Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

1.  финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2.  финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается)[8].

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе прочих доходов или расходов или уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их фактическая себестоимость может определяться:

1.  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.  по средней первоначальной стоимости;

3.  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Бухгалтерские записи, формирующие оценки перечисленных активов, приведены в табл. 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оценке активов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Формирование первоначальной стоимости основных средств как суммы фактических затрат на их приобретение	08-4 01	60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-4
Включение фактических затрат на приобретение и изготовление в первоначальную стоимость нематериальных активов	08-5 04	60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-5
Отражение фактически произведенных затрат на строительство объектов основных средств хозяйственным способом	08-3	10, 16, 70,69, 23, 07,66, 67
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений как суммы фактических затрат на их приобретение	58	51, 52, 60,76
Отражение фактических затрат на приобретение (изготовление) товарно-материальных ценностей	15, 10	60, 76, 23,70, 69
Формирование фактической себестоимости незавершенного производства	20	10, 16, 70,69, 23, 25,26, 28
Определение фактической себестоимости готовой продукции	43	20
Формирование согласованной оценки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41,58	98-2 08-4 08-5 98-2
Определение восстановительной стоимости основных средств в результате их переоценки (дооценки и уценки)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Использование рыночной стоимости для последующей оценки финансовых вложений, котируемых на рынке	58 91-2	91-1 58
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между их рыночной ценой и фактической себестоимостью	91-2	14
Создание резерва под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Образование резервов по сомнительным долгам	91-2	63

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам "незавершенное строительство" и "незавершенное производство", то следует отметить, что в настоящее время нет единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Виды оценок, применяемые для различных активов в соответствии с бухгалтерскими правилами, приведены в табл. 6.

Таблица 6. Наиболее распространенные виды оценок активов

Виды оценок	Применение оценок	Нормативные документы
Фактическая себестоимость	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, приобретенных за плату; для оценки основных средств в случае их строительства хозяйственным способом, нематериальных активов, полученных в результате научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ; для учета незавершенного строительства (при выполнении работ собственными силами); для оценки готовой продукции и незавершенного производства	ПБУ 2/94, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000,ПБУ 19/02
Восстановительная стоимость	Для определения последующей оценки основных средств в результате их переоценки	ПБУ 6/01
Оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000,ПБУ 19/02
Рыночная стоимость	Для определения первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, полученных безвозмездно; для определения последующей оценки финансовых вложений, имеющих рыночные котировки; при формировании резерва под обесценение материальных ценностей	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000,ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость	При учете некоторых финансовых вложений (долговые ценные бумаги, предоставленные займы)	ПБУ 19/02

Заметим, что в настоящее время появилась тенденция к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется не только для оценки активов, поступивших безвозмездно, но также для определения последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. [9]

В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

2. Влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных   2.1 Основные причины недостоверности оценочных показателей

В соответствии с данными, приведенными в первой главе настоящей работы, оценочные показатели могут присутствовать практически в любой из статей отчетности. Однако, их значимость существенно различается в зависимости от экономической сущность оцениваемого показателя. Одним из наиболее актуальных вопросов в настоящее время, в связи с целым рядом проявлений кризиса, считается вопрос достоверности задолженности.

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах производителей.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);

просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Согласно исследований Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

Они явились следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дефляцию, при неадекватности фискальных реформ).

Основными макроэкономическими факторами явились:

определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

неудовлетворительная работа банковской системы;

низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

вопросы безразличия в отношениях покупателей и заказчиков, т.е. по сути игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего пост советского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

В оценочной деятельности при исследовании дебиторской задолженности следует иметь в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия.

Важную роль в отражении стоимости имущества и обязательств предприятия играют документы бухгалтерского учета и отчетности.

Прежде всего, это определено тем, что бухгалтерский учет представляет собой "систему сбора, регистрации и обобщения информации" как это определено Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ (в ред. Федерального закона).

В конечном итоге обобщение информации о разных аспектах деятельности и состоянии предприятия возможно только на основе денежного измерителя.

  2.2 Способы оценки имущества и обязательств

Поскольку оценка имущества предприятия в конечном итоге определяет оценку результатов его деятельности, то всегда был и остается весьма актуальным вопрос выбора способов оценки имущества и обязательств предприятия.

Наряду с существующими различными методами и способами оценки обязательств доходов и отдельных видов имущества предприятий в бухгалтерском учете, нам предстоит рассмотреть приемы и методы оценки, применяемые в практической деятельности специалистов-оценщиков.

Что касается оптимального выбора варианта оценки имущества и обязательств для целей бухгалтерского учета и отчетности, то при его определении следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н и зарегистрированного в Минюсте РФ 31.12.1998 г., регистрационный № 1673.

В учетной политике предприятия данный способ должен трактоваться, как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности".

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц.

По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

покупатели и заказчики;

векселя к получению;

задолженность дочерних и зависимых обществ;

авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

1) Объемом реализации работ и услуг в кредит - общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части:

- от продажи за наличные и оплаченные в срок по договорам товары и услуги;

- от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги).

Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени.

2) Средним промежутком времени между реализацией товаров (работ и услуг) и фактическим получением выручки.

Определяя место дебиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета следует заметить, что для достижения поставленных нами целей основным информационным источником является баланс предприятия (позиции 230 и 240 с расшифровкой) и форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Именно они являются официальной информационной базой для практически любого оценочного исследования.

Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские счета, на основе которых и выводится балансовая величина этого актива.

Необходимо иметь ввиду, что специфика дебиторской задолженности как товара, реализуемого на открытом рынке или входящего в систему продаваемого бизнеса связано с тем, что данный актив не совсем материален.

Собственник данного актива фактически продает не саму "балансовую" задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступает эти права покупателю по договору (цессии - уступке и переуступке прав).

Именно эта специфическая особенность данного актива предполагает в оценке определять не только саму величину долга, но и производить анализ прав на эту задолженность.

Основные постановки задачи определения стоимости этого актива можно свести к четырем основным видам оценочных исследований (от простого к сложному и по мере снижения агрегированности исследования).

I. Первый вид (способ) - это оценка дебиторской задолженности единым потоком, когда определяется рыночная стоимость актива как части единого целого, составляющей стоимость всего бизнеса предприятия. В основе этих исследований лежит метод накопления актива в рамках затратного подхода.

Вся величина дебиторской задолженности оценивается в целом, как бы "оптом", т.к. точная оценка каждой отдельной дебиторской задолженности, как правило нецелесообразна. Это может быть вызвано причиной резкого удержания самих оценочных исследований, а с другой, - ввиду действия так называемого "эффекта больших чисел".

Объясняется такой подход тем, что "вырывание" этого элемента из бизнеса в целом и концентрация исследований особенностей именно этого элемента может не учитывать общих тенденций бизнеса предприятия, как системы, которые могут быть не простой суммой тенденций каждого элемента. Акцент в данном случае делается именно на эти общие тенденции в развитии данного бизнеса, а на конкретную политику менеджмента компании в отношении выплат долгов, т.к. она при продаже бизнеса может коренным образом измениться. Более важными факторами при этом являются финансовое положение дебитора и динамика оборота задолженности.

Оценка стоимости в этом случае производится по стандарту инвестиционной стоимости.

В качестве конкретного инвестора выступает как бы сама система бизнеса, которая определяет ценность данной дебиторской задолженности, исходя из допущения ее единого актива именно для этого бизнеса.

II. Второй вид сопряжен с предварительной оценкой задолженности для реального владельца актива с целью принятия управленческого решения и целесообразности ее продажи.

Речь идет уже о каждой конкретной задолженности и сравнение ее реальной полезности в системе существующего бизнеса и возможных выгод при ее продаже.

Важно установить правильное соотношение инвестиционной и обоснованной рыночной стоимости. Главным является получение ответа на вопрос о том, что делать с данной задолженностью, продолжать с ней работать или просто "описать", не проводя никаких затрат на ее реализацию.

III. Третий вид - оценка дебиторской задолженности как товара для продажи на рынке по стандарту обоснованной рыночной стоимости. Эта оценка может включать в себя задачи определения цены предложения актива на аукционах, а также определения минимальной цены реализации.

Решение вышеназванных целевых задач требует глубоких проработок особенностей каждой конкретной задолженности с учетом правовых аспектов собственности.

Оценщик обязан смоделировать общепринятые требования к активу, к оценке его полезности для потенциального покупателя.

Только затем, с учетом этих требований он может проанализировать специфические особенности каждой предполагаемой к процессу задолженности (цессии) для получения оценок ее стоимости, которые бы однозначно не вызывали сомнений в достоверности и обоснованности ее итоговых значений (величин) ни у продавца, ни у покупателя.

IV. Четвертый вид - это оценка полезности приобретения дебиторской задолженности для конкретного инвестора - заказчика настоящего исследования.

В этом случае имеет место конфиденциальная оценка той предельной цены, которую инвестор готов заплатить за этот актив с учетом всех, возможно, эксклюзивных его интересов и реальной возможности дальнейшего использования данного актива.

Используемый стандарт оценки - инвестиционная стоимость.

Особенности данной постановки задачи заключаются в том. что в этом случае, упор в большей степени делается на особые интересы инвестора, связанные со специфическим дальнейшим использованием задолженности, например, как метода контроля за бизнесом дебитора.

Задача оценки, в данном случае, как правило, максимально корректно и конкретно.

Помимо этого, может иметь место возможность консультаций с покупателем-заказчиком, что позволяет несколько снизить трудности исследований, касающихся специфических особенностей анализируемого актива.

Проведенные четыре вида оценочных исследований не являются шаблонами, т.к. вариации и отклонения от этих "стандартных" условий встречаются на практике гораздо чаще, чем сами "стандартные" условия.

Что касается постановок всех анализируемых видов и назначений следует указать два замечания:

1) в отношении дебиторской задолженности использование стандартов обоснованной рыночной стоимости и инвестиционной стоимости в основном определяется, соответственно, ее анализом как самостоятельного товара - вне системы бизнеса, а не как элемента в системе существующего или будущего бизнеса;

2) оценка этого актива "оптом" не означает использование и оперирование с суммарной величиной дебиторской задолженности. Наиболее целесообразным является анализ некоторых однородных групп дебиторов.

К вопросу об использовании методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования величины потока возврата долгов.

Применение затратного подхода в оценке данного подхода менее применим, поскольку теоретически его применение даст оценку задолженности равную ее балансовому значению.

Использование рыночного подхода, основанного на информации по аналогичным продажам, достаточно затруднен из-за отсутствия имеено такой информации.

Вместе с тем, это не означает то, что в каждой конкретной оценке нет необходимости анализа рыночной информации для максимально возможного ее учета при формировании стоимости оцениваемого актива.

Непосредственные технологии формирования оценки стоимости исследуемого актива существенно зависят от характеристики бизнеса должника.

  2.3 Определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных

После оценки задолженности указанными способами появляется возможность выделить несколько групп дебиторов, в каждой из которых, строго говоря, необходимо применять соответствующие методы, с безусловным учетом специфики данной группы.

Группа I - представляет собой "мелких" дебиторов с задолженностью менее 500 размеров оплаты труда, для которых нет законных оснований для возбуждения дела о банкротстве.

Основными вариантами методик расчета рыночной стоимости такой задолженности будут: анализ тенденций прошлого оборота и оценки возможности погашения долга через суд, но без возможности возбуждения дела о банкротстве.

Группа II - предприятия-дебиторы, находящиеся в процессе арбитражного управления, в т.ч. и банкроты, когда оценка стоимости практически полностью определяется результатами финансового анализа предприятия и рыночной стоимостью его активов.

Группа III - предприятия-дебиторы, зависимые от кредитора-продавца дебиторской задолженности. В основном - это дочерние организации и предприятия, деятельность которых практически полностью определена кредитором.

В данном случае расчет рыночной стоимости более связан с деятельностью самого кредитора, чем его должника.

Группа IV Предприятия - "нормальные" дебиторы с постоянным оборотом и практически функционирующим бизнесом. Именно эта группа наиболее сложна в оценке, поскольку предполагает применение не только методов стоимостной оценки, но и правовые исследования прав дебиторской задолженности.

Группа V Предприятия- дебиторы с нулевым оборотом в течение одного года.

В зависимости от реальных причин такого положения возможны разные варианты расчета стоимости.

Практически наиболее вероятным путем погашения таких обязательств является обращение в арбитражный суд. Именно поэтому методика расчета стоимости довольно близка к методике расчета дебиторов группы II, но с соответствующими корректировками. Вместе с тем, именно эти корректировки дают достаточные основания выделить этих дебиторов в совершенно самостоятельную группу.

Группа VI Предприятия, так называемые "новые" дебиторы, по которым пока еще не было возврата задолженности или невозможно сделать однозначный вывод об интерполяции такого возврата как сформировавшейся тенденции. В этом случае нужен дополнительный анализ таких дебиторов с целью обоснования отнесения их к одной из пяти групп дебиторов.

Следует заметить, что эти группировки позволяют более обоснованно проводить анализ, учитывая и оперируя основными специфическими чертами той или иной конкретной задолженности.

Заключение

Проверка достоверности оценки активов и обязательств организации играет немаловажную роль при проведении аудита. Вопросы оценки различных объектов учета, в том числе активов организации, в настоящее время являются достаточно актуальными ввиду их слабой проработанности.

В хозяйственной деятельности предприятию постоянно приходится определять соответствуют или не соответствуют поступающие к нему (имеющиеся, выбывающие) ресурсы предъявляемым требованиям. Результаты таких операций необходимы прежде всего самому предприятию, а также пользователям его финансовой отчетности для получения объективной информации о реальной величине стоимости имущества предприятия. Из практики хозяйственной деятельности известно, что часто ожидаемого поступления выгод не происходит, например, упал спрос на продукцию, повысилась платежеспособность населения и дешевые товары низкого качества не покупаются и т. д. Предприятие с какой-то долей уверенности может рассчитывать на получение выгод. Реальным является некий уровень неопределенности получения экономических выгод в будущем. В связи с возможными колебаниями получаемых выгод предприятие должно установить прогнозируемое получение выгод от использования актива. Предприятие производит предварительную оценку уровня неопределенности и основывается на имеющихся на момент признания актива свидетельствах о получении выгод.

Например, на предприятии предполагают, что с определенной вероятностью, например 70%, текущая дебиторская задолженность будет погашена. Однако при изменении финансовой ситуации в стране или по другим причинам установленный ранее уровень вероятности может быть недостаточным, и реальная величина погашения задолженности будет значительно ниже вероятного уровня. Это приведет к увеличению резерва сомнительных долгов, снижению чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности и уменьшению величины валюты баланса.

Действие принципа бухгалтерского учета - историческая (фактическая) себестоимость - означает, что преимущественной является оценка актива исходя из затрат на его производство и приобретение. Между созданием активов и понесенными для этого затратами имеется тесная связь. В то же время величина затрат не является окончательным доказательством получения объекта, который признается в качестве актива (затраты на исследования, на рекламу). С другой стороны, отсутствие затрат не исключает возможности признания активом и отражения в балансе (например, полученные бесплатно запасы, оприходованные в результате инвентаризации неучтенные ценности).

С вероятным, ожидаемым поступлением экономических выгод связан еще один критерий признания актива - достоверность оценки. Чаще всего себестоимость или стоимость актива могут быть рассчитаны достаточно точно. Однако в тех случаях, когда такую достоверную оценку произвести невозможно, актив не признается и статья не показывается в балансе. Например, ожидаемые поступления как результат выигранного судебного процесса могут отвечать критерию вероятности, однако если претензию невозможно определить достоверно, она не должна показываться в качестве актива предприятия.

Список использованных источников

1.  Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности с пояснениями (утв. Постановлением Правительства России № 696 от 23.сентября 2002 года). – М.: Аудит, 2009. – 220 с.

2.  Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

3.  Алмогорцева Н. Достоверность оценки активов в аудите // Учет, налоги, право – Северо-Запад, 2008, №5 – с. 22-26

4.  Андреев Д.М. Модель аудиторской проверки достоверности отчетности. // Аудиторские ведомости, 2008, № 12.(7) - с. 25-26

5.  Арабян К.К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости, 2006, N 1. – с. 32-35

6.  Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие / Под ред. И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцева, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 256 с.

7.  Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007.

8.  Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 225 с.

9.  Галкина Е.В. Учетная политика и достоверность отчетности. // Аудиторские ведомости, 2007, N 9 – с. 26-29

10.  Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита//Аудиторские ведомости. - 2004. - N N 4, 5, 6. – с. 12-56

11.  Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. –415 с.

12.  Дарбека Е.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации // Аудиторские ведомости, 2008, N 8. – с. 22-26

13.  Дмитренко И.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития. // Международный бухгалтерский учет, 2009, № 2. – с. 15-25

14.  Захаров В.Ю. Обзорная проверка: мнение аудитора в форме негативной уверенности. // Аудиторские ведомости, 2009, N 4. – с. 26-28

15.  Захаров В.Ю. Понимание деятельности проверяемого субъекта в аудите. // Аудиторские ведомости, 2008, N 12. – с. 5-8

16.  Иваненко Р.Ю. Про 3 стадии аудита. // Аудиторские ведомости, 2007, № 12.(7) - с. 25-26

17.  Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости, 2006, N 6. – с. 13-17

18.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.

19.  Коробова А. Международный стандарт аудита 315//Аудит и налогообложение, 2006, N 10. – с. 4-6

20.  Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

21.  Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.

22.  Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.

23.  Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита//Аудиторские ведомости, 2005, N 11. – с. 12-19

24.  Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.

25.  Пантелеев В.Ю. Как нам организовать оценку активов. // www.dtkt.com.ua/debet/rus/2001/27/27pr2.html

26.  Подольский В.И. Аудит: учебное пособие. 5-е издание. - М.: ЮНИТИ, 2007. – 520 с.

27.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. – М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2008. – 425 с.

28.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007.

29.  Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

30.  Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/Под ред. проф. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2008.

31.  Финансовый учет: учебник/Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2008.

32.  Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008.

[1] Алмогорцева Н. Достоверность оценки активов в аудите // Учет, налоги, право – Северо-Запад, 2008, №5 – с. 25

[2] Пантелеев В.Ю. Как нам организовать оценку активов. // www.dtkt.com.ua/debet/rus/2001/27/27pr2.html

[3] Андреев Д.М. Модель аудиторской проверки достоверности отчетности. // Аудиторские ведомости, 2008, № 12.(7) - с. 25

[4] Алмогорцева Н. Достоверность оценки активов в аудите // Учет, налоги, право – Северо-Запад, 2008, №5 – с. 22

[5] Пантелеев В.Ю. Как нам организовать оценку активов. // www.dtkt.com.ua/debet/rus/2001/27/27pr2.html

[6] Андреев Д.М. Модель аудиторской проверки достоверности отчетности. // Аудиторские ведомости, 2008, № 12.(7) - с. 25-26

[7] Алмогорцева Н. Достоверность оценки активов в аудите // Учет, налоги, право – Северо-Запад, 2008, №5 – с. 22-26

[8] Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.

[9] Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.