2.2 Аудит валютных операций
При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
2) законность открытия валютных счетов;
3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.
Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:
1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
3) наличие депозитных сертификатов,
4) приобретенных у банка;
5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
7) правильность составления бухгалтерских проводок.
Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.
При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:
1) наличие первичных документов;
2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».
Аудитору следует также проверить:
1) правильность учета денежных документов;
2) из каких источников они приобретаются;
3) правильность составления бухгалтерских проводок;
4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.[13]
Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.
1. Существование и возникновение:
• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;
• остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;
• отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;
• все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;
• операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.
2. Права и обязанности:
• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;
• движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;
• движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
• операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
• расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;
• ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
3. Стоимостная оценка:
• денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Полнота:
• все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;
• отсутствуют неученые операции с денежными средствами;
• при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
5. Точное измерение:
• соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;
• при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;
• доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.
6. Представление и раскрытие:
• в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;
• соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.
План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.
В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1. Расчетные счета:
• несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
• отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
• отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;
• неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);
• перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
• несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.
2. Валютные счета:
- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;
- отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,
по которым проводятся текущие валютные операции;
- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
3. Аккредитивы, чековые книжки:
- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
4. Кассовые операции:
- нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована;
- наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
- несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
- хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
- отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;
- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
- принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
- несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
- нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.[14]
Заключение
Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.
Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами – например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.
В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Список использованной литературы
Законодательно-правовые акты
1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
2. Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001 г.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.
Учебная литература
4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.
5. Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006.
6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.
7. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005.
8. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005.
9. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.
10. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.
11. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.
12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
13. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
14. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006.
[1] Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.-С.31.
[2] Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.-С.62.
[3] Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
[4] Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.
[5] Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.-С.84.
[6] Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С.78.
[7] Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.-С.57.
[8] Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.-С.124.
[9] Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006.-С.46.
[10] Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-С.64.
[11] Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006.-С.84.
[12] Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005.-С.52.
[13] Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005. –С.96-98.
[14] Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.-С.162-165.
... частым изменениям, и соответственно этому, действия и операции Общества могут подвергаться риску в случае ухудшения политической или экономической ситуации в Республике Казахстан. 2. Теоретические аспекты учета валютных операций 2.1 Законодательная база учетно-аналитических служб предприятия Интегрирование Казахстана в мировую экономику требует включения норм или отдельных документов ...
... валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается. Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских ...
... Е Ц Е Н З И Яна магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов» Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и ...
... ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России). Основными направлениями аудита внешнеэкономической деятельности являются: аудит валютных операций; аудит импортных операций; аудит экспортных операций. 2. Аудит валютных операций Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в ...
0 комментариев