Руб. х 60%= 7200 руб

12000 руб. х 60%= 7200 руб.

Предприятию предложено:

1)  внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату: Д. 26 К. 70 4800 руб. (12000 -7200)

2) сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (4800 х 13%)

Д. 70 К. 68 624 руб. (4800 х 13%)

3) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль; сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета: Д 99 К 68 1152руб. (4800 х 24%)

4) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

Пример 9

В ОАО "Ритм" работнику к юбилею были выплачены денежные средства в качестве подарка в сумме 15 000 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1)  Выплачены денежные средства работнику в качестве подарка: Д. 73 К. 50 15000 руб.

2) Отражена в составе прочих расходов выплаченная сумма: Д. 91-2 К. 73 15000 руб.

Дать комментарии аудиторов.

Решение:

В целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).

Предприятию рекомендовано:

1)  внести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное налоговое обязательство: Д. 99 К. 68 3600 руб. (15000 х 24%)

2) отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника: Д. 70 К. 68 1430 руб. ((15000 – 4000) х 13%)

Пример 10

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Кукушкиной Л.Д. не правильно начислена компенсация при увольнении.

Кукушкина Л.Д. устроилась на торговое предприятие ОАО "Заря" с 9 июля 2007 года товароведом. Ей был установлен должностной оклад в размере 23000 руб. Кукушкина Л.Д. отработала на предприятии по 27 февраля 2008 года и уволилась по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 15230 руб. С суммы выплаты произведены отчисления:

В ПФ (20%) – 3046 руб.

В ФСС (2,9%) – 442руб.

В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 472 руб.

Дать комментарии аудитора.

Решение:

В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы выплаченных компенсаций при увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы на продажу, что привело к занижению прибыли.

Аудитор пересчитал начисление компенсации при увольнении работника:

1. В июле 2007 года было 22 рабочих дня, зарплата Кукушкиной Л.Д. за июль 2007 года:

23000 руб./22 дн. х 17 дн. = 17772,73 руб.

Заработная плата за август 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.

Заработная плата за сентябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 20 дн.

Заработная плата за октябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.

Заработная плата за ноябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 22 дн.

Заработная плата за декабрь 2007 года – 23000 руб., отработано 21 дн.

Заработная плата за январь 2008 года – 23000 руб., отработано 18 дн.

Заработная плата за февраль 2008 года: отработано 19 дней (в феврале 21 рабочих дня)

23000 руб./21 дн. х 19 дн. = 20809,52 руб.

2. Расчетный период отработан не полностью. Общая сумма выплат:

17772,73 руб.+23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб.+23000 руб. + 23000 руб. = 155772,73 руб.

Число отработанных дней:

6х29,4=176,4 дня. 17х1,4=23,8 дня.

3. Среднедневной заработок: 155772,73 руб./(176,4 дн.+23,8 дн.)=155772,73/200,2= 778,09 руб.

4. Определим количество дней, за которые положена выплата компенсации. За период с 9 июля 2007 года по 27 февраля 2008 года Кукушкина Л.Д. отработала 6 месяцев 18 дней, округление до полных месяцев в пользу работника = 7 мес. На каждый полный отработанный месяц приходится 2,33 календарных дня отпуска. 7 х 2,33=16,31 дн. Значит, компенсация положена за 16,31 дн.

5. Сумма компенсации: 778,09 руб. х 16,31 дн.= 12690,65 руб.

Предприятию рекомендовано:

1)  сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 – 12690,65)

Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35х13%)

Д. 44 К. 69-1 3046 руб.

Д. 20 К. 69-2 442 руб.

Д. 20 К. 69-3 472 руб.

2) начислить налог на прибыль за 2008 год:

(2539,35+3046+442+472) х 24% = 1560 руб.

Д. 99 К. 68 1560 руб.

3) заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации за 2008 год;

4) представить уточненный расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.

Пример 11

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО "НИКА-ПЛЮС" аудиторы выявили, что продавцу Голубевой С.С. не заплатили ни за работу в праздничные дни, ни за сверхурочную работу. Начисления продавцу Голубевой С.С. по расчетно-платежной ведомости за май 2008 года составили 18750 руб.

Продавец магазина "НИКА-ПЛЮС" Голубева С.С. в мае 2008года в соответствии с графиком должна была отработать 168 часов в месяц. Однако ей пришлось отработать 171 часа, из них сверхурочно – 3 часа 10 мая. Кроме того, продавец Голубева С.С. 1 и 9 мая работала по 12 часов согласно графику. Оклад продавца Голубевой С.С.- 15000 руб. В мае выдана разовая премия в размере 25% от оклада. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Работодателем был нарушен коллективный договор и ТК РФ.

Аудитор пересчитал начисление заработной платы за май 2008 года:

1)  начисление за работу в праздничные дни:

1.1. Часовая тарифная ставка за май 2008 года: 15000 руб./168 час.=89,29 руб.

1.2. Дополнительно оплачивается работа в праздничные дни 1и 9 мая в одинарном размере 89,29 руб. х 12 час. х 2 дн.= 2142,96 руб.

1.3. Оплата сверхурочных 3 часов за 10 мая: (первые 2 часа в полуторном размере, остальное время – в двойном размере)

89,29 руб..х 2 час.х 1,5+89,29 руб.х (3час.-2 час.)х 2= 446,45 руб.

1.4. Сумма доначисленной заработной платы за май 2008 года:

2142,96 руб.+ 446,45 руб. = 2589,41 руб.

Предприятию предложено:

1)  сделать записи на счетах бухгалтерского учета:

Д. 44 К. 70 2589,41

3) удержать НДФЛ: 2589,41 х 13% =337 руб.

Д. 70 К. 68 337 руб.

2) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 К 68 621 руб. (2589,41 х 24%)

2) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

Пример 12

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО "Ритм" при проверке нарядов было выявлено, что рабочему не начислили заработную плату за перевыполнение нормы выработки. Рабочий-сдельщик Семенов В.В. на предприятии ОАО "Ритм" в декабре 2008 года выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по прямым сдельным расценкам составила 24000 руб. В соответствии с договором оплата изделий, произведенных сверх 100 % (нормы), производится в 1,5-кратном размере к сдельным расценкам. Семенов В.В. выплачивает на несовершеннолетнюю дочь алименты согласно исполнительному листу. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Нарушен был трудовой договор между работодателем и рабочим.

Аудитор начислил заработную плату за всю сверхплановую продукцию:

Предприятию предложено:

1)  сделать записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 20 "Основное производство"

Кт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму 3600 руб.

2)  удержать НДФЛ: 3600 руб. х 13% = 468 руб.

Дт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы на физических лиц" на сумму 468 руб.

3). Удержать алименты: (3600 руб.-468руб.)х25%= 783 руб.

Дт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт счета 76-5 "Расчеты по исполнительным листам" на сумму 783 руб.

4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год; сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 К 68 864 руб. (3600 х 24%)

5) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль за 2008 год в счет оплаты налога на прибыль 1 квартала 2009 года.

Пример 13

ЗАО "СПЛАВ" по итогам работы за прошедший год начислили своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль в сумме 100000 руб.

С суммы выплат произведены отчисления:

В ПФ (20%) – 20000 руб.

В ФСС (2,9%) – 2900 руб.

В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 3100 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция		Сумма
			Дебет	Кредит
31.12.2008	Начислена премия	приказ	84	70	100 000
31.12.2008	Начислено в ПФ	Расчет	20	69-1	20 000
31.12.2008	Начислено в ФСС	Расчет	20	69-2	2 900
31.12.2008	Начислено в ФОМС, ТОМС	Расчет	20	69-3	3100

Дать комментарии аудиторов.

Решение:

В соответствии с п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость продукции, что привело к занижению прибыли.

Предприятию предложено:

1)  сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д. 20 К. 69-1 20 000 руб.

Д. 20 К. 69-2 2900 руб.

Д. 20 К. 69-3 3100 руб.

2) начислить налог на прибыль за 4 квартал 2008 года:

26 000 х 24% = 6240 руб.

Д. 99 К. 68 6240 руб.

3) заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации.

4) представить уточненный расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.

Пример 14

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что пособие по временной нетрудоспособности администратора Петровой А.И. начислено не верно. Сотрудница ОАО "Крокус" Петрова А.И., которая была принята на работу в декабре 1999 года, уходит в отпуск по беременности и родам с 9 января 2008 года. В бухгалтерию она предоставила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 9 января по 27 мая 2008 года включительно). Всего за расчетный период сотрудница заработала 196000 руб., отработала 242 дня. В справке-расчете бухгалтерии размер пособия по беременности и родам Петровой А.И. рассчитан исходя из среднедневного заработка:

1.В расчетном периоде (с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008года) отработано 242 календарных дней. Среднедневной заработок Петровой А.И.: