Аудит операций по счетам в банке

3.3.  Аудит операций по счетам в банке.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Украине нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 31 "Текущий счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 50 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 31 "Текущий счет", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 30 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 31 "Текущий счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (23 "Производство", 91 "Общехозяйственные расходы ", и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 31 "Расчетный счет" и дебету счета 30 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии НБУ на осуществление валютных операций;

• наличие разрешений и лицензий НБУ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций денежных средств в валюте.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

4.  Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.

Внутрихозяйственный контроль является разновидностью внутреннего аудита, функция которого состоит в оперативном информировании руководства предприятия о нерациональных расходах сырья, материалов, наличия брака продукции, хищении ценностей. При внутрихозяйственном контроле аудитор руководствуется Законами Украины "О предприятиях", "О предпринимательстве", "О контрольно-ревизионной службе".

Работа по обеспечению сохранности общественной собственности на предприятии состоит не только в том, чтобы создать условия, которые сделали бы невозможными хищения и злоупотребления, а также бесхозяйственность и расточительство в хранении и расходовании материальных и финансовых ресурсов. Выполнение этих функций возлагается на внутрихозяйственный контроль. Его организация возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного за год, включается контроль трудовой дисциплины, и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций, проверки продукции в местах ее производства, норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей.

Важнейшей формой внутрихозяйственного контроля является инвентаризация денежных средств и расчетов. К задачам внутрихозяйственного контроля относится комплексная ревизия структурных подразделений предприятия, находящихся на самостоятельном балансе. Источниками такой проверки являются акты ревизии, решения, принятые по их результатам. Результаты деятельности внутрихозяйственного контроля аудитор проверяет по данным бухгалтерского учета на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей", где отражают все недостачи и потери, а затем списывают в соответствии с решениями центральной инвентаризационной комиссии, на издержки производства и обращения, отнесения на материально ответственных лиц, на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Используя документальные методические приемы, аудитор исследует эти операции и составляет заключение.

После достижения понимания структуры внутреннего контроля (изучения среды учетной системы и контрольных процедур) аудитор делает предыдущую оценку риска контроля, которую начинают с анализа среды контроля. Если администрация предприятия неадекватно относится к контролю, то возникают сомнения в том, что конкретные контрольные процедуры и моменты являются надежными. В таком случае можно считать, что риск контроля максимальный, то есть равняется единице. И наоборот, если руководство серьезно относится к контролю, то после анализа аудитором устанавливается риск контроля, уровень которого ниже максимального.

При проверке небольших предприятий аудитор автоматически принимает риск контроля максимальным, независимо от фактического уровня этого риска. Если аудитор считает, что фактический риск контроля может оказаться значительно ниже его предыдущей оценки, то он может принять решение о сборе доказательств меньшего уровня риска.

Изучение системы внутреннего контроля требует от аудитора разработки процедур для сбора доказательств относительно соответственной оценки системы. При этом процедуры, которые использовались на стадии понимания разработки и применения системы внутреннего контроля, называются процедурами достижения понимания. Процедуры, использующиеся для проверки эффективности и подтверждения нижнего уровня риска контроля, называется тестами контрольных моментов. Если результаты тестирования контрольных моментов подтверждают разработку и использование на предприятии соответственной структуры внутреннего контроля, то аудитор остается верным выбранному уровню оценки риска контроля. Но если тесты контрольных моментов свидетельствуют о неэффективности элементов внутреннего контроля, то выбранный уровень риска следует переоценить, необходимо сделать более высокий оценочный риск контроля.

Работая в больших хозяйственных системах, аудитор планирует свою работу таким образом, чтобы оценочный уровень риска контроля считался низким для большинства сегментов аудита. При этом сначала достигают понимания среды контроля и учетной системы, а потом определяют конкретные контрольные моменты. Это позволяет снизить риск контроля и оценить его, протестировав контрольные моменты на эффективность.

Учетной политики в ЧСП не имеется.

Проведем оценку собственного риска и риска контроля в ЧСП "8 Марта" (приложение 2).

В целом, оценивая собственный риск и риск контроля на данном предприятии, можно сказать, что наибольший удельный вес занимает высокий уровень риска, что негативно влияет на прибыльность и дальнейшее развитие предприятие.

Выводы.

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы были освоены теоретические основы аудиторской деятельности, рассмотрены общие принципы организации аудита, изучена методика аудита денежных средств, а также проведена оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики в предприятии.

Подводя итоги проведенной работы, можно сделать вывод, что в целом аудит является независимой финансовой проверкой публичной бухгалтерской отчетности учета и первичных документов с целью определения их достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству. Правовые основы осуществления аудита в Украине базируются на Законе Украины "Об аудиторской деятельности", основной целью которого является создание системы независимого контроля с целью защиты интересов собственника.

Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Список использованной литературы.

1. Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993года № 3125 (с изменениями и дополнениями.

2. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999года № 996 – XIV.

3. Национальные нормативы аудита: Утв. Аудиторской палатой Украины от 18.12.98г. № 73.

4. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утв. Постановлением Правления НБУ 19.02.2001г. № 72.

5. Адамс Р. Основы аудита. Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, БНИТИ, 1995.

6. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 1994. – 366с.

7. Аудит и аудиторская деятельность/ Л.С.Шатковская, В.М.Жук и др. – К.: Урожай, 1996. – 256с.

8. Аудит: Практическое пособие / А.Кузьминский, И.Кужельный, Е.Петрик, В.Савченко и др. – К.: "Учет информ", 1996. – 283с.

9. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк и др. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 432с.

10. Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. – Х.: ООО "Конус", 1999. – 192с.

11. Белоусов А. Внутренний аудит: перспективы развития и методика организации на предприятиях Украины // Бухучет и аудит. – 2001. - № 2, с.54.

12. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: "Знания", КОО, 2000. – 769с.

13. Белуха Н.Т. Курс аудита: Учебник. – К.: Высшая школа. – Знания, 1998. – 574с.

14. Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд. – К.: Т-во "Знания", КОО. – 2001. – 363с.

15. Дорош Н.И. Аудит: Методология и организация. – К.: Т-во "Знания", КОО, 2001. – 402с.

16. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. 2-е изд. – К.: Фирма "ДИ-КСИ", 1997. – 832с.

17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: "Приор", 1997. – 272с.

18. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: учебное пособие для студентов ВУЗов. – К.: "Каравелла", Львов: Новый свет – 2000, 2002. – 504с.

19. Шатковская "Аудит и аудиторская деятельность".

 Приложение 1.

Программа аудита денежных средств

Приложение 2

Оценка собственного риска и риска контроля

Похожие работы

Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

Скачать

90657

8

2

... актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и ...

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

Скачать

170374

3

0

... с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.2 Бухгалтерский учет денежных средств на примере МУЗ городская больница №1 –ОМС   2.1 Общая характеристика МУЗ городская больница №1 -ОМС МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность с 1965 года, ...

Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

Скачать

81918

6

0

... внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации. В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки: ·  Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию. ·  Дубликаты ключей от ...

Учет и аудит денежных средств на примере ОАО "Нива Рязани"

Скачать

107460

6

0

... , с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3. Аудит денежных средств в ОАО "Нива Рязани" 3.1 Теоретическая подготовка проведения аудита Аудиторская проверка операций с денежными средствами ...