2.2 Учёт основных средств
Учет поступления основных средств
Первоначальное формирование основных средств в организации происходят в зависимости от ее организационно – правовой формы. В акционерных обществах первоначальное поступление основных средств происходит за счет взносов учредителей.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки – передачи основных средств (Форма №ОС-1).
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождение в организации и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п.). Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов, обычно служат номера, полученные на заводах – изготовителях). Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибке в учете.
Акт (накладная) приемки – передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6), где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.
На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.
На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам.
Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете «Аренда».
Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.
Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.
Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.
Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или сметной стоимости.
Рассмотрим порядок осуществления учета и налогообложения по приобретению оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дыйкан». Корреспонденция счетов по учету поступления оборудования, не требующего монтажа (АТС большой мощности), отражаются так:
1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа:
- покупная стоимость оборудования
Д-т 2140 К-т 5100 Сумма 10 000
- НДС
Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 1 800
2) Приняты к оплате счета транспортных организаций
- на стоимость услуг
Д-т 7160 К-т 3100 Сумма 600
- НДС
Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 108
3) Произведена оплата с расчетного счета
- стоимости объекта
Д-т 3100 К-т 1110 Сумма 11 800
- стоимости услуг
Д-т 3100 К-т 1110 Сумма 708
4) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости
Д-т 2100 К-т 1110 Сумма 10 600
5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 2 508
Кроме рассмотренной ситуации, в ОАО «Дыйкан» приобретается оборудование (металлообрабатывающий станок), требующее монтажа. Тогда бухгалтерские записи выглядят следующим образом:
1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа
- покупная стоимость оборудования
Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 100 000
- НДС
Д-т 8100 К-т 1110 Сумма 18 000
2) Приняты к оплате счета транспортных организаций
- на стоимость доставки
Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 500
- НДС
Д-т 8100 К-т 1110 Сумма 90
3) Произведена оплата с расчетного счета
- стоимости оборудования
Д-т 2140 К-т 1110 Сумма 118 000
- стоимости транспортной услуги
Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 590
4) Передано оборудование в монтаж или на сборку
Д-т 7160 К-т 2140 Сумма 10 500
5) Приняты к оплате счета подрядчиков
- на стоимость выполненных монтажных работ
Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 15 000
- НДС
Д-т 3430 К-т 8100 Сумма 2 700
6) Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ
Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 17 700
7) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости
Д-т 2100 К-т 1100 Сумма 102 000
5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 8100 К-т 3430 Сумма 18 360
Помимо рассмотренных способов поступления основных средств в ОАО «Дыйкан», может осуществляться учет поступления оборудования (агрегат УКЛ №2) в счет вклада в уставный капитал:
1) Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложений
Д-т 7160 К-т 1100 Сумма 250 000
2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 7160 К-т 1100 Сумма 38 000
3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства,
поступившие в качестве вклада в уставный капитал
Д-т 2100 К-т 5100 Сумма 253 800
При получении основных средств (автопогрузчик) по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества корреспонденция счетов выглядит так:
1) Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно
Д-т 7160 К-т 6200 Сумма 45 000
2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 7160 К-т 1110 и др. Сумма 3 500
3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно
Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 48 500
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы. Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств (компрессорной установки С412-М) внутри организации ОАО «Дыйкан», представлены ниже:
1) Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств
Д-т 7160 К-т 3100 и др. Сумма 8 000
2) Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств
Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 8 000
Учет амортизации основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа.
На примере ОАО «Дыйкан»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 сомов со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).
При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 сом. х 10% = 10000 сом.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством КР. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дыйкан». Норма амортизации 10%.
В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 сом. х 10% = 10 000 сом.
В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:
во второй год: (100 000 – 10 000) сом. х 10% = 9 000 сом.
в третий год: (90 000 – 9 000) сом. х 10% = 8 100 сом. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Рассмотрим ситуацию на ОАО «Дыйкан»:
Сумма чисел лет срока службы составляет:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
§ в 1-й год: 100 000 сом. х 10/55 = 18 182 сом.
§ во 2-й год: 100 000 сом. х 9/55 = 16 364 сом.
§ в 3-й год: 100 000 сом. х 8/55 = 14 545 сом. и т.д.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Дыйкан».
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования – 800 000 сом.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:
- в 1-й год: 70 000 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
- в 1-й год: 70 000 сом. х (100 000: 800 000) = 8750 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом. х (100 000: 800 000) = 10 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом. х (100 000: 800 000) = 15 000 сом. и т.д.
Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Дыйкан» будут представлены так:
1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
- в подразделениях основного производства
Д-т 2100 К-т 2193,94,95,96Сумма 200 000
- в подразделениях вспомогательных производств
Д-т 23 К-т 2193,94,95,96 Сумма 80 000
- общехозяйственного назначения
Д-т 7110 К-т 2193,94,95,96 Сумма 26 000
- общепроизводственного назначения
Д-т 7110 К-т 2193,94,95,96 Сумма 11 300
2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду: Д-т 6200,7600 К-т 2193,94,95,96 Сумма 47 200
3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам: Д-т К-т 2100 Сумма 364 500
В ОАО «Дыйкан» в целях бухгалтерского учета амортизация по основным средствам введенным до 01.01.2002 года начислялась по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Правительством в 1990 г., а по поступившим после 01.01.2002 года, исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В целях налогового учета: начисление амортизации по всему амортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Учет ремонтов основных средств
Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим, средним или капитальным. Кроме того, основное средство можно реконструировать, модернизировать, достраивать, дооборудовать и т.п.
По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
В этих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
– списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
– списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
– списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 1600 «ТМЗ», 3520 «Начисленная заработная плата»). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонде целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту «Резервы». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Рассмотрим отражение операций в ОАО «Дыйкан», связанных с ремонтом основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
В августе 2006 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонта составила 73 100 сом. (в том числе НДС – 9 675 сом.). Согласно учетной политике предприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
В бухгалтерском учете предприятия корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
1) Отражена стоимость ремонта
Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 63 425 сом.;
2) Отражен НДС по ремонту
Д-т 3430 К-т 1110 Сумма 9 675 сом.;
3) произведена оплата ремонта специализированной организации
Д-т 7160 К-т 1110 Сумма 73 100 сом.;
4) Включены в себестоимость расходы на ремонт за отчетный месяц.
Д-т 7110 К-т 8490 Сумма 6091,7 сом. (73 100 сом.: 12 мес.).
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет «расходы». Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства отражается по дебету счета «расходы» в корреспонденции с кредитом счета «резервы», на котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата, расходные материалы и т.д.).
Рассмотрим учет операций в ОАО «Дыйкан», связанных с созданием резерва на ремонт основных средств.
Для ремонта основных средств предприятие решило создать резерв в размере 84 000 сом. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 7000 сом. (84 000 сом.: 12 мес.). Фактические расходы на ремонт составили 60 000 сом. (ремонт осуществлялся собственными силами). В бухгалтерском учете ОАО «Дыйкан» были сделаны следующие проводки:
1) Направлены средства на формирование резервного фонда (ежемесячно с января по декабрь)
Д-т 7110 К-т 3700 Сумма 7000 сом.;
2) Отражены затраты на ремонт основных средств за счет средств резерва
3) Сторнирована в конце года неизрасходованная сумма резерва.
Д-т 7110 К-т 3700 Сумма 24 000 сом. (84 000 сом. – 60 000 сом.)
В случае когда средств резерва на ремонт недостаточно, сумма превышения затрат на ремонт в конце года списывается на расходы.
Заключение
В связи с расширением прав предприятий в области постановления и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых вложений.
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
В данной работе рассмотрен порядок учета основных средств в бухгалтерском учете: их группировка, оценка, учет операций с основными средствами, их отражение в отчетности. Но данные учета основных средств для целей налогообложения не всегда соответствуют данным бухгалтерского учета основных средств. Это значительно усложняет работу бухгалтера: требует проведения дополнительных расчетов, ведения регистров учета. Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета также отличается от срока полезного использования объектов основных средств для целей налогового учета. Вследствие этого суммы амортизации, рассчитанные по каждому объекту основных средств, в бухгалтерском учете и налоговом учете различны. В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;
- учёт основных средств организуется в бухгалтерии в резерве инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- основные средства могут оцениваться как натуральных, так и в стоимостных показателях.
- аналитический учёт организаций с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации;
- основным счётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 2100 «Основные средства»;
- особенность учёта основных средств, в частности выбытия является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
1. «О бухгалтерском учете объектов основных средств». Письмо Минфина КР от 21.01.2003 №16–00–14.
2. «О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности». Письмо Минфина КР от 31.07.2003 №16–00–14/243 15.
3. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» Письмо МФ КР от 24.09.2003 №ОС-6–03/994.
4. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Приказ Минфина КР от 13.10.2003 №91н
5. Белова Е.А. Учет основных средств в коммерческих организациях // Современный бухучет. – №6. – 2006. – С. 14–27.
6. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственной деятельности // Консультант бухгалтера, №3 – 2005. – с. 9–14.
7. Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств: практика показала… // Главбух. – №8. – 2006. – С. 42–48.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина КР от 20 июля 1998 г. №33н (в ред. От 28.03.2000 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов КР от 13.06.95 г. №49).
11. Письмо Минфина КР от 23.06.2004 №07–02–14/144 «О бухгалтерском учете основных средств»
12. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов КР от 31 октября 2000 г. №94н).
13. Постановление Правительства КР от 23.09.2002 №696 (ред. от 16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Правдина М. Изменения в учете основных средств // Экономика и жизнь. – №16. – 2006. – C.17.
15. Ржаницына В.С. Изменения в учете основных средств и налоговые последствия // Бухгалтерский учет. – №8. – 2006. – C.5–9.
16. Кондратов Н.П. Бухгалтерский учёт. Изд. Проспект.2008 с 73
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2006 – 480 с.
18. Учетная политика ОАО «Дыйкан»
Кондратов Н. П. Бухгалтерский учёт. Москва. изд. Проспект, 2008. Стр.73.
[3] Русакова Е.А. Об учете основных средств.// Налоговый вестник. 2004. №4.
[4] Русакова Е.А. Об учете основных средств.// Налоговый вестник. 2004. №4.
[5] Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Москва, изд. Наука, 2000. Стр. 40.
0 комментариев