторская задолженность	254		660
Финансовые вложения (58, 59)	260	600	880
Денежные средства (50,51,52,55,57)	270	1000	1100
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу ΙΙ	290	10000	12540
БАЛАНС	390	20000	22000
Пассив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
ΙΙΙ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд (80)	510	5400	4080
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (81)	520	300	400
Добавочный фонд (83)	530
Нераспределенная прибыль (84)	540	-	1540
Непокрытый убыток (84)	550
Целевое финансирование (86)	560	200	260
Резервы предстоящих периодов (96)	610	3200	1760
Доходы будущих периодов (98)	630
Прибыль отчетного года (99)	640	-	1540
Убыток отчетного года (99)	650
ИТОГО по разделу ΙΙΙ	660	9200	9680
ΙV. ДОЛГЛСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы (67)	690	800	440
ИТОГО по разделу ΙV	700	800	440
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы (66)	710	4000	4620
Пассив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Кредиторская задолженность	730	6000	7260
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	731	2200	2640
расчеты по оплате труда (70)	732	1600	1980
расчеты по налогам и сборам (68)	734	1400	1860
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	735	400	560
расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (75)	736
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	737	400	220
Прочие виды обязательств	740
ИТОГО по разделу V	790	10000	11880
БАЛАНС	890	20000	22000

Решение:

1. Рассчитаем показатели платежеспособности (ликвидности) активов фирмы «Оптима» по состоянию на начало и конец отчетного года:

а) Коэффициент текущей ликвидности (К₁) характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации. Нормативное значение ≥ 1,7.

 

Все оборотные активы итого раздел ΙΙ А

К₁ = ------------------------------------------------ = ---------------------------- , (18)

Все краткосрочные обязательства итого раздел V П

К