Этап сбора информации

1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление с деятельностью АО «KEGOC» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства о присвоении статуса товарищества;

- Устава АО «KEGOC»,

- протоколов собрания совета директоров и акционеров.

- договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами АО «KEGOC» было выявлено, что АО «KEGOC» зарегистрировано в г. Астана 11 июля 1997 года. Деятельность АО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах», Конституцией Республики Казахстан, Устава, а также иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан. АО «KEGOC» находится по адресу г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Основные виды деятельности АО "KEGOC":

-услуги субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети;

-обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

2. Этап планирования.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита основных средств необходимо:

-четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-обладать знаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

-определить ключевые по значимости области проверки;

-составить детальную программу по проверке доходов и расходов, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудиторской проверки на предприятии АО «KEGOC» представлен в Приложении П.

Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора типа отчета.

1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется отчет без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить отчет с оговорками.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Неотъемлемый риск. Оценивая неотъемлемый риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1.  Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.

2.  Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.

3.  Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.

4.  Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Стандарт аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов.

При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.

6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами.

В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

-  санкционирующими и осуществляющими операции;

-  обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

-  отражающими операции в учете.

9) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

10) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 1).

 

Таблица 1 -Контроль хозяйственных операций

Направление контроля	Что означает	Что выявляет
1	2	3
Реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов	Бестоварные или неотфактурованные операции
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой компании	Не санкционированное списание активов компании
Учет	Учет операции полностью завершен	Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы
Периодизация	Периодизации записаны в соответствующем периоде	Искажение отчетности
Точность	Все суммы должным образом исчислены	Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Неправильные бухгалтерские проводки

Рассмотрим процедуры тестирования контрольных моментов на АО «KEGOC». Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:

1.  Опрос компетентных работников предприятия.

2.  Проверка документов записей и сообщений.

3. Наблюдение.

4. Повторное выполнение.

В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии АО «KEGOC» составляет 30%.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

 (1)

где DR – риск не обнаружения,

DAR – приемлемый аудиторский риск,

IR – неотъемлемый аудиторский риск,

CR – риск внутреннего контроля.

Областями исследования для неотъемлемого аудиторского риска в АО «KEGOC», являлись области:

1.Характер деятельности предприятия.

2. Честность администрации.

3. Мотивы поведения клиента.

4. Профессионализм

В результате исследования неотъемлемого аудиторского риска сделаны следующие выводы: во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация допускает некоторые изменения финансовой отчетности, а также сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений.

В результате был получен неотъемлемый аудиторский риск в размере 50%.

Был исследован риск внутреннего контроля, который заключается в том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть существенными до выявления или исправления их с помощью систем учета и внутреннего контроля. При исследовании изучалась оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений.

Были обнаружены следующие недочеты:

-  отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов.

-  увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с гл. бухгалтером АО;

-  при увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.

Риск внутреннего контроля установлен в размере 30%.

Областью исследования приемлемого аудиторского риска на предприятии является существенность несоответствия финансовой отчетности:

1. Есть неточности, но они не влияют на принятие решений – несущественность – 5%.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом – 10%.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом –20%.

В результате было установлено, что все формы финансовой отчетности АО «KEGOC» соответствуют международным стандартам финансовой отчетности, но имеются подчистки и исправления.

В связи с этим приемлемый аудиторский риск определен в размере 5%.

Рассчитанные показатели можно подставить в формулу (1):

В результате исследования трех составляющих аудиторского риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на АО «KEGOC» риск необнаружения составил 0,33%.

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

-  цель аудита;

-  основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

-  характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

-  предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления основных средств на предприятии АО «KEGOC» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудитор-кой проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств (Приложение Р).

Учитывая содержание процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия для материально-ответственных лиц, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств на предприятии АО «KEGOC» являлась проверка:

1) соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;

2) наличия и сохранности основных средств;

3) правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

4) точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) целесообразности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств. «Амортизация» («погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

6) регулярности отражения данных о наличии и движение основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

7) оптимальности и эффективности использования основных средств.

При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

1) правильность отнесения видов имущества к основным средствам и их классификация по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

2) перечень с указанием первоначальной стоимости, износе, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту, по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

3) объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930 «Незавершенное строительство»;

4) установление рыночной стоимости, которая, как правило, не должна быть ниже балансовой;

5) то что, при безвозмездной передаче основных средств ни подлежат обложению налогу на добавленную стоимость, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (Плательщиком налога на добавленную стоимость является передающая сторона и т.д.)

Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) налог на добавленную стоимость. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

А) по балансовой стоимости:

Дебет - 2410 «Основные средства» - 300 тыс. тенге

Кредит - 6220 «Доходы от безвозмездно

полученных активов» - 300 тыс.тенге.

Б) на сумму накопленного износа:

Дебет 2410 «Основные средства» - 10 тыс. тенге

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» - 10 тыс. тенге.

2. По учтенным на группе счетов 2410 «Основные средства» основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверялась правильность корреспонденции счетов:

Дебет счета 2410 «Основные средства» - 67168,5 тыс.тенге

Кредит счета 2420 «Амортизация

основных средств» - 6452,9 тыс.тенге.

Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ, особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется учетной политикой).

На величину прибыли до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции с Дебетом счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Особое внимание обращалось на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Аудитору изучил правильность образования учета ремонтного фонда. Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом счете только тогда когда они улучшают состояние актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту.

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

-  перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;

-  порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета: утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

Регистры синтетического и аналитического учета основных средств.

Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по группам счетов 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств и капитальных вложений оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

Финансовая отчетность, используемая аудитором, состоит из бухгалтерского баланса (ф. № 1).

В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 2 «Долгосрочные активы» по статье «Основные средства». Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по балансовой стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по статье 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов аудита. Основными элементами аудиторского отчета являются:

Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

Введение содержит указание на финансовые отчеты организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки.

Описание масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторной проверки, которое включает в себя:

-  проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

-  оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности:

-  оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

-  оценку представления финансовых отчетов в целом.

Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторский отчет относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

Дата аудиторского отчета. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовую и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты.

Наименование и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия.

Аудитором была проведена проверка учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Так, в ходе проведения аудита движения основных средств в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

-  первоначальная стоимость основных средств формируется правильно;

-  износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания;

-  соблюдение действующего законодательства о налогах.

При проверке правильности отражения первоначальной стоимости основных средств были проверены учетных регистров формы №ОС -1, ОС-1а, ОС-1б и приложенные документы, устанавливается источник поступления основных средств и порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки установлена правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета и возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта. Аудитор должен учитывать, что НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении объектов основных средств.

При проверке правильности отражения налога на добавленную стоимость установлено соответствие записям.

При проверке поступления основных средств особое внимание обращалось на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того, является ли физическое лицо резидентом, или нерезидентом.

Аудитор проверил: отражение затрат по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (сооружении), изготовлении на счете 2410 «Основные средства», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверялся состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В результате проведенного аудита на предприятии АО «KEGOC» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1.  В учредительных документах АО «KEGOC» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде основных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

2.  Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;

3.  Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

4.  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности;

5.  Производится ежемесячная проверка счетов основных средств и амортизации и обесценении основных средств;

6.  В ходе проверки установлено – на предприятии АО «KEGOC» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

3.2 Анализ использования основных средств

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств.

Имущество АО «KEGOC» составляют основные фонды, оборотные средства и иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе АО.

Проведем анализ структурной динамики основных средств АО «KEGOC». В таблице 2 представлена структура основных фондов АО «KEGOC».

Таблица 2 - Структура основных фондов предприятия

№ п/п	Показатель	2006 г.		2007 г.		Изменение (+/-)
		Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %	Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %	Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Всего основных фондов	340423	100	359144	100	1872	5,50%
2	Из них основные производственные фонды	338123	99,3	357844	99,6	19721	0,3
2.1	из них: здания и сооружение	183916	54	195122	54,3	11206	0,3
2.2	машины и оборудование	120104	35,4	128483	35,8	8379	0,4
2.3	передаточные устройства	17967	5,1	17967	5	-	-0,1
2.4	транспортные средства	10078	3,0	11064	3,1	986	0,1
2.5	прочие основные производственные фонды	6058	1,8	5208	1,5	-850	-0,3
3	Основные фонды непроизводствен-ного назначения	2300	0,7	1300	0,4	-1000	-0,3

Согласно данным таблицы 2, на конец 2006 года стоимость основных фондов АО «KEGOC» составляла 340423 тыс.тенге. К концу 2007 года стоимость основных фондов увеличилась, составив при этом 359144 тыс.тенге. Увеличение в процентном выражении составило 5,5%.

В структуре основных фондов АО «KEGOC» наибольший удельный вес имеют основные производственные фонды. Их стоимость на конец 2007 года имеет также ярко выраженную динамику увеличения: 19721 тыс.тенге или 0,3% по отношению к концу 2006 года. В структуре основных производственных фондов основное место занимают здания и сооружения – 54% на конец 2006 года и 54,3% на конец 2007 года, затем машины и оборудование. Данные о темпах прироста различных видов основных средств свидетельствует о техническом перевооружении производства.

Удельный вес основных непроизводственных фондов незначительный и имеет тенденции к понижению, что характеризует предприятие как фондоемкое.

Анализ состояния основных фондов АО «KEGOC» проводится на основе таких показателей, как коэффициенты обновления, выбытия основных средств, коэффициент прироста основных фондов, коэффициент, характеризующий удельный вес активной части основных фондов.

Для анализа движения и технического состояния основных производственных фондов рассчитываются следующие показатели:

1) Коэффициент выбытия (Кв)

Кв =  (2)

2) Коэффициент прироста (Кпр)

Кпр =  (3)

3) Коэффициент обновления (Кобн)

Кобн =  (4)

Данные для расчета представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели оценки структуры основных производственных фондов

Показатель	2006 год	2007 год
1	2	3
На начало года основные производственные фонды	249364	340423
На конец года основные производственные фонды	340423	359144
Всего прибыло	172863	60510
Всего убыло	81804	41789
Активная часть основных производственных фондов	149149	158714

Рассчитанные показатели оценки структуры основных производственных фондов представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Показатели оценки структуры основных производственных фондов

Показатель	2006 год	2007 год
1	2	3
1. Коэффициент обновления основных производственных фондов	0,69	0,18
2. Коэффициент выбытия основных производственных фондов	0,33	0,12
3. Коэффициент прироста основных производственных фондов	0,27	0,05
4. Удельный вес активной части основных производственных фондов	0,44	0,44

Рассчитанные показатели можно представить в графическом виде (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Динамика изменения показателей оценки структуры основных производственных фондов АО «KEGOC»

Согласно таблице 4 и рисунку 1, коэффициент обновления основных производственных фондов в 2006 году превышал аналогичный коэффициент в 2007 году, что отрицательно характеризует процесс технического перевооружения на данном предприятии.

Однако коэффициент выбытия в 2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006 году на предприятии наблюдалось значительное движение основных производственных фондов.

Коэффициент, характеризующий удельный вес активной части основных производственных фондов, практически не изменился за период с 2006 по 2007 год. Данный коэффициент равен 0,44 или 44%, что означает, что на предприятии 44% всех основных производственных фондов активно участвуют в производственном процессе.

Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа. Данные показатели рассчитываются на начало и конец периода.

 (5)

 (6)

Рассчитанные показатели технического состояния основных производственных фондов АО «KEGOC» представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели технического состояния основных производственных фондов

Показатель	2006 год	2007 год
1	2	3
Первоначальная стоимость на конец года	340423	359144
Стоимость за вычетом износа	254046	257099
Сумма начисленного износа	86377	102045
1. Коэффициент годности основных производственных фондов	0,91	0,72
2. Коэффициент износа основных производственных фондов	0,25	0,28

Таким образом, проведенный анализ АО «KEGOC» позволил сделать следующие выводы:

- За период с 2006 по 2007 год стоимость основных фондов АО «KEGOC» увеличилась на 5,5%.

- В структуре основных фондов АО «KEGOC» наибольший удельный вес имеют основные производственные фонды.

-  В структуре основных производственных фондов основное место занимают здания и сооружения – 54% на конец 2006 года и 54,3% на конец 2007 года, затем машины и оборудование.

Анализ показателей оценки структуры основных производственных фондов: коэффициента обновления, выбытия основных средств, коэффициента прироста основных фондов, удельного веса активной части основных фондов и показателей технического состояния основных производственных фондов позволил сделать следующие выводы:

1)  в 2007 году на предприятии коэффициент обновления понизился, что отрицательно характеризует процесс технического перевооружения. Однако коэффициент выбытия в 2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006 году на предприятии наблюдалось значительное движение основных производственных фондов.

2)  на предприятии 44% всех основных производственных фондов активно участвуют в производственном процессе.

3)  в 2007 году снизился показатель годности и повысился показатель износа основных производственных фондов, что отрицательно характеризует техническое состояние основных производственных фондов.

Таким образом, несмотря на темпы роста основных средств в балансе предприятия, их техническое состояние и структура не совсем отвечают современным требованиям в части технического прогресса.

Далее проведем оценку эффективности использования основных фондов на АО «KEGOC» также за период 2006-2007 года.

Оценка эффективности использования основных фондов может быть основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на тенге ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на тенге выпуска продукции. Под запасами ресурсов при этом понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период необходимо рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Как известно, основные фонды предприятия состоят из активной и пассивной частей. К активной части основных производственных фондов относятся основные фонды, непосредственно участвуют в производственном процессе, т.е. машины и оборудование, передаточные устройства, производственный инвентарь, к пассивной – здания и сооружения, транспортные средства, прочие основные фонды, непосредственно не участвующие в производственном процессе.

Рассчитанные в таблице 4 показатели, характеризующие удельный вес активной части АО «KEGOC», позволили сделать вывод, что в 2006 году удельный вес активной части основных производственных фондов по предприятию составил 44%, и в 2007 – 44%, т.е. при повышении стоимости активной части основных производственных фондов, ее удельный вес не меняется, что негативно характеризует структуру основных фондов предприятия.

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность и фондовооруженность.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 тенге основных средств и рассчитывается по формуле:

 (7)

где Fo - фондоотдача, тг.;

D - доход от реализации продукции, млн. тг.;

S - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.тг.

Фондоемкость показывает (Fe), сколько основных средств используется для производства 1 тенге продукции и определяется по формуле, обратной формуле:

, (8)

Фондовооруженность характеризует вооруженность персонала предприятия основным фондами и рассчитывается по формуле:

, (9)

где Fv – фондовооруженность;

S - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, тыс.тг.;

P – численность персонала предприятия.

Фондорентабельность определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных средств и рассчитывается по формуле:

, (10)

где Fr – фондорентабельность;

BD – балансовая прибыль предприятия;

S - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.тг.

Рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженноти, фондорентабельности для АО «KEGOC» за период 2006-2007 года.

Рассчитанные показатели поместим в таблицу 6.

Таблица 6 - Показатели эффективности использования основных фондов

(тыс.тг)

Показатель	Период
	2006	2007
1	2	3
Среднегодовая стоимость основных фондов	294893,5	349783,5
Доход от реализации продукции	182414,8	321494,8
Балансовая прибыль	5447,8	12568,7
Численность персонала	250	295
Фондоотдача	0,62	0,92
Фондоемкость	1,62	1,09
Фондовооруженность	1179,6	1185,7
Фондорентабельность,%	1,85	1,05

Из таблицы 6 видно, что если в 2006 году на 1 тенге основных производственных фондов приходится 0,62 тенге продукции, то в 2007 – 0,92 тенге продукции. Следовательно, динамика показателя фондоотдачи положительная. Наоборот, показатель фондоемкости уменьшается, на производство каждого 1 тенге оказанных услуг в 2006 году было затрачено 1,62 тенге основных средств, а в 2007 году – 1,09 тенге основных средств. Фондовооруженность персонала предприятия увеличилась, фондорентабельность существенно уменьшилась.

Такие изменения в эффективности использования основных фондов предприятия произошли вследствие увеличения как дохода от реализации продукции и оказания услуг, так и среднегодовой стоимости основных средств.

3.3 Пути повышения экономической эффективности использования основных средств

 

Одной из наиболее важных задач развития промышленности является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные средства и производственные мощности.

Увеличение объемов производства промышленной продукции достигается за счет:

1)  ввода в действие основных средств и производственных мощностей;

2)  улучшения использования действующих основных средств и производственных мощностей.

Прирост основных средств и производственных мощностей промышленности, ее отраслей и предприятий достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

Решающую часть прироста продукции в целом по промышленности получают с действующих основных средств и производственных мощностей, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды и мощности.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие основных производственных фондов предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных средств является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных средств и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых фабрик и заводов позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных средств, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных средств предприятий, повысить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных средств и производственных мощностей промышленных предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных средств;

2) повышению экстенсивности их нагрузки.

Более интенсивное использование производственных мощностей и основных средств достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования последних.

Практика промышленных предприятий показывает, что здесь идет процесс увеличения единичной мощности оборудования:

- в станках, машинах и агрегатах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы;

- повышаются основные параметры производственных процессов (скорость, давление, температура);

- механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования; устаревшие машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.

Интенсивность использования производственных мощностей и основных средств повышается также путем:

- совершенствования технологических процессов;

- организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции;

- выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции;

- обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв. м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных средств действующих предприятий включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Опыт работы ряда отраслей промышленности показывает, что быстрое техническое переоснащение действующих фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более значительный износ основных средств.

Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Увеличение времени работы оборудования достигается за счет:

1) постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом, между отдельными производствами внутри каждой отрасли промышленности, между темпами и пропорциями развития отраслей промышленности и всего народного хозяйства;

2) улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

3) проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, сокращения сезонности в работе предприятий ряда отраслей промышленности, повышения сменности работы предприятий.

Известно, что на предприятиях кроме действующих станков, машин и агрегатов часть оборудования находится в ремонте и резерве, а часть - на складе. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств.

Во всех отраслях промышленности имеются большие возможности, которые позволяют улучшить использование основных средств, и особенно металлорежущего оборудования. Более 50% всех металлорежущих станков находится в немашиностроительных и даже в непромышленных отраслях народного хозяйства, где они используются хуже, чем в машиностроении.

Важный резерв повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают 15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных средств и производственных мощностей зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных средств и производственных мощностей.

Известно, что от совершенства системы морального и материального стимулирования в значительной степени зависит уровень использования производственных мощностей и основных средств. Анализ технико-экономических показателей промышленных предприятий, работающих в новых условиях планирования и экономического стимулирования, свидетельствует, что новый экономический механизм, в том числе введение платы за производственные фонды, пересмотр оптовых цен, применение нового показателя для определения уровня рентабельности, создание на предприятиях поощрительных фондов, способствуют улучшению использования основных производственных фондов.

Любой комплекс мероприятий по улучшению использования производственных мощностей и основных средств, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего, за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.

Огромное значение в улучшении использования основных средств и производственных мощностей имеет материальное стимулирование рабочих.

В результате проведенного анализа использования основных средств АО Kegoc», можно сделать вывод, что для повышения эффективности использования основных средств необходимо своевременно вводить в эксплуатацию новые основные средства и производственные мощности, а также обеспечить их быстрое освоение.

Также для повышения эффективности использования основных средств предприятия можно порекомендовать их более полное использование, что приведет к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Заключение

 

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет на предприятии регулируется Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III, национальным стандартом и финансовой отчетности и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В настоящее время все производственные предприятия, а особенно крупные и средние занимают особое место в развитии экономики Казахстана – поскольку осуществляют свою деятельность практически во всех отраслях. На их балансе находится основной объем основных средств, составляющий важнейшую часть национального богатства страны.

Данная дипломная работа исследует широкий круг вопросов, связанных с учетом, аудитом и анализом движения основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость и амортизируемая стоимость основных средств.

2) Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

3) Независимо от организационно-правовой формы собственности пред-приятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер. Синтетический учет основных средств осуществляется для предприятий, по Типовому плану счетов – на группе счетов 2410 «Основные средства». Главными вопросами в учете основных средств, как отмечено в МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование», является определение: момента признания, фактической стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и отражения результатов от их выбытия. Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. В условиях рыночной экономики задачами бухгалтера на предприятии являются правильное и своевременное отражение наличия и движения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы основных средств.

4) На рассматриваемом предприятии АО «KEGOC» бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств № ОС-1. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. Заключены договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность вверенных им основных средств предприятия. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии и синтетический учет основных средств. Для учета основных средств применяются счета группы счетов 2410 «Основные средства».

5) Для начисления амортизации основных средств на предприятии используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники. Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка. Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам. Убыток от обесценения для переоцененного актива учитывается для переоцененного актива как уменьшение стоимости от переоценки на счете 2430 «Убыток от обесценения основных средств»

6) Основные средства списываются с баланса предприятия в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передаче. Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств.

7) Совершенствование учета основных средств на предприятии АО "KEGOC" ведется по следующим направлениям: централизовано вести учет на ЭВМ, что позволит быстрее получать необходимую информацию по основным средства; усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений

8) В настоящей работе были рассмотрены основные вопросы и особенности аудита операций по движению основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций.

Были изучены практические материалы АО «KEGOC» для проведения аудиторской проверки движения основных средств. В процессе аудита было выявлено, что сальдо по счетам 2410 «Основные средства» и 2420 «Амортизация основных средств» Типового плана счетов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности, документальное оформление первичных документов по счетам основных средств соответствуют стандартам бухгалтерского учета, производится ежемесячная проверка счетов основных средств. Из негативных моментов отмечено, что на предприятии АО «KEGOC» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Аудит основных средств должен решать следующие вопросы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств;

2. Ведение всех необходимых бухгалтерских регистров, позволяющих сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

3. Оптимизация и автоматизация операций по учёту основных средств.

9) Анализ состояния, структуры и эффективности использования основных средств был проведен на материалах предприятия АО «KEGOC», который позволил сделать следующие выводы:

- за период с 2006 по 2007 год стоимость основных средств АО «KEGOC» увеличилась на 5,5%.

-  в структуре основных производственных фондов АО «KEGOC» основное место занимают здания и сооружения – 54% на конец 2006 года и 54,3% на конец 2007 года, затем машины и оборудование.

Анализ показателей оценки структуры основных производственных фондов: коэффициента обновления, выбытия основных средств, коэффициента прироста основных средств, удельного веса активной части основных средств и показателей технического состояния основных производственных фондов позволил сделать следующие выводы:

-  В 2007 году на предприятии коэффициент обновления понизился, что отрицательно характеризует процесс технического перевооружения. Однако коэффициент выбытия в 2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006 году на предприятии наблюдалось значительное движение основных производственных фондов.

-  На предприятии 44% всех основных производственных фондов активно участвуют в производственном процессе.

-  В 2007 году снизился показатель годности и повысился показатель износа основных производственных фондов, что отрицательно характеризует техническое состояние основных производственных фондов.

Таким образом, несмотря на темпы роста основных средств в балансе предприятия, их техническое состояние и структура не совсем отвечают современным требованиям в части технического прогресса.

Далее был проведен анализ эффективности использования основных средств на предприятии АО «KEGOC» также за период 2006-2007 года, который позволил сделать следующие выводы: динамика показателя фондоотдачи положительная; наоборот, показатель фондоемкости уменьшается, на производство каждого 1 тенге выпущенной продукции в 2006 году было затрачено 1,62 тенге. основных средств, а в 2007 году – 1,09 тенге основных средств; фондовооруженность персонала предприятия уменьшается, также фондорентабельность существенно уменьшилась. Такие изменения в эффективности использования основных средств предприятия произошли вследствие увеличения как дохода от реализации продукции, так и среднегодовой стоимости основных средств. Тем не менее, произошло уменьшение балансовой прибыли в 2007 году, что негативно повлияло на изменение фондорентабельности.

10) Для повышения эффективности использования основных средств необходимо своевременно вводить в эксплуатацию новые основные средства и производственные мощности, а также обеспечить их быстрое освоение. Улучшение использования действующих основных средств и производственных мощностей предприятия, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных средств и повышению экстенсивности их нагрузки.

Список использованных источников

1.  Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 " Недвижимость, здания и оборудование "

2.  Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. – 728 с.

3.  Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004.-983 с.

4.  Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007 . ч.1 – 420 с.

5.  Уставный и собственный капитал. Долгосрочные активы. Документооборот и учетные регистры. Под ред. Сайдалиной С.Б. – Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005. – 248 с.

6.  Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

7.  Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.

8.  Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы, 2006. – 472с.

9.  О земле. Закон Республики Казахстан от 24.01.2001г. за №152-II // Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2001 - №4

10.  Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов». 2005.

11.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257с.

12.  Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).

13.  Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

14.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. – Москва: «Омега-Л», 2006. – 794 с.

15.  Уставный и собственный капитал. Долгосрочные активы. Документооборот и учетные регистры. Под редакцией Сайдалиной С.Б.- Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005.-248 с.

16.  Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

17.  Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2003г., с.18-20.

18.  Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

19.  Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие основных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2002г., с.7-9.

20.  Питаева Ж. Разработка амортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 35, август 2004 г., с.14-17.

21.  Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

22.  Эльгер П.А. Проблемы оценки и переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №5. –с.9-12

23.  Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.

24.  Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990 - 420с.

25.  Березюк В.И. Аудит. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. Караганда. 2006. 214с.

26.  Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда: 1999 г. – 60с.

27.  Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. – Москва: Финансы, 2006.

28.  Кочинев Ю.Ю. Аудит. – Санкт-Петербург: «Питер», 2005. – 400 с.

29.  Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. – Москва: «Форум»; «Инфра-М», 2005. – 176 с.

30.  Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – Минск.: «Книжный Дом»; «Мисанта», 2005 – 512 с.

Приложение А

Утверждена

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 19.03.2004 N 128

Типовая форма № ОС-1

АКТ № 5

приемки-передачи основных средств

Дата составления	Код вида операции	Вид деятельности	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
5.03.200701			023 зав. гаражом Иванюк Т.Н.

Сдатчик

Получатель

Дебет

Кредит

Первоначальная стоимость, тенге

Срок службы

Сумма начисленной амортизации, тенге

Норма амортизации, %

Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации основных средств)

Номер

организация, (структурное подразделение)

организация, (структурное подразделение)

счет

субсчет

счет

субсчет

нормативной

полезной

заводской

инвентарный

АО «Огона»

АО «Kegoc»

2414

6160

335760

10 лет

10 лет

-

10%

124401

Сумма износа, тенге

На основании приказа (распоряжения) от "2" марта 2008г. № ______ произведен осмотр грузовой автомобиль

принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от АО «Огона»

наименование объекта

В момент приемки (передачи) объект находится в АО «Kegoc»

местонахождение объекта

Объект (оборудование)		Сумма износа	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Номер паспорта
вид	код
15	16	17	18	19	20
			2002г.	март 2008	тех паспорт 123456

Основание перемещения _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Краткая характеристика объекта автомобиль грузовой марки Газель грузоподъемностью до 0,5 тонны

Продолжение приложения А

Оборотная сторона формы ОС-1

Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):

Приспособления и принадлежности			Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	количество	наименование драгоценных материалов	номенклатурный номер	единица измерения		количество (масса)
					наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8

Объект техническим условиям соответствует (не соответствует) соответствует

указать, что именно не соответствует

Доработка не требуется (требуется)___________________доработка не требуется_______________________________________________________________________

указать, что именно требуется

Результаты испытания объекта удовлетворительные

Заключение комиссии объект пригоден к эксплуатации

Приложение: Перечень технической документации технический паспорт

Председатель комиссии гл. бухгалтер Петрова Петрова Л.И.

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии главный инженер Ким Ким С.Н.

должность подпись расшифровка подписи

механик Алиев Алиев М.С.

должность подпись расшифровка подписи

Объект основных средств

Сдал зав.гаражом АО «Огона» Авдеев Авдеев А.С.

должность подпись расшифровка подписи

М.П.

Принял зав.гаражом АО «Kegoc» Иванюк Иванюк Т.Н.

должность подпись расшифровка подписи

М.П.

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге, компьютере) или о перемещении объекта _______________________________________________________

Главный бухгалтер _______________________ ________________________________________________

(бухгалтер) подпись расшифровка подписи

"6" марта 2008г.

Приложение Б

АО "KEGOC"
Наименование структурного подразделения: транспортный отдел
НАКЛАДНАЯ
НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ №
"20" марта 2008г.
От кого: Иванюк Т.Н.
Кому: Алиеву М.С.
Тип операции	Склад-отправитель		Склад-получатель
	Наименование	Код	Наименование	Код
Дебет	Кредит	Основные средства			Количество		Первоначальная стоимость
Счет,субсчет	Счет,субсчет	Наименование	Инвентарный №	Ед.изм	По документу	Принято
2414	2414		124401	шт	техпаспорт
ИТОГО
Основание перемещения:__________________________________________________________________________
Краткая характеристика технического состояния объекта: автомобиль грузовой марки Газель грузоподъемностью до 0,5 тонны
Отпуск разрешил главный инженер Ким С.Н.
Сдал: Иванюк Т.Н. зав.гаражом				Принял: Алиев М.С. механик
(ФИО,должность, подпись)				(ФИО,должность, подпись)
В карточке (книге) учета перемещение объекта отмечено:
"20" марта 2008год Бухгалтер: Петрова Л.И.

Приложение В

Утверждена

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 19.03.2004 N 128

Типовая форма № ОС-2

АКТ №3

ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ,РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ, И МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ ОБЪЕКТОВ

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
25 ноября 2007	08	005

Cтруктурное подразде ление	Вид дея- тельности	Первоначальная стоимость до проведения реконструкции, модернизации, тенге	Сумма начисленной амортизации, тенге	Дебет		Кредит		Текущая стоимость с учетом реконструкции, модернизации, тенге	Номер
				счет	Субсчет,КАУ	счет	Субсчет,КАУ		заводской	инвентарный
1	2	3	4	5	6	7	8		10	11
отдел маркетинга		104300	48640	2413		3310		218300		123517

 Сумма износа, с учетом

реконструкции и модернизации, тенге

Организация (структурное подразделение) - исполнитель работ компания «Белый Ветер»

По договору (заказу) от «29» октября 2007г. №___

персональный компьютер

наименование объекта

	дата		дата
находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с	13 ноября 2007г.	по	23 ноября 2007 г.

т.е. 10 дней

Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

Полностью____________________________________________полностью

Не полностью_____________________________________________________________________________________________________________ указать, что именно не выполнено

 

Продолжение приложения В

 

Оборотная сторона формы № ОC-2

Справка

Номер по порядку	Стоимость выполненного объема работ, тенге
	по договору (заказу)		фактическая
	ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	Реконструкции (модернизации)	затрат по доставке оборудования
1	2	3	4	5	6
		144000			144000

Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации 218300 тенге

Руководитель подразделения менеджер Алтаев Алтаев С.С.

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер (бухгалтер) гл.бухгалтер Петрова Петрова Л.И.

должность подпись расшифровка подписи

По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта вызванные реконструкцией (модернизацией)добавление ОЗУ до 1 Гб

Сдал электронщик Горенков Горенков А.В.

должность подпись расшифровка подписи

М.П.

Принял менеджер Алтаев Алтаев С.С.

должность подпись расшифровка подписи

«25» ноября 2007г.

Приложение К

Ведомость начисления амортизации по фиксированным активам (Март 2008 г.)

АО "KEGOC"

предприятие, организация

 

Ведомость начисления амортизации по фиксированным активам

за период: Март 2008 г.

Инвент. номер	Наименование	Балансо-вый счет		Дата ввода	Коэф. аморт., %	На начало периода						Начислен ный износ		На конец периода
						Первоначальная		Накопленный износ		Остаточная стоимость				Первоначальная		Накоплен ный износ		Остаточная стоимость
МОЛ: Иванов Алексей Иванович						5 688 985,62		1 776 007,77		3912977,85		36 358,80		5 688 985,62		1812366,57		3 876 619,05
Счет: 2413 Машины и оборудование,						501 558,00	230811,48		270 746,52		15621,40		501 558,00		236 432,88		265125,12
Счет затрат: 8415 Износ основных средств						501 558,00	230811,48		270 746,52		15621,40		501 558,00		236 432,88		265 125,12
Группа ФА: Машины и оборудование						486 558,00	228561,48		257 996,52		15571,40		486 558,00		234132,88		252425,12
278	Станок прессовый	2413	2.01.2006		40	100000,00	9999,99		90000,01		3333,33		100000,00		13333,32		86666,68

Приложение Г  

Инвентарная карточка № 9

учета основных средств

 

Автомобиль грузовой грузоподъемностью 0,5 тонны

(полное наименование и назначение объекта)

Горьковский автозавод

(наименование организации изготовителя)

Газель

(модель, тип, марка)

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Первоначальная (текущая) стоимость, тенге	Срок службы		Норма автоматизации, %	Код	Объект (оборудование)		Акт о вводе в эксплуатацию
				Полезной	нормативной		Счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизационных отчислений)	код	вид	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
04 гараж	03	2414	335760	10 лет	10 лет	10%	2423			5.03.08

Продолжение приложения Г

Оборотная сторона формы ОС-5

Признак собственности	Номер			Сумма начисленной амортизации, тенге	Год выпуска (постройки)	Содержание драгоценных материалов (металлов камней) выбыло (передано)				Количество (масса)	Выбыло (передано)
	заводской	инвентарный	паспорта			наименование драгоценных материалов	номенклатурный номер	единица измерения			по документу		причина выбытия
								Наименова ние	код		дата	номер	наименование	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28
Собств.		124401	123456		2001

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)				Ремонт объекта (бухгалтерская запись)
дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, тенге	дата	номер	инвентарный номер	II!	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	II	12

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Материалы, размеры и прочие сведения
	основной объект	наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту
1	2	3	4	5	6
Автомобиль грузовой марки Газель грузоподъемностью 0,5 тонны

Карточку заполнил гл. бухгалтер Петрова Петрова Л.И.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

« 6 » марта 2008г.

Приложение Д

 

ИНВЕНТАРНЫЙ СПИСОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(по месту их нахождения, эксплуатации)

Номер документа	Дата составления	Код структурном единицы организации	Вид производства	Участок (линия)	Бригада
2	7 марта 2008 г.	04 Гараж

Транспортные средства

_______________________________________________________________________

(наименование классификационной группы)

Инвентарная карточка или запись в инвентарной книге		Инвентарный номер	Полное наименование объекта	Признак собственности	Стоимость	Выбытие (перемещение)
						документ		причина выбытия (перемещения)
						дата	номер	наименование	код
номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
9	6.03.08 г.	124401	Автомобиль грузовой	Собственный	335 760

Применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам.

Данные пообъектного учета основных средств по месту нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, ведущихся в бухгалтерии.
Приложение Ж

 

Виды основных средств, для которых применяется прямолинейный метод начисления амортизации

№ группы	Наименование группы основных средств	Срок службы (лет)
1.00	Здания	60
2.00	Сооружения	30
3.00	Линии электропередачи	50
4.00	Прочие передаточные устройства	20
5.00	Оборудование подстанций в том числе:
5.01	Трансформаторы силовые и реакторы	25
5.02	Выключатели воздушные, масляные и вакуумные	25
5.03	Выключатели элегазовые	30
5.04	Стационарные компрессорные установки	12
5.05	Стационарные аккумуляторные батареи	15
5.06	Измерительные трансформаторы (тока и напряжения)	25
5.07	Разрядники и ограничители перенапряжений	20
5.08	Разъединители, короткозамыкатели и отделители	20
5.09	Высокочастотные заградители и конденсаторы связи	30
5.10	Синхронные компенсаторы	20
5.11	Заземляющие устройства подстанции	20
5.12	Панели ЩСН, ЩПТ, щиты электрические	25
5.13	Панели защиты	25
5.14	Ячейки КРУН, КРУ	25
6.00	Транспортные средства	11
7.00	Производственный и пожарный инвентарь, приспособления и электроинструмент	7
8.00	Приборы диагностики	10
9.00	Приборы лабораторные и измерительные	15
10.00	Установки для обработки трансформаторного масла	10
11.00 11.01	Мебель Предметы интерьера и хозяйственного назначения	10 5
12.00	Многолетние насаждения	15
13.00	Цифровое электронное оборудование коммутации и передачи данных, оборудование цифровых систем связи, цифровая измерительная техника связи:
13.01	Коммутаторы, концентраторы, маршрутизаторы, мультиплексоры, анализаторы потоков, протоколов и другая цифровая измерительная техника связи	7
13.02	Базовое оборудование спутниковой, сотовой, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи	10
13.03	Базовые, стационарные и мобильные радиостанции; телефонные аппараты цифровые	10
13.04	Терминалы мобильной и носимой спутниковой связи, радиотелефоны, сотовые телефоны, пейджеры, радиостанции носимые	3
13.05	Цифровые АТС, диспетчерские коммутаторы	18
14.00	Аналоговое оборудование коммутации и систем связи и передачи данных в том числе:
14.01	Аналоговые АТС, оборудование АДАСЭ, телефонные коммутаторы всех типов	12
14.02	Модемы, телефонные аппараты аналоговые, факсы	5
15.00	Оборудование каналообразования всех типов (КЛС, ВОЛС, ЛЭП и т.п.), оборудование радиорелейных линий связи, аналоговое оборудование передачи дискретных сигналов (телемеханики и др.), оборудование телемеханики, контроля сбора информации на объектах, оборудование сетей связи селекторных совещаний	12
16.00	Устройства отображения информации на диспетчерских пунктах (электронные и проекционные)	10
17.00	Оборудование бесперебойного электропитания	12
18.00	Аккумуляторные батареи для СГП	7
19.00	Спальные мешки, матрасы	3
20.00	Экранирующие костюмы	5
21.00	Огнетушители
21.01	Огнетушители неперезаряжаемые	3
21.02	Огнетушители перезаряжаемые	10
22.00	Амортизируемые активы, не включенные в другие группы	12
23.00	Приборы коммерческого учета	25

 
Приложение И

 

Виды оборудования, для которых при начислении амортизации применяется метод уменьшающегося остатка

№ группы	Наименование группы основных средств	Срок службы (лет)
24.00	Компьютеры
24.01	Компьютеры и серверы всех видов	5
24.02	Серверы класса MAINFRAME	10
24.03	Ноутбуки	4
25.00	Периферийные устройства и оборудование по обработке данных (принтеры, сканеры, плоттеры, накопители дисковые и ленточные, устройства резервного хранения информации), мультимедийные устройства	5
26.00	Копировально-множительная техника	5

Приложение Л

АО "KEGOC"

предприятие, организация

АКТ

на списание основных средств

"16" октября 2007 года

Номер документа	Дата составления	Код вида операции
75	16.10.2007г.	38

 

Цех	Дебет		Кредит		Сумма	Номер		Норма амортизационных отчислений
отдел, участок, линия	счет, субсчет	код аналитического учета	счет, субсчет	код аналитического учета	тенге	Инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	2424		2415		12300	0573		15
2	7411		2415		12700
3	7411		3311		4038
4	7211		3131		1905
5		итого			30943

 

Комиссия назначена приказом_Директора АО "KEGOC"

распоряжением от "14"октября 2007 года № 75 на основании представления главного инженера произвела осмотр матричного принтера_______

наименование объекта

и установила его подлежащим списанию на основании следующего:

1. Год изготовления - 1998.

2. Поступил на предприятие 15 апреля 1999г.

3. Техническое состояние и причины списания – моральный износ. К эксплуатации не пригоден.

4. Заключение комиссии – матричный принтер списать с баланса

 

Оборудование		Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)
вид	код
10	11	12	13
произв.	143	1998	15.04.1999

 

Приложение: перечень документов технический паспорт, инвентарная карточка, накладная № 147

Председатель комиссии главный инженер Эльгер К.П.

Члены комиссии: главный бухгалтер Петрова Л.И.

Инженер-системотехник Аксаков А.Г.

Приложение М

АО "KEGOC"

АО "KEGOC"

Приложение Н

 

Счет – фактура № 9 от « 10 » 10 2006г.

Поставщик АО "KEGOC"

Свидетельство о регистрации плательщика НДС

РНН и адрес поставщика: