Бухгалтерский учет расходов по продаже товаров

2. Бухгалтерский учет расходов по продаже товаров

  2.1 Синтетический учет расходов по продаже товаров и их влияние на достоверность учетной информации

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

·  амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

·  заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

·  оплата услуг посреднических организаций;

·  транспортные расходы по доставке товаров;

·  расходы на рекламу;

·  другие расходы, связанные с продажей товаров.

При начислении амортизации по основным и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка:

Дебет 44 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посредники), то на стоимость их услуг, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка:

Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организации отражаются:

Дебет 19 Кредит 60 - учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После того как эти услуги будут оплачены, сделаются проводки:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в ООО «Торгоград» в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам) отражается:

Дебет 44 Кредит 19 - учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

·  непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

·  на счете 44 «Расходы на продажу».

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов в ООО «Торгоград» производится на счете 44 «Расходы на продажу», что зафиксировано в учетной политике организации.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:

Дебет 44 Кредит 71 - учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отражается проводкой:

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы в ООО «Торгоград» отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для этого в учете делаются записи:

Дебет 44 Кредит 69-1-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 - взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69-3-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69-3-2 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, в ООО «Торгоград» начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 44 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) в ООО «Торгоград» делается проводка:

Дебет 44 Кредит 41 (10) - включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в ООО «Торгоград» в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

·  все расходы в полном объеме;

·  транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу в ООО «Торгоград» зафиксировано в учетной политике и производится пропорционально себестоимости проданных товаров.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу по итогам месяца.

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало мая 2008 года в ООО «Торгоград», составила 20000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1000000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит - (20000 руб. + 120000 руб.): (1000000 руб. + 200000 руб.) х 100 = 11,67 %.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит - 200 000 руб. х 11,67 % = 23340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит: