Дать определения непреднамеренных (случайных) и преднамеренных искажений (мошенничества) бухгалтерской отчетности

3. Дать определения непреднамеренных (случайных) и преднамеренных искажений (мошенничества) бухгалтерской отчетности.

В соответствии со стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» непреднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности возникает в результате ошибочных действий, допущенных при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность; неправильных оценочных значений, возникающих в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов; ошибок в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Преднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности возникает в результате недобросовестных действий, совершенных одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Согласно п. 5 стандарта № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия: фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность; преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности; преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Ошибка (непреднамеренное/ случайное искажение) отличается от недобросовестного действия (преднамеренное искажение/ мошенничество) отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. В чем состоит значение стандартов аудита?

Как говорится в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», «Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации», то есть стандарты устанавливают единые принципы деятельности аудиторов и аудиторских организаций, что облегчает как работу самих аудиторов и аудиторских организаций, так и работу контролирующих их государственных органов.

5. Какое значение имеет аудиторское заключение?

Статья 10. «Аудиторское заключение» Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и п. 3 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяют аудиторское заключение, как «официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». В ст. 10 закона указано, что «форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

Согласно п. 18. стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» «помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности… может содержать… мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации».

В соответствии с п. 24 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» «Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации».

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В п. 34 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» указано, что «аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; в) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

В п. 35 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» указано, что «мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств…" (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

В п. 36 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» указано, что «отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В п. 37 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» «отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом в п. 38 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» оговаривается, что «если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность».

Таким образом, аудиторское заключение есть итоговый документ аудиторской проверки, в котором указан результат такой проверки и указанием всех значимых для деятельности аудируемого лица с точки зрения аудитора факторов и обстоятельств, на которые следует обратить внимание.

 

Задание 3

 

1. Основанием проведения внешнего аудита служит:

А. Договор.

Б. Задание государственных органов.

В. Указание нормативных актов.

Основанием проведения внешнего аудита служит договор, в котором согласно стандарту № 12 «Согласование условий проведения аудита» закрепляются условия проведения аудита, согласованные между аудитором и аудируемым лицом.

2. Инициативный аудит проводится по инициативе:

А. Экономического субъекта.

Б, Государственных органов.

В. Аудиторской организации.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта

3. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять:

А. Обязательный аудит.

Б, Инициативный аудит.

В. Сопутствующие аудиту услуги.

В п. 2 ст. 7 ФЗ № 119-ФЗ указано, что «обязательный аудит проводится аудиторскими организациями». Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П положение пункта 2 статьи 7, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, признано не противоречащим Конституции Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит.

4. К услугам, сопутствующим аудиту, не относятся:

А. Обязательный аудит.

Б. Постановка бухгалтерского учета.

В. Восстановление бухгалтерского учета.

Ответ:

В п. 6 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» перечислены сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, к услугам, сопутствующим аудиту, не относится обязательный аудит, который в соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ № 119-ФЗ определяется, как «ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя».

5. Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет:

А. Министерство финансов РФ.

Б. Правительство РФ

В. Президент РФ.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» «функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

П 1. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации уполномочено осуществлять Министерство финансов РФ.

Задание 4

 

Крупная торговая фирма обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить сумму исчисленных и перечисленных налогов в бюджет.

Задание: сформулировать письмо-обязательство аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита.

При формулировании письма-обязательства аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита были использованы положения стандарта № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Генеральному директору организации

от аудиторской организации

Письмо-обязательство

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита сумм исчисленных и перечисленных налогов в бюджет.

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о соответствии сумм исчисленных и перечисленных налогов в бюджет законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 25 от 22 апреля 2004г.).

Эти документы требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ваша бухгалтерская (финансовая) отчетность, и исчисленные на основе ее показателей суммы перечисленных налогов в бюджет не содержат существенных искажений.

Аудит будет проводится на выборочной основе. Аудит включает в себя: 1) планирование аудиторской проверки по разделу «Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом», в том числе оценка рисков, определение допустимой ошибки (уровня существенности), анализ учетной политики, составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур; 2) Проведение аудита по существу (сбор аудиторских доказательств), в том числе проверка соблюдения налоговой политики, проверка правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль и чистой прибыли; 3) Обобщение и оценка результатов проверки, документальное оформление результатов проверки.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

2. Федеральные правила аудиторской деятельности первой очереди (стандарт №1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

3. Федеральные правила аудиторской деятельности первой очереди (стандарт №4) «Существенность в аудите», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

4. Федеральные правила аудиторской деятельности первой очереди (стандарт №6) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

5. Федеральные правила аудиторской деятельности первой очереди (стандарт №12) «Согласование условий проведения аудита», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04. / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

6. Федеральные правила аудиторской деятельности первой очереди (стандарт №13) «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04. / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

7. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

8. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И. В. Выставкиной. // [Электронный ресурс. Сайт фонда юрбюро] Режим доступа: http://www.arbitr.msk.su