Содержание аудита, его компоненты

2. Содержание аудита, его компоненты

В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующее определение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».

Определение понятия «аудит» почти столько, сколько авторов. В странах СНГ аудит относится числу новых научных дисциплин. Как и всякая новая научная дисциплина, аудит находится в стадии становления и развития. Поэтому ряд его ключевых теоретических проблем недостаточно разработаны или только ставятся, а отдельные (например, предмет и метод аудита) являются «белыми пятнами».

Интересно знать, как же определяют понятие «аудит» ученые стран Запада, труды которых переведены на русский язык. Так, английский ученый Рой Додж в своей написанной в доступной и популярной форме книге дает такую трактовку: «Аудит - независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия». Это в целом верное определение, далеко не полностью раскрывает сущность аудита и не учитывает его эволюцию, хотя мы прекрасно знаем, что «краткость есть сестра таланта».

Известный в США специалист в области теории и практики аудита профессор Университета штата Техас в Остине Джек Робертсон в своей солидной по объему и содержанию монографии «Аудит» приводит два определения.

Наиболее распространенное и популярное в США из них гласит следующим образом: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов».

Профессор это определение поясняет так: «Экономическая деятельность осуществляется в условиях предпринимательского риска: вероятность усиления инфляции; роста налоговых ставок; вероятность того, что потребители станут покупать продукцию у конкурентов; будут сокращены правительственные субсидии; рабочие объявят забастовку и т.д. Можно подсчитать этот риск и исчислить вероятность благоприятных событий. Предпринимательский риск компании прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Информационный риск - это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой информации; это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в финансовых отчетах - одна из главных задач аудита».

Приведенное определение, хотя и оригинальное, страдает теми же недостатками, которые имеют место в трактовке Роя Доджа, и отражает лишь одну из основных задач аудита.

Второе определение трактуется следующим образом: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Французский адъюнкт-профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш почти дословно повторяет это определение. Формулировка его выглядят так: «Аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».

Эти определения, на мой взгляд, также не лишены недостатков. Во-первых, слова «системный» или «систематический» процесс можно употребить при определении сущности любой науки; во-вторых, «данные по поводу экономических действий и событий» носят расплывчатый характер; в-третьих, не отмечается независимость проверок; в-четвертых, не подчеркивается консалтинговая деятельность аудита.

Оригинальное определение этому понятию дает известный английский специалист в области бухгалтерского учета и аудита Роджер Адаме. По его мнению, «аудит может быть определен как деятельность по оказании необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий с ограниченной ответственностью».

Авторы фундаментального учебника высококвалифицированные американские специалисты в области аудита Э. А. Аренс и Дж. К. Лоббек довольно-таки подробно аргументируют свое нижеприведенное определение:

«Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита наталкивает на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:

Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.

Компоненты аудита.

В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются

1) хозяйствующий субъект;

2) информация;

3) квалификация аудитора;

4) сбор и оценка фактов;

5) стандарты или критерии;

6) аудиторский отчет.

Рассмотрим подробнее эти составные части аудита.

1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.

Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений.

3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты - это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.