Промежуточная финансовая отчетность

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Евразийский национальный университет имени Л.Н. Гумилева

Экономический факультет

кафедра: «Учет, аудит и анализ»

Курсовая работа

по дисциплине Финансовый учет 2

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Подготовил:

студент., группа

Проверила:

старший преподаватель

Астана, 2010

Содержание

Глава I. Теоретическая часть

1.1 Понятие промежуточной финансовой отчетности

1.2 Минимальные компоненты, формы и содержание промежуточной финансовой отчетности

1.3 Признание и оценка доходов и расходов

1.4 Раскрытие информации в финансовой отчетности

Глава II. Практическая часть

2.1 Составление промежуточной финансовой отчетности

2.2 Промежуточная финансовая отчетность Акционерного общества Национальная компания «Казмунайгаз»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности содержат требования к представлению отчетов о деятельности компании за финансовый год, который может совпадать или не совпадать с календарным. Однако для принятия обоснованных решений пользователи заинтересованы в более частом представлении обновленной финансовой информации. Регламентирует подачу такой информации МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Какие компании и в каких случаях составляют промежуточную отчетность МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" не требует от организаций обязательного представления промежуточной отчетности. Однако ее подготовку могут потребовать от компании акционеры, фондовые биржи, кредитные организации и др. Комитет по МСФО только рекомендует регулирующим органам требовать составления отчетности чаще, чем раз в год, от компаний, чьи ценные бумаги находятся в свободном обращении.

В курсовой работе рассмотрены МСФО 34 «промежуточная финансовая отчетность», понятие промежуточной финансовой отчетности, цель ее составления, а также сферу ее применения. Кроме того будет раскрыты основные формы и содержание промежуточной финансовой отчетности, а также составление финансовой отчетности, и отличие годовой финансовой отчетности от промежуточной. Помимо прочего в работе будут рассмотрены порядок составления промежуточной финансовой отчетности, а также ее оформление и раскрытие информации.

Кроме основных финансовых отчетов, которые отражают финансовое положение всего предприятия и представляются один раз в год, предприятие часто вынуждено представлять пользователям финансовой отчетности более подробную информацию. Часто инвесторы нуждаются в отчетности не за один год, а за более короткие периоды, например, за полгода, квартал или даже месяц. Кроме того, интерес могут представлять результаты не только всего предприятия в целом, но и его отдельных подразделений. Поэтому разработан стандарт, посвященный промежуточной финансовой отчетности – МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», регулирующий вопросы составления промежуточной отчетности.

Несмотря на то что МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не требует представления промежуточной финансовой отчетности, а лишь рекомендует его компаниям, чьи ценные бумаги публично котируются, многие компании вынуждены составлять такую отчетность с целью удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей финансовой информации.

Согласно МСФО 34 промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года. Компания сама решает, будет ли она готовить полную финансовую отчетность или сжатую. Если компания принимает решение в пользу сжатой финансовой отчетности, то такая отчетность должна соответствовать требованиям МСФО 34. Если принимается решение о подготовке полной финансовой отчетности, то кроме требований МСФО 34 в части оценки и дополнительных раскрытий такая отчетность должна соответствовать всем требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в области раскрытий.

Промежуточная финансовая отчетность играет немаловажную роль для самого предприятия, хоть ее составления не является обязательным. В данной работе будет рассмотрена роль промежуточной финансовой отчетности для предприятия, ее особенности и отличие от годовой финансовой отчетности. Составления промежуточной финансовой отчетности является порой более сложной задачей из-за того что приходится учитывать многие факторы, которые не учитываются при составления годового отчета.

Кроме составления промежуточной финансовой отчетности МСФО 34 рассматривает составление отчетности по сегментам. Раскрытие данных по сегментам в промежуточном финансовом отчете предприятия необходимо только в том случае, если предприятие должно раскрывать данные по сегментам в своей годовой финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 14 «Сегментарная отчетность»

В курсовой будет раскрыто определение сегментной отчетности, а также цель ее составления и рассмотрены примеры ее составления. Так как стандарт 34 рассматривает отчетность по сегментам, если компания ведет свою деятельность и ее деятельность можно классифицировать или разбить по сегментам, то в таком случае также применяется МСФО 34 и МСФО 14 для представления соответсвующей отчетности.

Главная цель моей работы – это более углубленно изучить Международный стандарт финансовой отчетности 34 «промежуточная финансовая отчетность», а также рассмотреть примеры составления промежуточной отчетности и практическое применение стандарта при составлении промежуточной финансовой отчетности Акционерного общества Национальная компания «КазМунайГаз» сделать вывод по проделанной работе.

Актуальной задачей является определить, зачем составляется промежуточная отчетность, что требуется для ее составления, порядок составления и представления отчетности, и отличительные особенности промежуточной отчетности.

Глава I. Теоретическая часть   1.1 Понятие промежуточной финансовой отчетности

Согласно МСФО 34 дается следующее понятие термину промежуточная финансовая отчетность.

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.

Промежуточная финансовая отчетность дает информацию за промежуточный период, где промежуточный период определяется как, финансовый период короче чем полный финансовый год.

Систему бухгалтерского учет и финансовой отчетности, в том числе и промежуточной финансовой отчетности регулирует закон РК «о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года.

Из МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» следует, что отчеты, показывающие финансовое положение компании и результаты ее деятельности за период, не превышающий один год, называются промежуточными финансовыми отчетами. Представление пользователям промежуточных отчетов позволяет повысить качество принимаемых ими решений, делая возможным проведение сравнительного анализа деятельности предприятии за более короткий период, чем один год. Несмотря на очевидные преимущества представления этих отчетов, их составление нередко вызывает определенные трудности.

Отдельные виды деятельности подвержены сильному влиянию сезонных факторов, например, объем продаж отдельных компаний может значительно меняться в течение года. Поэтому при составлении промежуточного отчета возникает вопрос о том, какую сумму указать: фактическую за отчетный период или процент от прогнозируемой суммы за весь год?

Можно привести и другой пример. Допустим, компания произвела значительные затраты в течение некоторого периода времени. При этом ожидается, что экономические выгоды от этих затрат будут поступать в течение последующих периодов. Соответственно возникает проблема распределения затрат по времени с тем, чтобы промежуточный отчет адекватно отражал реальное положение предприятия.

При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Поскольку это требует больших затрат времени и денежных средств, компании часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточные отчеты носят более субъективный характер.

На данные, представленные в промежуточных отчетах, сильное влияние могут оказывать чрезвычайные прибыли/убытки, а также прекращение отдельных видов деятельности.

Составление отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет.

Например, компания АО «Арфа» публикует промежуточные финансовые отчеты один раз в квартал. Финансовый год компании начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. В середине года компания должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность следующие сжатые или полные финансовые отчеты (см. таблицу 1.)

Таблица 1.

1.	Баланс	На 30.06.2002 г.	На 31.12.2001 г.
2.	2.Отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев, оканчивающихся за 3 месяца, оканчивающихся	30.06.2002 г. 30.06.2002 г.	30.06.2001 г. 30.06.2001 г.
3.	Отчет о движении денежных средств За 6 месяцев, оканчивающихся	30.06.2002 г.	30.06.2001 г.
4.	Отчет об изменениях в капитале За 6 месяцев, оканчивающихся	30.06.2002 г.	30.06.2001 г.

Цель составления промежуточной отчетности является представление более подробной информации, что повышает достоверность прогнозов в отношении прибыли и цены на акцию.

Настоящий МСФО устанавливает следующие требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:

·  Минимальное содержание

·  Принципы признания и оценки

Сфера применения. Все компании, от которых требуется (по закону или со стороны регулирующих органов) или которые добровольно приняли решение публиковать промежуточную финансовую отчетность, охватывающую период короче полного финансового года (например, семестр или квартал), должны придерживаться этого стандарта.

Отчетность по сегментам. Если деятельность компании, холдинга, финансово-промышленной группы диверсифицирована, то ее подразделения, управляемые различными группами руководителей, могут оказывать отличные друг от друга показатели прибыльности.

Как правило, эти подразделения ведут себя как самостоятельные компании, формально объявленные в единую организацию.

Различия в уровне риска, показателях роста и рентабельности подразделений не могут быть оценены на основе сводной консолидированной отчетности. Поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт, в соответствии с которым диверсифицированные компании должны представлять дополнительную информацию по наиболее важным направлениям своей деятельности.

Сегментный отчет может включаться в подтвержденные независимым аудитором финансовые отчеты или представляться отдельно.

Подготовка и представление сегментной отчетности сопряжены с определенными трудностями:

·  Во-первых, определенные сложности возникают в связи с решением вопроса о том, какие направления деятельности следует отражать в сегментной отчетности. Так, даже компании, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различно организационную структуру, поэтому их сегментные отчеты значительно различаться;

·  Во-вторых, необходимо учитывать различия в методах трансфертного ценообразования при торговых операциях между подразделениями одной компании;

·  В-третьих, возникает проблема распределения общих расходов между различными подразделениями компании, например общехозяйственных расходов.

Несмотря на указанные сложности, сегментные отчеты значительно облегчают процесс принятия экономических решений.

Обычно основное влияние на риски оказывает вид деятельности. подразделения и его привязка к географическому региону.

Поэтому МСФО выделяют два типа сегментов: хозяйственные и географические. Определение сегмента приводится в МСФО 14 «Сегментная отчетность», в соответствии с которым:

·  Хозяйственный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции и предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других хозяйственных сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

·  Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Разделение на географические сегменты основано на различиях мест расположения осуществления операций компании либо рынков сбыта и клиентов компании.

 

1.2 Минимальные компоненты, формы и содержание промежуточной финансовой отчетности

Форма и содержание представляют собой внутреннее содержание промежуточной финансовой отчетности, и формы ее представления.

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать следующим требованиям, как минимум включить в него:

·  Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет;

·  Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО;

·  Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках;

·  Материнская компания должна готовить сводную финансовую отчетность.

Стандартом предлагаются два варианта представления отчетности за промежуточный период:

·  Полный комплект финансовой отчетности (по аналогии с отчетностью за полный финансовый год);

·  Сокращенная финансовая отчетность.

Если менеджментом компании принято решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в виде полного комплекта документов, то она должна отвечать всем требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Это означает, что промежуточная отчетность, а точнее компоненты, и статьи компонентов промежуточной отчетности в таком случае не будет отличаться от годовой.

Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:

·  бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;

·  отчет о прибылях и убытках;

·  отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;

·  отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.

Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум

·  бухгалтерский баланс;

·  отчет о прибылях и убытках;

·  отчет о движении денежных средств;

·  отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.

Дополнительные статьи следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями решений на основе представленной отчетности.

Такие упрощения подразумевают, что заинтересованный пользователь знаком с годовой отчетностью предприятия. Промежуточная же отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Соответственно, при ее составлении следует фокусироваться на новых видах деятельности, событиях и условиях, не дублирующих представленную в отчетах информацию.

Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период.

Исходя из этого можно представить минимальный перечень форм, который должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую информацию:

1.  Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;

2.  Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;

3.  Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;

4.  Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;