Документирование аудита и оценка его результатов

2.3 Документирование аудита и оценка его результатов

После выполнения аудиторских процедур по существу, были осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета. Заключительные процедуры:

- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

При выполнении практических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита учета основных средств ООО «Эфес», было выполнено:

1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 0.02, РД – 0.03. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД – 0.5 по РД – 0.6. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.

2. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля. Источник информации:

- Рабочий документ РД – 0.6.

- Рабочие документы РД – 18, РД – 0.8.

Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД – 0.6. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД – 21 по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

3. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 0.6, РД – 0.6А. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД - 10. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ по оценке эффективности применяемых средств контроля.

4. Оценка качества проведения аудиторской выборки. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы с РД – 0.9. Критерий оценки – результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочем документе РД - 24.

Порядок выполнения: Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД – 0.9 по РД - 13. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мной осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборка проведена качественно.

5. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторских доказательств:

- Рабочие документы РД – 0.8 по РД – 21.

- Законодательные и нормативные акты.

- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения: Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД – 22.

6. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК. Источник информации:

- Рабочий документ РД – 0.01 по РД - 22.

- Законодательные и нормативные акты.

- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения: Были сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите по прочим счетам в банке, являются:

- случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах.

- случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью «выручения» посредников.

- в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, НИОКР, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению на капитальные вложения и за счет фондов потребления и накопления.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета операция по прочим счетам в банке предприятия ООО «Эфес» ошибок при ведении учета не выявлено. Итоговое аудиторское заключение может быть безусловно положительным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «ЭФЕС» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «ЭФЕС» - «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «ЭФЕС» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «ЭФЕС» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2001. – 224 с.

2.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и сервис», 2000. – 432 с.

3.  Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

4.  Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2001. – 272 с.

5.  Бухгалтерский учёт /Под ред. д.э.н. проф. А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.

6.  Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2003

7.  Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2002 – 515 с.

8.  Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.

9.  Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.

10.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

11.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31.10.2000 г.).

12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов 09.12.1998 №60н.

13.  Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.

14.  Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.

15.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках

1. Краткая экономическая характеристика объекта, изучение работы бухгалтерии, проверка заданных констант.

2. Расчет уровня существенности.

3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии.

4. Оценка учредительных документов.

5. Проверка оформления первичных учетных документов.

6. Инвентаризация расчетов с контрагентами.

7. Проверка данных регистров учета денежных средств.

8. Аудит правомерности.

Вопросник для проведения контроля банковских операций

Вводная часть

Я провела аудит учета основных средств ООО «Эфес» с 1 октября по 30 ноября 2007 года включительно.

Ответственность за организацию подготовки и представления отчетности и организацию внутреннего контроля несет главный бухгалтер ООО «Эфес» Сеничева Л.Н..

Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и надежности системы внутреннего контроля на основе проведенного аудита.

Объем аудита

Я провела аудит в соответствии с требованиями:

- Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Нормативными актами Министерства финансов РФ.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учет операций по прочим счетам в банке не содержат существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов учета денежных средств, а также оценку надежности системы внутреннего контроля.

Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского и налогового учета законодательству Российской Федерации и надежности системы внутреннего контроля.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за третий квартал 2007 года, а также надежности системы внутреннего контроля ООО «Эфес»

По моему мнению, бухгалтерская отчетность ООО «Эфес» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 октября 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 июля по 30 сентября 2006 г включительно.

По моему мнению, система внутреннего контроля ООО «Эфес» обладает высокой степенью надежности.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Эфес» необходимо:

На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

______________________ Петухова Марина Федоровна