Система счетов

Оборотные ведомости, их виды, назначение и порядок составления

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является система счетов и двойная запись.

Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за состоянием и изменением активов собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных процессов и их результатов.

Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов открываются отдельные счета.

На данном счете записывают первоначальный остаток данного объекта учета и его дальнейшее изменения, то есть увеличения и уменьшения, вызываемые хозяйственными операциями, что позволяет в любой момент определить его новое состояние.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой производят записи хозяйственных операций.

Левую сторону принято называть «Дебет»; правую «Кредит» сокращенно Дт и Кт.

Термины Дебет и Кредит применяются для выражения взаимно противоположных изменений на счетах, то есть все суммы увеличивающие начальное состояние средств записываются на той же стороне счета, где записан остаток, а суммы уменьшающие его на другой стороне.

В конце каждого месяца, после записей всех хозяйственных операций на счетах подсчитываются обороты за месяц и остаток (сальдо) на конец месяца. Итог сумм записанных по дебету счета без начального сальдо называется дебетовым оборотом, а итог записей по кредиту счета без начального сальдо называется кредитовым оборотом.

Счета бухгалтерского учета, тесно связаны с бухгалтерским балансом. Эта связь выражается в следующем:

1) на каждую группу активов или источников показанную в балансе отдельной статьей, открывается отдельный счет под тем же наименованием. Например, статья в балансе «Уставный капитал», счет тоже будет называться «Уставный капитал» или статья «Материалы», счет тоже «Материалы».

2) баланс составляется на основе обобщенных записей на счетах. Как это понять? Данные на 1 число берем из остатка на конец месяца по счетам. Или для того, чтобы открыть счет остаток на начало месяца берем из баланса.

3) Подобно частям баланса счета подразделяются на активные и пассивные.

Бухгалтерские счета, предназначенные для учета состояния и изменения активов, называются активными. Счета, предназначенные для учета изменения источников формирования (собственного капитала и обязательств) называются пассивными.

В активных счетах остаток средств и его увеличение заносят в дебетовой стороне, а уменьшение в кредитовой. Остаток (сальдо) на конец месяца может быть только дебетовым или его совсем не будет.

В пассивных счетах записываются на кредитовой стороне – начальный остаток учитываемых источников и операции вызывающие увеличение этих источников, а уменьшение в дебетовый. Остаток на конец месяца может быть только кредитовым или его совсем не будет. Чтобы вывести новый остаток в активных счетах необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот из полученной суммы вычесть оборот кредитовый.

Чтобы вывести новый остаток в пассивных счетах необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

Все счета бухгалтерского учета по объему содержания или масштабу группировки делятся на два вида: синтетические и аналитические. В соответствии с делением счетов и бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический учет. Синтетическими называются такие счета, в которых осуществляется обобщенный учет активов, пассивов (средств) и хозяйственных процессов, без подразделения на элементы. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. аналитические счета расшифровывают обобщенные данные синтетического счета. Таким образом, аналитические счета дают детальную подробную характеристику синтетического счета. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях (на синтетических счетах) называется синтетическим учетом, а отражение их в детализированных показателях (на аналитических счетах) – аналитическим учетом.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная постоянная взаимосвязь, которая заключается в следующем.

1) сальдо (как начальное, так и конечное) по данному синтетическому счету равно сумме всех сальдо по аналитическим счетам, входящим в данный синтетический счет.

2) обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются еще субсчета.

Субсчета – это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Субсчета позволяют получать нужные сведения об отдельных группах объектов, входящих в состав этой номенклатуры.

Для оперативного руководства результатами деятельности предприятия, проверки записи хозяйственных операций по счетам и обобщения данных счетов за отчетный период составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, где отражают остаток и обороты по счетам.

Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам, которые имеют свои особенности.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам состоит из наименования счета и трех пар колонок: остаток на начало – дебет, кредит; обороты за месяц – дебет, кредит; остаток на конец – дебет, кредит. В этой ведомости отражаются в порядке возрастания все синтетические счета, применяемые в хозяйственной практике субъекта.

По итогу оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три пары равенства:

-  первая, остаток на начало отчетного периода по дебету счетов остатку по кредиту счетов;

-  вторая, оборот за месяц по дебету счетов обороту по кредиту счетов;

-  третья, остаток на конец отчетного периода остатку по кредиту счетов.

Проверка учетных записей осуществляется по итогам ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны содержать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу, потому что первая пара колонок содержит суммы актива и пассива баланса на начало месяца; вторая пара – операции в течение месяца, записанные способом двойной записи; третья пара – обеспечивается равенствами предыдущих колонок и является по существу новым балансом. Таким образом, оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями средств хозяйствующего субъекта.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам свидетельствует о правильном применении в текущем учете способа двойной записи.

Однако составлению оборотной ведомости по синтетическим счетам должно предшествовать составление и сверка данных оборотной ведомости по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по аналитическим счетам имеет ряд особенностей:

-  составляется на основании данных аналитических счетов в рамках одного синтетического счета;

-  аналитическая информация представляется с применением натуральных трудовых и стоимостных измерителей;

-  итого оборотной ведомости сверяется соответствующим синтетическим счетом.

Сверка производится с целью проверки правильности и полноты ведения учета по аналитическим и синтетическим счетам.

В начале отчетного периода для учета активов, собственного капитала и обязательств, открываются счета. На каждый вид актива и пассива предусматривается отдельный синтетический счет, на котором записываются остаток: по активным счетам – в дебет, а по пассивным счетам – в кредит.

На протяжении месяца на счетах синтетического и аналитического учета отражаются совершившиеся операции способом двойной записи. Для этого даются бухгалтерские записи (проводки), которые затем разносятся по счетам бухгалтерского учета. По завершении месяца подчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту счетов и выводятся остатки на конец месяца.

Данные аналитических счетов заносятся в оборотную ведомость по аналитическим счетам, подсчитываются и сверяются с данными соответствующих синтетических счетов. При установлении идентичности остатков и оборотов взаимосвязанных синтетических и аналитических счетов составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, куда переносятся данные с синтетических счетов. По итогу этой оборотной ведомости необходимо получить три пары равных сумм, что дает возможность сделать вывод о правильности ведения записей на синтетических счетах в течение месяца.

Задача

1. На основании приведенных данных необходимо составить первоначальный бухгалтерский баланс

2. Открыть счета синтетического учета и записать остатки на 1 августа

3. Составить корреспонденции счетов на производственные хозяйственные операции за апрель

4. Записать операции на счета синтетического учета

5. Посчитать по счетам обороты за месяц и сальдо на 1 августа

6. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за август

7. Решение выполнить в форме таблиц

8. Составить баланс на 1 сентября согласно прилагаемой формы

Остатки по синтетическим счетам на 1 августа
Шифр счета	Наименование счета	Сумма, тенге
2412	Здания и сооружения	3000000
2421	Износ зданий и сооружений	2000000
2413	Машины и оборудование	158000
2423	Износ машин и оборудования	6583
2416	Офисная мебель	4000
2428	Износ офисной мебели	0
1310	Сырье и материалы	125600
1340	Незавершенное основное производство	56240
1010	Денежные средства в кассе в тенге	1200
1040	Денежные средства на текущих банковских счетах	46200
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	20400
3190	Прочие налоги	6060
3350	Краткосрочная задолженность по оплате труда	90000
1254	Прочие расчеты с дебиторами	1900
3540	Прочие краткосрочные обязательства	13200
5410	Прибыль (убыток) отчетного года	124000
5010	Объявленный капитал	1066897
5020	Неоплаченный капитал	22000
3010	Краткосрочные банковские займы	44000

На основании приведенных данных составим первоначальный бухгалтерский баланс

Актив		Сумма	СКО	Сумма
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ			КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Денежные средства		47400	Краткосрочные финансовые обязательства	44000
Краткосрочные финансовые инвестиции			Обязательства по налогам	6060
Краткосрочная дебиторская задолженность		1900	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
Товарно-материальные запасы		181840	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	20400
Материалы		125600	Краткосрочная задолженность по оплате труда	90000
Незавершенное производство		56240	Прочая кредиторская задолженность	13200
Товары			Начисленные расходы к оплате
Расходы будущих периодов			Доходы будущих периодов
Итого краткосрочных активов		231140	Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ			Итого краткосрочных обязательств	173660
Долгосрочные финансовые инвестиции			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочная дебиторская задолженность:			Долгосрочные финансовые обязательства
Первоначальная стоимость основных средств:		3162000	Долгосрочная кредиторская задолженность
Накопленный износ		2006583	Итого по долгосрочных обязательств
Остаточная стоимость основных средств:		1155417	КАПИТАЛ
Первоначальная стоимость НМА			Выпущенный капитал
Амортизация нематериальных активов			Объявленный капитал	1066897
Остаточная стоимость нематериальных активов:			Неоплаченный капитал	22000
Незавершенное капитальное строительство			Эмиссионный доход
Итого долгосрочных активов		1155417	Резервы
			Прибыль (убыток) отчетного года	124000
			Итого капитал	1212897
БАЛАНС		1386557	БАЛАНС	1386557

Откроем счета синтетического учета и записать остатки на 1 августа

Дт 1010 «Денежные средства в кассе тенге» Кт					Дт 1040 «Денежные средства на расч. счете» Кт
Сн	1200				Сн	46200
Об		Об			Об		Об
Ск					Ск
Дт 1210 «Дебит.задолж. покупателей и заказч» Кт					Дт 1254 «Прочая задолж. работников» Кт
Сн	0				Сн	1900
Об		Об			Об		Об
Ск					Ск
Дт 1310 «Материалы» Кт					Дт 1320 «Готовая продукция» Кт
Сн	125600				Сн	0
Об		Об			Об		Об
Ск					Ск
Дт 1340 «Незавершенное производство» Кт					Дт 2412 «Здания и сооружения» Кт
Сн	56240				Сн	3000000
Об		Об			Об		Об
Ск					Ск
Дт 2413 «Машины и оборудование» Кт					Дт 2413 «Машины и оборудование» Кт
Сн	158000				Сн	4000
Об		Об			Об		Об
Ск					Ск
Дт 2421 «Амортизация здания и сооружения» Кт					Дт 2423 «Амортизация машин и оборуд» Кт
		Сн	2000000				Сн	6583
Об		Об			Об		Об

Составим корреспонденции счетов на производственные хозяйственные операции за август

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Списываться отпущенные со склада материалы на производство изделий	8011	1310	120000
2.	Начислен износ за месяц со стоимости:
	А) оборудование в цехах	8045	2423	9000
	Б) хозяйственный инвентарь цехов	8045	2423	2000
	В) здание заводоуправления	7210	2421	4000
3.	Начислена зарплата разным категориям персонала:
	А) основным производственным рабочим за изготовление изделий	8012	3350	64000
	Б) рабочим, обслуживающим оборудование	8042	3350	36000
	В) служащим заводоуправления	7210	3350	30000
4	Удержаны пенсионные взносы (10% от фонда оплаты труда):
	А) 64000 10%	3350	3220	6400
	Б) 36000 10%	3350	3220	3600
	В) 30000 10%	3350	3220	3000
5.	Начислен социальный налог:
	От ФОТ производственных рабочих	8013	3150	14000
	От ФОТ обслуживающего персонала	8043	3150	8950
	От ФОТ служащих заводоуправления	7210	3150	6740
6.	Удержан индивидуальный подоходный налог из зарплаты персонала	3350	3120	7200
7.	Начислено персоналу пособие по временной нетрудоспособности	7210	3350	2560
8.	Списываются цеховые расходы:
	А) материалы	8010	8011	120000
	Б) заработная плата основным производственным рабочим	8010	8012	64000
	В) сумма социального налога от ФОТ производственных рабочих	8010	8013	14000
9.	Списываются накладные расходы:
	А) износ за месяц оборудования и хозяйственного инвентаря в цехах	8040	8045	11000
	Б) заработная плата рабочих обслуживающих производство	8040	8042	36000
	В) сумма социального налога от ФОТ рабочих, обслуживающих производство	8040	8043	8950
10.	Отнесены на затраты основного производства накладные расходы 11000+36000+8950	8014	8040	55950
		8010	8014	55950
11.	Отпущено из основного производства 3000 шт. готовых изделий (определить и списать фактическую себестоимость изделий, если известно что остаток НЗП на конец месяца составил 58260) Сумма затрат основного производства (253950)+остаток НЗП на начало отчетного периода (56240) – остаток НЗП на конец отчетного периода(62300)	1320	8010	247890
12.	В течении месяца было отгружено 2600 шт. готовых изделий по 125 тенге Предъявлен счет покупателям на договорную стоимость	1210	6010	325000
	На сумма 15% НДС	1210	3130	48750
13.	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (1 шт.=247890:3000 шт.=82,63); 2600*82,63=214838	7010	1320	214838
14.	С расчетного счета оплачены расходы по отгрузке	7110	1040	2000
15.	В начале отчетного периода (месяца) переносятся остаток НЗП на затраты основного производства	8010	1340	56240
16.	Списывается остаток основного производства на конец месяца в НЗП	1340	8010	62300
17.	В конце года: А) списываются расходы на уменьшение итогового дохода
		5410	7010	214 838
		5410	7110	2000
		5410	7210	43300
	Б) списываются доходы на увеличение итогового дохода	6010	5410	325000
18.	Начислен корпоративный подоходный налог (30%)	7710	3110	19459
19.	Списываются расходы по КПН на уменьшение итогового дохода	5410	7710	19459
20.	Определен финансовый результат (чистая прибыль)			45403

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за август месяц (в тенге)

Шифр счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1010	Денежные средства в кассе в тенге	1200				1200
1040	Денежные средства на расчетном счете	46200			2000	44200
1210	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков			373750		373750
1254	Прочая задолженность работников	1900				1900
1310	Материалы	125600			120000	5600
1320	Готовая продукция			247890	214838	33052
1340	Незавершенное производство	56240		62300	56240	62300
2412	Здания и сооружения	300000				3000000
2413	Машины и оборудование	158000				158000
2416	Прочие основные средства	4000				4000
2421	Амортизация зданий и сооружений		2000000		4000		2004000
2423	Амортизация машин и оборудования		6583		11000		17583
2428	Амортизация прочих ОС		0				0
3010	Краткосрочные банковские займы		44000				44000
3110	Корпоративный подоходный налог				19459		19459
3120	Индивидуальный подоходный налог				7200		7200
3130	НДС				48750		48750
3150	Социальный налог				29690		29690
3190	Прочие налоги		6060				6060
3220	Обязательства по прочим обязательным платежам				13000		13000
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам		20400				20400
3350	Краткосрочная задолженность по оплате труда		90000	20200	132560		202360
3540	Прочие краткосрочные обязательства		13200				13200
5010	Объявленный капитал		1066897				1066897
5020	Неоплаченный капитал		22000				22000
5410	Прибыль (убыток) отчетного года		12400	279 597	325000		169403
6010				325000	325000		0
7010				214838	214 838		0
7110				2000	2000		0
7210				43300	43300		0
7710				19459	19459		0
8010				310190	310190		0
8011				120000	120000		0
8012				64000	64000		0
8013				14000	14000		0
8014				55950	55950		0
8040				55950	55950		0
8042				36000	36000		0
8043				8950	8950		0
8045				11000	11000		0
		339314	33931	2264374	2264374	3684002	3684002

Составим баланс на 1 сентября согласно прилагаемой формы

Актив		Сумма	СКО	Сумма
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ			КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Денежные средства		45400	Краткосрочные финансовые обязательства	44000
Краткосрочные финансовые инвестиции			Обязательства по налогам	111159
Краткосрочная дебиторская задолженность		375650	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	13000
Товарно-материальные запасы		100952	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	20400
Материалы		5600	Краткосрочная задолженность по оплате труда	202360
Незавершенное производство		62300	Прочая кредиторская задолженность	13200
Товары		33052	Начисленные расходы к оплате
Расходы будущих периодов			Доходы будущих периодов
Итого краткосрочных активов		522002	Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ			Итого краткосрочных обязательств	404119
Долгосрочные финансовые инвестиции			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочная дебиторская задолженность:			Долгосрочные финансовые обязательства
Первоначальная стоимость основных средств:		3162000	Долгосрочная кредиторская задолженность
Накопленный износ		2021583	Итого по долгосрочных обязательств
Остаточная стоимость основных средств:		1140417	КАПИТАЛ
Первоначальная стоимость НМА			Выпущенный капитал
Амортизация нематериальных активов			Объявленный капитал	1066897
Остаточная стоимость нематериальных активов:			Неоплаченный капитал	22000
Незавершенное капитальное строительство			Эмиссионный доход
Итого долгосрочных активов		1140417	Резервы
			Прибыль (убыток) отчетного года	169403
			Итого капитал	1258300
БАЛАНС		1662419	БАЛАНС	1662419

 
Список литературы

1.  Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года №234–111.

2.  Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005 г. №426)

3.  Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

4.  Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

5.  Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие – Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104 с.

6.  Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003

7.  Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. – Алматы, 2006.-472 с.

8.  Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г. - 728 с.