Аудит сохранности материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра экономического

анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Аудит сохранности материально-производственных запасов

Выполнила

студентка гр.513

Насырова Н.Т.

Проверил:

Кирпиков А.Н.

КАЗАНЬ – 2006

Содержание

 

Введение 3

1.  Цели и задачи аудита материально производственных запасов 5

2.  Информационная база и последовательность проведения аудита 10

3. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью

материально-производственных запасов 16

Заключение 23

Литература 24

Введение

 

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

-  реальность наличия и существования МПЗ;

-  все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

-  является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

-  правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

-  правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

1.  Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

 

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

-  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-  предназначенные для продажи;

-  используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

-  выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1)  Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

-  обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

-  представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

-  проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

-  проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2)  Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

-  организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

-  соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

-  правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

-  правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

-  организация материальной ответственности за МПЗ;

-  организация аналитического учета МПЗ;

-  организация проведения инвентаризации МПЗ;

-  соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

-  правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3)  Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

-  наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

-  применение унифицированных форм первичной учетной документации;

-  особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4)  Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

-  наличие и правильность оформления договоров;

-  соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

-  реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

-  правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5)  Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

-  правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

-  правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6)  Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

-  законность и целесообразность расходования МПЗ;

-  использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

-  правильность оценки МПЗ при их списании.

7)  Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

-  отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

-   вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

-  сверка данных синтетического и аналитического учета;

-  правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.