Аудит операций по поступлению нематериальных активов
Проверка правильности, полноты и своевременности оформления первичных документов по учёту поступления нематериальных активов
Проверка правильности операций по созданию нематериальных активов
Проверка правильности и своевременности отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учёте
Проверка правильности и своевременности отражения в учёте операций по выбытию нематериальных активов
Реализация (продажа);
Навигация
Реализация (продажа);
Аудит операций с нематериальными активами
43452
знака
0
таблиц
0
изображений
1. реализация (продажа);
2. безвозмездная передача.
При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:
· нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации;
· нематериальные активы были приобретены с уплатой налога с последующим списанием равными долями в зачёт сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесённой на расчёты с бюджетом до момента продажи Соответственно, если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчёты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.
2. Аудит операций с нематериальными активами ООО «Альфа»
Рассмотрим, как проводится аудит операций с нематериальными активами на ООО «Альфа»:
1. ООО «Альфа» разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000руб., НДС – 20000руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000руб. В учётных регистрах произведены следующие записи:
Дт 60 Кт 51 – 120000руб.;
Дт 08 Кт 60 – 100000руб.;
Дт 19 Кт 60 – 20000руб.;
Дт 76 Кт 51 – 18000руб.;
Дт 26 Кт 76 – 18000руб.;
Дт 04 Кт 08 – 100000руб.;
Дт 68 Кт 19 – 20000руб.
Решение аудитора:
В данной ситуации организацией неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериального актива - товарного знака. В соответствии с Положением по учёту долгосрочных инвестиций и положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ хозяйственные операции следовало отразить следующим образом:
Дт 08 Кт 60 – 100000руб.;
Дт 19 Кт 60 – 20000руб.;
Дт 76 Кт 51 – 18000руб.;
Дт 08 Кт 76 – 18000руб.;
Дт 04 Кт 08 – 118000руб.;
Дт 68 Кт 19 – 20000руб.
В результате нарушения методологии учёта операций по приобретению нематериальных активов завышены затраты на 18000 руб.
2. ООО «Альфа» купила у физического лица приватизированную квартиру и поставила на учёт как нематериальный актив на счёт 04 «Нематериальные активы». За услуги нотариальной конторе по оформлению договора купли-продажи уплачено наличными 521 рубль. Расчёт с продавцом был произведён с расчётного счёта организации на лицевой счёт продавца в Сбербанке в сумме 110000рублей, за эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780рублей. Уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку суммы списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций. В учёте сделаны следующие записи:
Дт 44 Кт 50 – 521руб. - оплачены услуги нотариальной конторы;
Дт 04 Кт 51 – 110000руб. – оплачена стоимость покупки;
Дт 44 Кт 51 – 680руб. – оплачены услуги банка.
Решение аудитора:
В стоимость нематериальных активов включаются расходы на их приобретение, изготовление и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Расходы по оформлению договора купли-продажи и оплате услуг банку включаются в стоимость нематериальных активов. Расходы нотариальной конторы по оформлению договора купли-продажи и расходы, связанные с обслуживанием операции по переводу денежных средств, должны включаться в расходы на приобретение, изготовление и на доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию:
Дт 08 Кт 50 – 521руб.
Дт 08 Кт 51 – 110 000руб.
Дт 08 Кт 51 – 780руб.
Дт 04 Кт 08 – 111301руб.
Таким образом, у данной организации завышена себестоимость и занижена стоимость имущества, а, следовательно, занижены налог на имущество и налог на прибыль.
3. ООО «Альфа» приобрела по договору купли-продажи права на пользование базой данных, которые приносят доход в течение 9 месяцев. Оплата в сумме 1920 руб. произведена при передаче прав по договору купли-продажи. Ежемесячно проводилось начисление амортизации в размере 178 руб. Нематериальный актив учитывался на счёте 04.
Решение аудитора:
В данной ситуации допущена ошибка в связи с неправильным отнесением приобретённого права пользования базой данных к объекту нематериальных активов, так как в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта одним из критериев отнесения объектов нематериальным активам является длительный период использования (более 1 года). Кроме того, нарушена методология оприходования нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату, должна быть первоначально отражена на счёте 08 «Капитальные вложения»
Заключение
С возрастанием в последнее десятилетие роли нематериальных активов в системе стратегического управления организацией увеличивается количество операций, осуществляемых с участием данной категории внеоборотных активов. В этой связи особую значимость приобретают вопросы организации бухгалтерского учёта, налогообложения и аудита операций с нематериальными активами.
Наличие явной тенденции к повышению роли и места нематериальных активов в общей структуре финансово-хозяйственных операций организаций позволяет говорить о целесообразности выделения аудита операций с нематериальными активами в самостоятельное направление сопутствующих аудиту услуг.
Не менее важным представляется также использование аудита операций с нематериальными активами в качестве значимой составляющей аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, особенно при проведении обязательного аудита.
В ходе проверки операций с нематериальными активами в ООО «Альфа» были получены ответы на следующие вопросы:
соблюдаются ли проверяемым хозяйствующим субъектом нормы действующего законодательства;
правильно ли произведена классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.
В ходе аудиторских процедур были выявлены следующие нарушения:
· неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;
· неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
· неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
· отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.
Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет не включения стоимости объектов нематериальных активов, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается подоходный налог с физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.
Список литературы
1. Федеральный Закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Федеральный Закон РФ от 07.08.2001 г. 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н.
4. Алборов А. Р. «Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК», 2004.
5. Балакирева Н. М. «Нематериальные активы: учёт, анализ, аудит», 2005г.6. Бархатов А.П., Крюгер С.В. Нематериальные активы: бухгалтерский учет и аудит, 2002.
7. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору», 2004
8. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. «Практический аудит»9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, 2003. 10. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах, 2003.
11. Кочинёв Ю. Ю., Вещунова Н. Л. «Аудит: теория и практика», 2005г.12. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2005.
13. Полисюк Г. Б. «Аудит: технология проверки», 2005г.
14. Терехов А.А. «Аудит», 2004г.
15. Чечёткин А. С., Клипперт Е. Н. «Организация учёта и аудита. Учебное пособие», 2006 г.
Похожие работы
... законодательные акты, нормативные документы по темам работы. Источниками информации для написания работы по темам «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемых областях, ...
... месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Несоблюдение периода ...
... правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия). В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи: 1) проверка обоснованности ...
... их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки. 2 Практическая реализация аудита нематериальных активов 2.1 Составление плана аудита Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и ...
0 комментариев