Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

Содержание

Глава 1. Исходные данные. 3

Глава 2. Учетная политика ЗАО «Стимул». 7

Глава 3. Журнал хозяйственных операций за январь 20ХХ г. 9

Глава 4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. 36

Глава 5. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. 44

Заключение. 47

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 48

Глава 1. Исходные данные

ЗАО ”Стимул” занимается пошивом рабочей одежды. Организацией выпускается два вида рабочей одежды: куртки и комбинезоны. Организационная структура ЗАО ”Стимул” включает в себя органы управления, основной пошивочный цех и вспомогательный транспортный цех.

Органы управления состоят из административно-управленческого аппарата, технических и экономических подразделений, определяющих техническую и экономическую политику организации. В пошивочном цехе осуществляется производство основной продукции организации (курток и комбинезонов). Транспортный цех осуществляет транспортное обслуживание организации.

ЗАО ”Стимул” является малым предприятием.

При выполнении курсового проекта необходимо провести бухгалтерский финансовый учет в ЗАО “Стимул“ за январь месяц 20ХХ года, используя следующие исходные данные:

·  остатки по счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г. (табл. 1);

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО “Стимул” по состоянию на 01.01.20ХХ г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
		Д	К
1	2	3	4
01	Основные средства:	7396600
02	Амортизация основных средств		2200000
04	Нематериальные активы	55537
05	Амортизация нематериальных активов		10000
10	Материалы – ткань (для второго и третьего вариантов)	300000
10	Материалы – топливо
10	Материалы – прочие материалы	38000
10-ТЗР	Транспортно-заготовительные расходы по прочим материалам	2000
20-1	Основное производство – куртки	80000
20-2	Основное производство – комбинезоны	45000
43-1	Готовая продукция – куртки	600000
43-2	Готовая продукция – комбинезоны	400000
44	Расходы на продажу
50	Касса	10000
51	Расчетные счета	4906666
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками – ОАО ”Триумф”		800000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками – ОАО ”Невская мануфактура”		300000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками – ООО “Рабочий”	400000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками – ООО “Труд”	200000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		500000
68-1	Расчеты по налогам и сборам – по НДС		100000
68-2	Расчеты по налогам и сборам – по налогу на доходы физических лиц		100000
69-11	Расчеты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд социального страхования		40000
69-12	Расчеты по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональным заболеваниям		8000
69-2	Расчеты по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию		224000
69-3	Расчеты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд медицинского страхования		28800
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		700000
71	Расчеты с подотчетными лицами - Бочаров Н.П.	3000
71	Расчеты с подотчетными лицами – Николаев Д.Р.	2000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		22000
80	Уставный капитал		5000000
82	Резервный капитал		402203
83	Добавочный капитал		1000000
84	Нераспределенная прибыль		3003800
	ИТОГО	14438803	14438803

·  аналитические данные к счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г. (табл. 2 и 3);

Таблица 2. Остатки материалов на складе на 01.01.20ХХ г.

Наименование материала	Единица измерения	Количество	Покупная цена, руб.	Стоимость остатка, руб. (счет 10)		ТЗР (счет 10ТЗР), руб.	Фактическая себестои-мость, руб.
				По покупной цене	ТЗР по ткани
Ткань	м	5000	50	250000	50000	-	300000
Бензин	л	-	-	-	-	-	-
Прочие	-	-	-	38000	-	2000	40000
Итого	-	-	-	288000	-	52000	340000

Таблица 3

Остатки незавершенного производства на 01.02.20ХХг., руб.

Статьи затрат	Куртки (500 шт.)	Комбинезоны (500 шт.)
Материалы	60000	75000
Итого	60000	75000

·  перечень хозяйственных операций организации за январь месяц 20ХХ г., представленный в журнале регистрации операций (табл. 5).

Задание:

·  составить баланс организации по состоянию на 01.01.20ХХ г., записав данные в графу баланса ”на начало отчетного периода” по данным, приведенным в табл. 1;

·  открыть счета бухгалтерского учета в виде учебных схем и записать на счетах суммы начальных остатков по состоянию на 01.01.20ХХ г. по данным, приведенным в табл. 1;

·  указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, представленным в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 5).

По каждой хозяйственной операции указать наименование документов, на основании которых производятся эти операции;

·  записать на синтетических и аналитических счетах суммы по соответствующим хозяйственным операциям;

·  все необходимые расчеты проводить по ходу решения задачи в соответствии с указаниями, данными в журнале регистрации хозяйственных операций;

·  подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и определить конечные остатки;

·  составить оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

·  заполнить на конец отчётного период баланс (записав данные в графу баланса "на конец отчетного периода"), отчёт о прибылях и убытках.

Глава 2. Учетная политика ЗАО «Стимул»

Учетная политика для целей финансового учета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными и нормативными актами; в случае отсутствия в данных актах необходимых вариантов учета, организация самостоятельно устанавливает свой вариант учета, основанный на общих принципах учета.

Представим извлечения из приказа по учетной политике ЗАО «Стимул» для целей финансового учета.

Таблица 4

Учетная политика ЗАО «Стимул»

№	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
Методы ведения учета
1	Способ начисления амортизации основных средств	Линейный продукции
2	Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный
3	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости их приобретения (заготовления)
4	Отражение на счетах процесса заготовления материалов	На счете 10
5	Способ оценки материалов, списываемых в расход	По средней себестоимости
6	Оценка товаров при их приобретении	Без учета расходов по заготовке и доставке товаров
7	Оценка товаров в текущем учете	По покупным ценам
8	Метод учета затрат на производство	Позаказный
9	Создание резервов за счет издержек производства и обращения	Не производится
10	Отнесение затрат на ремонт основных средств	На счета 20, 23, 25, 26, 44
11	Списание расходов будущих периодов	В течение срока, к которому они относятся
12	Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению им	На счетах 25, 26
13	Порядок списания общехозяйственных расходов	На счет 90
14	Способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению им	пропорционально фактической себестоимости израсходованных материалов
15	Оценка незавершенного производства	По нормативным затратам на материалы
16	Текущий учет готовой продукции	По нормативной (плановой) себестоимости
17	Учет выпуска готовой продукции	Без применения счета 40
18	Оценка себестоимости проданной продукции, товаров	По нормативной (плановой) себестоимости и отклонениям фактической себестоимости от нормативной (плановой)
19	Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами деятельности	Признание по критериям: существенности
20	Создание фондов за счет чистой прибыли	Не производится
23	Создание резервов за счет прибыли	Не производится
24	Порядок учета налога на прибыль	С применением ПБУ 18/02

Глава 3. Журнал хозяйственных операций за январь 20ХХ г.

Хозяйственные операции организации приведены в журнале регистрации операций (табл. 5). В данном журнале по каждой операции укажем первичную документацию, которой оформлена хозяйственная операция, по каждой операции проставим корреспонденцию счетов (в графе ”Корреспондирующиеся счета”) и сумму хозяйственной операции (в графе “Сумма“ по соответствующему варианту). В необходимых случаях произведем соответствующие расчеты.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 20ХХг., руб.

№	Документ и содержание операции	Корр.				Сумма, руб.
оп.		счета
		Д	К			3
1	2	3	4			7
	Учет денежных средств и расчетов
1.	Выписка банка, платежное поручение.
	Перечислено с расчетного счета:
	- налог на доходы физических лиц	68-2	51			100000
	- страховой взнос в фонд социального страхования	69-11	51			40000
	- страховой взнос по обязательному страхованию от несчастного случая	69-12	51			8000
	- страховой взнос в Пенсионный фонд	69-2	51			224000
	- страховой взнос в фонд медицинского страхования	69-3	51			28800
2.	Выписка банка, приходный кассовый ордер (ПКО)
	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за декабрь месяц прошлого года	50	51			700000
3.	Расчетно-платежная ведомость
	Выдана заработная плата за декабрь месяц прошлого года	70	51			680000
4.	Реестр депонированной заработной платы
	Депонирована не полученная заработная плата за декабрь месяц прошлого года	70	76.4			20000
5.	РКО, выписка банка
	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	51	50			20000
6.	Выписка банка, приходный кассовый ордер (ПКО)
	Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на командировочные расходы	50	51			8000
7.	Расходный кассовый ордер
	Выдано на командировочные расходы главному технологу Ивановой В.И.	71	50			8000
8.	Авансовый отчет
	Израсходовано Ивановой В.И. на командировку:
	- проезд (НДС в билетах не выделен)	26	71			3000
	- жилье за три дня (гостиница находится на упрощенной системе налогообложения) суточные за четыре дня (по норме 700 руб.)	26 26	71 71			4000 2800
9.	Расходный кассовый ордер
	Произведен окончательный расчет по командировке с Ивановой В.И.	71	50			1800
10.	Авансовый отчет
	Завхозом Бочаровым Н.П. приобретены в магазине розничной торговли канцелярские товары (бумага). Оправдательные документы – кассовый и товарный чеки	10-6	71			2500
11.	Авансовый отчет
	Водителем Николаевым Д.Р. приобретен бензин на АЗС. Оправдательные документы – кассовый и товарный чеки	10-3	71			2300
12.	ПКО и РКО
	Произведен окончательный расчет с подотчетными лицами:
	с Бочаровым Н.П.	50	71			500
	с Николаевым Д.Р.	71	50			300
13.	Выписка банка, платежное поручение.
	Перечислен с расчетного счета НДС в бюджет	68-1	51			100000
14.	Выписка банка, платежное поручение.
	Перечислено с расчетного счета поставщикам материалов:
	ОАО “Триумф”	60-1	51			800000
	ОАО “Невская мануфактура”	60-2	51			300000
15.	Выписка банка Получено на расчетный счет от покупателей продукции:
	ООО “Рабочий”	51	62-1			400000
	ООО “Труд”	51	62-2			200000
	Учет материалов
16.	Счет поставщика, накладная
	Оприходована поступившая от ОАО “Триумф” ткань 5000 м.:
	цена 55 руб./ м	10-1	60-1			275000
	НДС	19	60-1			49500
	транспортный тариф	10-1	60-1			15000
	НДС по транспортному тарифу	19	60-1			2700
18.	Счет поставщика, накладная
	Оприходована поступившая от ОАО “Надежда” ткань 3000 м.:
	цена 48 руб./ м	10-1	60-3			144000
	НДС	19	60-3			25920
	транспортный тариф	10-1	60-3			10000
	НДС по транспортному тарифу	19	60-3			1800
20.	Счет поставщика, накладная
	Оприходована поступившая от ЗАО “Восход” ткань 4000 м.:
	цена 52 руб./ м	10-1	60-4			208000
	НДС	19	60-4			37440
	транспортный тариф	10-1	60-4			18000
	НДС по транспортному тарифу	19	60-4			3240
21.	Акт приема оказанных услуг
	Приняты услуги посреднических организаций по закупке ткани от ЗАО “Восход”:
	цена услуги	10-1	60-5			800
	НДС	19	60-5			144
24.	Счет поставщика, накладная
	Оприходованы прикладные материа-лы для шитья рабочей одежды, по-ступившие от ООО ”Золотая нить“:
	цена материалов	10-6	60-7			7000
	НДС	19	60-7			1260
25.	Акт приема оказанных услуг
	Приняты услуги транспортной конторы по погрузке, разгрузке и перевозке прикладных материалов:
	цена услуги	10-6 ТЗР	60-8			900
	НДС	19	60-8			162
26.	Счет поставщика, накладная
	Оприходован бензин, поступивший от нефтебазы №1:
	цена	10-3	60-6			30000
	НДС	19	60-6			5400
	транспортный тариф	10-3 ТЗР	60-6			2500
	НДС по транспортному тарифу	19	60-6			450
27.	Счет-фактура поставщика
	Включен в состав налоговых вычетов НДС по оприходованным материалам, по принятым работам и услугам в момент оприходования материалов	68-1	19			128016
28.	Выписка банка, платежное поручение.
	Оплачены счета поставщиков материалов:
	ОАО “Триумф”	60-1	51			342200
	ОАО “Надежда”	60-3	51			181720
	ЗАО “Восход”	60-4 60-5	51 51			266680
	посреднических организаций					944
	ООО ”Золотая нить“	60-7	51			8260
	транспортной конторы	60-8	51			1062
	нефтебазы №1	60-6	51			38350
29.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущены в пошивочный цех ткани для изготовления рабочей одежды:
	курток - 8000 м	20-1	10-1			456847
	комбинезонов - 6000м	20-2	10-1			342635
	Вариант, в котором отпуск материалов в производство производится по методу средней стоимости единицы – отпуск произвести по средней стоимости единицы
30.	Требование-накладная Отпущены ткани на исправление брака по курткам – 5 м Вариант, в котором отпуск материалов в производство производится по методу средней стоимости единицы – отпуск произвести по средней стоимости единицы
		28	10-1			286
31.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущены прикладные материалы по покупной цене на производство:
	курток	20-1	10-6			6000
	комбинезонов	20-2	10-6			4000
32.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущены со склада на производство рабочей одежды в пошивочный цех инструменты по покупным ценам	25	10-6			3500
33.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущен со склада бензин в транспортный цех по покупной цене на производственные нужды	23	10-3			20000
34.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущены со склада в транспортный цех разные материалы по покупной цене на производственные и хозяйственные нужды	23	10-6			1600
35.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущены со склада в управление организации разные материалы по покупной цене на хозяйственные цели	26	10-6			800
37.	Расчет бухгалтерии
	Рассчитаны и списаны ТЗР, приходящиеся на прочие материалы, отпущенные:
	на пошив курток	20-1	10-6 ТЗР			366
	на пошив комбинезонов	20-2	10-6 ТЗР			244
	на общепроизводственные расходы	25	10-6 ТЗР			214
	на общехозяйственные расходы	26	10-6 ТЗР			49
	в транспортный цех	23	10-6 ТЗР			98
38.	Расчет бухгалтерии
	Рассчитаны и списаны ТЗР, приходящиеся на бензин, отпущенный в транспортный цех	23	10-3 ТЗР			1548
	Учет основных средств и нематериальных активов
39.	Акт приемки-передачи основных средств
	Продана швейная машина (первоначальная стоимость – 600000 руб.; амортизация – 50000 руб.):
	списана амортизация	02	01			50000
	списана остаточная стоимость машины	91.2	01			550000
	выручка от продажи	62	91.1			500000
	НДС по проданной машине	91.2	68-1			90000
40.	Акт о списании объекта основных средств
	Списан производственный инвентарь в связи с окончанием срока службы (срок службы – 3 года). Первоначальная стоимость инвентаря – 40000 руб.:
	списана амортизация	02	01			40000
	оприходован лом, оставшийся от инвентаря по рыночной цене	10-6	91.1			300
41.	Счет-фактура, накладная
	Получен от поставщика приобретенный агрегат для раскроя ткани:
	цена агрегата	08	60-9			900000
	НДС	19	60-9			162000
	затраты на транспортировку	08	60-8			50000
	НДС	19	60-8			9000
	посреднические услуги	08	60-5			9000
	НДС	19	60-5			1620
42.	Приказ, акт приемки-передачи основных средств
	Введен в эксплуатацию агрегат для раскроя ткани	01	08			959000
43.	Выписка банка, платежное поручение.
	Оплачены с расчетного счета: счета поставщика агрегата для раскроя ткани	60-9	51			1062000
	за транспортировку	60-8	51			59000
	за посреднические услуги	60-5	51			10620
44.	Счет-фактура поставщика
	Списан в зачет бюджету НДС по агрегату для раскроя ткани	68-1	19			172620
45.	Договор аренды, акт приема
	Принят в текущую аренду сроком на 10 месяцев склад для хранения готовой продукции по договорной стоимости	001				600000
46.	Договор аренды, счет
	Начислена арендная плата за январь:
	сумма арендной платы	26	76			12000
	НДС	19	76			2160
47.	Счет-фактура поставщика
	Включен в состав налоговых вычетов НДС по арендной плате за склад готовой продукции в момент начисления арендной платы	68-1	19			2160
48.	Выписка банка, платежное поручение.
	Перечислена арендодателю арендная плата за январь	76	51			14160
49.	Акт приема выполненных работ
	Принят от подрядчика текущий ремонт арендованного склада:
	цена ремонта	26	60Р			700
	НДС	19	60Р			126
50.	Счет-фактура поставщика
	Включен в состав налоговых вычетов НДС по текущему ремонту арендованного склада после приемки выполненных работ	68-1	19			126
51.	Акт приема выполненных работ
	Приняты работы у подрядчика по выполненному текущему ремонту здания пошивочного цеха:
	цена ремонта	25	60Р			40000
	НДС по ремонту	19	60Р			7200
52.	Счет-фактура поставщика
	Включен в состав налоговых вычетов НДС по текущему ремонту здания пошивочного цеха после приемки выполненных работ	68-1	19			7200
53.	Счет-фактура
	Приобретен патент на новую технологию пошива рабочей одежды:
	цена патента	08	60П			110000
	НДС	19	60П			19800
54.	Выписка банка, платежное поручение.					1100 1100
	Оплачено Роспатенту за регистрацию приобретенного патента	08 76	76 51
55.	Карточка учёта нематериальных активов НМА-1
	Патент введен в эксплуатацию	04	08			111100
56.	Счет-фактура
	Включен в состав налоговых вычетов НДС по патенту в момент ввода в эксплуатацию	68-1	19			19800
57.	Выписка банка, платежное поручение.
	Оплачено по счету продавца патента	60П	51			129800
58.	Расчет бухгалтерии
	Начислена амортизация основных средств за январь месяц:
	пошивочного цеха	25	02			80000
	транспортного цеха	23	02			20000
	управления организации	26	02			10000
59.	Расчет бухгалтерии
	Начислена амортизация нематериальных активов организации	26	05			600
	Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам
60.	Расчётно-платёжная ведомость
	Начислена и распределена заработная плата:
	- производственным рабочим пошивочного цеха по изготовлению рабочей одежды:
	курток	20-1	70			450000
	комбинезонов	20-2	70			300000
	исправление брака по курткам	28	70			5000
	- рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха, руководителям, специалистам и младшему обслуживающему персоналу пошивочного цеха	25	70			65000
	- персоналу транспортного цеха	23	70			95000
	- руководителям, специалистам, служащим, и младшему обслуживающему персоналу управления организации	26	70			90000
	- рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха за отпуск	25	70			25000
	- работникам управления организации за отпуск	26	70			35000
61.	Листки нетрудоспособности, Расчётно-платёжная ведомость
	Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
	работникам пошивочного цеха	69-11	70			3000
	работникам транспортного цеха	69-11	70			2000
	работникам управления	69-11	70			5000
62.	Расчётно-платёжная ведомость
	Начислены дивиденды работникам организации:
	сумма дивидендов	84	75			300
	сумма налога на дивиденды (по ставке 9%)	75	68-2			27
63.	Расчет бухгалтерии
	Начислены и распределены страховые взносы в социальные фонды:
	на затраты по изготовлению курток:
	в ФСС	20-1	69-11			13050
	в ФСС (несчастный случай)	20-1	69-12			4500
	в ФМС	20-1	69-3			13950
	в ПФ	20-1	69-2			90000
	на затраты по изготовлению комбинезонов:
	в ФСС	20-2	69-11			8700
	в ФСС (несчастный случай)	20-2	69-12			3000
	в ФМС	20-2	69-3			9300
	в ПФ	20-2	69-2			60000
	на затраты по исправлению брака:
	в ФСС	28	69-11			145
	в ФСС (несчастный случай)	28	69-12			50
	в ФМС	28	69-3			155
	в ПФ	28	69-2			1000
	на общепроизводственные расходы:
	в ФСС	25	69-11			2610
	в ФСС (несчастный случай)	25	69-12			900
	в ФМС	25	69-3			2790
	в ПФ	25	69-2			18000
	на затраты транспортного цеха:
	в ФСС	23	69-11			2755
	в ФСС (несчастный случай)	23	69-12			950
	в ФМС	23	69-3			2945
	в ПФ	23	69-2			19000
	на общехозяйственные расходы:
	в ФСС	26	69-11			3625
	в ФСС (несчастный случай)	26	69-12			1250
	в ФМС	26	69-3			3875
	в ПФ	26	69-2			25000
64.	Налоговая карточка
	Удержано из заработной платы работников:
	налог на доходы физических лиц	70	68-2			115000
	в возмещение потерь от брака	70	28			1000
	Учет затрат на производство
65.	Расчет бухгалтерии
	Распределены и списаны по назначению затраты транспортного цеха. Транспортный цех оказал услуги:
	пошивочному цеху – 4000 т/км;	25	23			131117
	управлению организации – 1000 т/км	26	23			32779
66.	Расчет бухгалтерии
	Распределены и списаны общепроизводственные расходы
	на куртки	20-1	25			210856
	на комбинезоны	20-2	25			158142
	на исправление брака	28	25			132
67.	Расчет бухгалтерии
	Определены и списаны по назначению затраты на исправление брака	20-1	28			5767
68.	Расчет бухгалтерии
	Списаны общехозяйственные расходы	90	26			225478
69.	Акт приемки готовой продукции, приемо-сдаточные накладные
	Выпущено из производства и принято на склад готовой продукции по учетной оценке:
	курток – 2000 штук	43-1	20-1			1399570
	комбинезонов – 1800 штук	43-2	20-2			941624
70.	Расчет бухгалтерии
	Отражены отклонения фактической себестоимости выпущенной из производства и принятой на склад готовой продукции (в соответствии с учетной политикой):
		20-1	43-1			127234
		20-2	43-2			85602
	Учет продаж продукции
71.	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура	62	90.1			1824000
	Отгружена продукция покупателю. Отражается выручка по отгруженной продукции: куртки – 1900 штук
	комбинезоны – 1600 штук	62	90.1			1148800
	Цены на продукцию:
	куртка – 960 руб./ шт.
	комбинезон – 718 руб./ шт.
	Цены установить самостоятельно, исходя из рентабельности продукции: 3в – 40 %.
72.	Расчет бухгалтера, счет-фактура
	Начислен НДС по отгруженной продукции:
	куртки	90.2	68-1			278237
	комбинезоны	90.2	68-1			175241
73.	Расчет бухгалтерии	90.2	43-1			1328547 836999
	Списывается себестоимость отгруженной продукции по учетным оценкам	90.2	43-2
74.	Расчет бухгалтерии
	Списывается отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным оценкам (операция показывается в учете после окончания месяца и определения фактической себестоимости отгруженной продукции):
	по проданным курткам	43-1	90.2			26127
	по проданным комбинезонам	43-2	90.2			16460
75.	Счет фактура, акт выполненных работ
	Приняты услуги рекламной компании по рекламе продукции организации:
	цена услуги	44	60П			6000
	НДС	19	60П			1080
76.	Счет фактура, акт выполненных работ
	Приняты услуги транспортной организации по доставке продукции со склада до станции отправления:
	цена услуги	44	60-8			4000
	НДС	19	60-8			720
77.	Выписка банка, платежное поручение.
	Перечислено с расчетного счета:
	рекламной кампании	60-П	51			7080
	транспортной организации	60-8	51			4720
78.	Счет-фактура
	Списан в зачет бюджету НДС по рекламе и транспортным услугам	68-1	19			1800
79.	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
	Отпущена тара для упаковки проданной продукции	44	10-6			300
80.	Расчет бухгалтерии
	Списаны расходы на продажу полностью	90.2	44			10300
81.	Выписка банка
	Поступило на расчетный счет от покупателя за продукцию, отгруженную в январе	51	62			2972800
	Учет финансовых результатов
82.	Договор, расчет бухгалтерии
	Начислены штрафы на покупателей продукции за несвоевременную оплату	62	91			600
83.	Договор, расчет бухгалтерии
	Начислены проценты по кредитам банка, взятым на пополнение оборотных средств	91	66			1900
84.	Расчет бухгалтерии
	Списан финансовый результат по счету 90	90	99			160586
85.	Расчет бухгалтерии
	Списан финансовый результат по счету 91	99	91			141000
86.	Начислен налог на прибыль (разниц в порядке определения налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учетах нет)	99	68-4			3917

Операция 29.

Расчет стоимости ткани, отпущенной в пошивочный цех и на устранение брака. Расчет произведем в таблице 6.

Таблица 6

Ведомость расчета стоимости отпущенных материалов (ткани) в производство по методу средней стоимости единицы

Показатель	Единица измерения	Количество	Покупная цена,	Стоимость партии, руб.	ТЗР, руб.	Фактическая стоимость, руб.
			руб./ед.изм.
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1.01.20ХХ	м	5000	50	250000	50000	300000
Поступило за месяц:
1-я партия	м	5000	55	275000	15000	290000
2-я партия	м	3000	48	144000	10000	154000
3-я партия	м	4000	52	208000	18800	226800
Итого за месяц	м	12000		627000	43800	670800
Итого с остатком	м	17000		877000	93800	970800
Средняя стоимость единицы, руб. / ед. изм.	57,11
Отпущено за месяц:
на пошив курток	м	8000	Х	Х	Х	456847
на пошив комбинезонов	м	6000	Х	Х	Х	342635
на исправление брака	м	5	Х	Х	Х	286
Итого отпущено	м	14005	Х	Х	Х	799768
Остаток на 01.02.20ХХ	м	2995				171032

Операция 37.

Рассчитать и списать ТЗР, приходящиеся на прочие материалы. Расчет произведем в таблице 7.

Таблица 7

Расчёт фактической себестоимости заготовки прочих материалов, среднего процента ТЗР по ним и стоимости отпущенных в производство материалов

Показатель	Единица измерения	Количест-во, м.	Цена, руб	Стоимость по ценам, руб	Сумма ТЗР, руб	Фактичес-кая стои-мость, руб
Остаток прочих материалов на 01.01.0Х				38000	2000	40000
Поступило за месяц				9500	900	10400
Итого с остатком				47500	2900	50400
Средний процент ТЗР	6,11
Отпущено за месяц:
На пошив курток				6000	366	6366
На пошив комбинезонов				4000	244	4244
На общепроизводрасходы				3500	214	3714
На общехозяйственные расходы				800	49	849
В транспортный цех				1600	98	1698
Итого отпущено				15900	971	16871
Остаток прочих материалов на 01.02.20ХХ				31800	1941	33741

Операция 38.

Рассчитать и списать ТЗР, приходящиеся на бензин, отпущенный в транспортный цех.

Таблица 8

Расчёт фактической себестоимости заготовки бензина, среднего процента ТЗР по нему и стоимости отпущенного в производство бензина

Показатель	Единица измерения	Количество	Цена, руб	Стоимость по ценам, руб	Сумма ТЗР, руб	Фактическая стоимость, руб
Остаток бензина на 01.01.20ХХ	л
Поступило за месяц				32300	2500	34800
Итого с остатком				32300	2500	34800
Средний процент ТЗР	7,74
Отпущено за месяц:
В транспортный цех				20000	1548	21548
Итого отпущено				20000	1548	21548
Остаток бензина на 01.02.20ХХ				12300	952	13252

Операции 60 и 63.

Начисление заработной платы производится в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда. В затраты на производство начисленная заработная плата включается следующим образом:

·  непосредственно на счет основного производства (счет 20) – прямая заработная плата;

·  на счет общепроизводственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала цехов;

·  на счет общехозяйственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала управления организации;

·  на счет потерь от брака – заработная плата по исправлению брака.

По суммам начисленной заработной платы производится начисление страховых взносов (ставки страховых взносов установить в соответствии с действующим законом):

·  страховых взносов в Фонд социального страхования (2,9 % от заработной платы);

·  страховых взносов в Фонд медицинского страхования (3,1% от заработной платы);

·  страховых взносов в Пенсионный фонд (20% от заработной платы);

·  страховых взносов по обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний (процент устанавливается в зависимости от отрасли профессионального риска; в курсовом проекте – 1% от заработной платы).

Суммы начисленных заработной платы и социальных налогов и их распределение отразим в таблице 9.

Таблица 9

Ведомость распределения заработной платы и страховых взносов

Включено	Дебет счетов	Начислено зарплаты (кредит сч. 70)	Отчисления на социальные нужды (кредит сч. 69)
в затраты	(№ № счетов)		В ПФ	В ФСС	В ФСС	В ФМС	ИТОГО
На пошив курток	20-1	450000	90000	13050	4500	13950	121500
На пошив комбинезонов	20-2	300000	60000	8700	3000	9300	81000
На исправление брака	28	5000	1000	145	50	155	1350
В общепроизвод-ственные расходы	25	90000	18000	2610	900	2790	24300
Транспортного цеха	23	95000	19000	2755	950	2945	25650
В общехозяйственные расходы	26	125000	25000	3625	1250	3875	33750
ИТОГО		1065000	213000	30885	10650	33015	287550

Операция 65.

Распределить и списать затраты транспортного цеха. Предположим, что транспортный цех оказал услуги пошивочному цеху – 4000 т/км и управлению – 1000 т/км.

Транспортный цех является цехом, выпускающим однородную продукцию (тонно-километры), поэтому все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции транспортного цеха определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству выполненных транспортных услуг. Обобщение информации по затратам транспортного цеха производится в табл.10, а распределение услуг транспортного цеха производится в таблице 11.

Таблица 10

Ведомость 12. Затраты транспортного цеха за январь 20ХХ г.

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)				Итого
№ счета	Код статьи	Наименование статьи расходов	10	70	69	02
23	1	Материалы	23246				23246
23	2	Заработная плата рабочих		95000			95000
23	3	Страховые взносы			25650		25650
23	4	Амортизация				20000	20000
		Итого по счету 23	23246	95000	25650	20000	163896

Таблица 11

Распределение затрат вспомогательного производства

Потребители	Объём услуг,	Фактические затраты
	т/км	Процент	Сумма
		распределения
Пошивочный цех	4000	80	131117
Управление организации	1000	20	32779
ИТОГО:	5000	100	163896

Операция 66.

Распределить и списать общепроизводственные расходы. Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 25.

Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собираются в табл. 12, а распределение затрат производится в табл. 13.

Таблица 12

Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)						Итого
№	Код статьи	Наименование статьи	02	10	60Р	69	70	23
сч.
25	1	Амортизация произ-водственного оборудования	80000						80000
25	2	Материалы		3714					3714
25	3	Ремонт обо-рудования			40000				40000
25	4	Заработная плата					90000		90000
25	5	Отчисления на соц нужды				24300			24300
25	6	Услуги транспортного цеха						131117	131117
Итого по счету 25			80000	3714	40000	24300	90000	131117	369130

Таблица 13

Распределение общепроизводственных расходов

Вид изделий	База распределения (согласно учётной политике)	Общепроизводственные расходы
		Процент распределения	Сумма
Куртки	456847	57,12	210856
Комбинезоны	342635	42,84	158142
Брак	286	0,04	132
ИТОГО	799768	100,00	369130

Операция 71.

Установим цены на куртки – 960 руб., на комбинезоны – 718 руб./шт. Определим выручку:

- куртки – 1900*960 = 1824000 руб.

- комбинезоны – 1600*718 = 1148800 руб.

НДС:

- куртки – 1824000/1,18*0,18 = 278237 руб.

- комбинезоны – 1148800/1,18*0,18 = 175241 руб.

К операции 73, 74.

При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производственной (цеховой) себестоимости синтетический (ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам. В качестве учетной цены возьмем учетную себестоимость.

К операции 84.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Дебетовый оборот – 641900 руб.

Кредитовый оборот – 500900 руб.

Следовательно, сумма убытка, полученного за месяц равна 141000 руб.

Она списывается Дт99 – Кт91.

К операции 85.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Дебетовый оборот – 2854802 руб.

Кредитовый оборот – 3015387 руб.

Следовательно, сумма прибыли, полученной за месяц равна 160585 руб.

Она списывается Дт90 – Кт99.

К операции 86.

Прибыль за месяц равна:

160585 – 141000 = 19585 руб.

Налог на прибыль по ставке 20% равен:

19585*0,2 = 3917 руб.

Чистая прибыль равна:

19585 – 3917 = 15668 руб.

Глава 4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Далее необходимо составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца (данные для составления можно взять из «самолетиков» по соответствующим счетам»). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

- итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.

Таблица 14

Оборотно-сальдовая ведомость за январь 20ХХ г.

Код	Наименование синтетического счета	Сальдо на начало месяца				Оборот за месяц				Сальдо на конец месяца
счета
		дебет		кредит		дебет		кредит		дебет		кредит
01	Основные средства	7 396 600				959000		640000		7 715 600
02	Амортизация основных средств			2 200 000		90000		110000				2 220 000
04	Нематериальные активы	55537				111100				166 637
05	Амортизация нематериальных активов			10000				600				10 600
08	Вложения во внеоборотные активы					1070100		1070100		0
10	Материалы	340 000				716300		838487		217 813
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям					331722		331722		0
20	Основное производство	125 000				2350094		2340094		135 000
23	Вспомогательные производства					163896		163896		0
25	Общепроизводственные расходы					369130		369130		0
26	Общехозяйственные расходы					225478		225478		0
28	Брак в производстве					6767		6767		0
43	Готовая продукция	1 000 000				2382681		2378282		1 004 400
44	Расходы на продажу	0				10300		10300		0
50	Касса	10000				708500		710100		8 400
51	Расчетные счета	4906666				3592800		4436496		4 062 970
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками			1 100 000		3212436		2160462				48 026
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	600000				3473400		3572800		500600
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам			500000				1900				501 900
68	Расчеты по налогам и сборам			200 000		531722		662422				330 700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			300 800		310800		287550				277 550
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			700 000		816000		1075000				959 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	5000				10100		15100		0
75	Расчеты с учредителями					27		300				273
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			22000		15260		35260				42 000
80	Уставный капитал			5 000 000								5 000 000
82	Резервный капитал			402 203								402 203
83	Добавочный капитал			1 000 000								1 000 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			3 003 800		300						3 003 500
90	Продажи					3015387		3015387				0
91	Прочие доходы и расходы					641900		641900				0
96	Резервы предстоящих расходов											0
99	Прибыли и убытки					144917		160586				15668
Итого:		14 438 803		14 438 803		25 260 118		25 260 118		13 811 421		13 811 421

Далее составим оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам к счетам 10, 20, 60, 68, 69. Оборотно-сальдовая ведомость может составляться и по счетам аналитического учета.

Главным отличием ее от оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам заключается в том, что в ней нет попарного равенства итогов.

Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам, связанным с конкретным синтетическим счетом, должны быть равны итогам по этому синтетическому счету.

Таблица 15

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 10

№ счета	Субсчет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
10	Ткань	300000		670800	799768	171032
10	Топливо			32300	20000	12300
10	Прочие материалы	38000		9800	16200	31600
10	ТЗР по прочим материалам	2000		900	971	1929
10	ТЗР по топливу			2500	1548	952
Итого:		340000	0	716300	838487	217813	0

Таблица 16

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 20

№ счета	Субсчет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
20	Куртки	80000		1378470	1398470	60000
20	Комбинезоны	45000		971624	941624	75000
Итого:		125000	0	2350094	2340094	135000	0

Таблица 17

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 60

№ счета	Субсчет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
60	ОАО "Триумф"		800000	1142200	342200		0
60	ОАО ”Невская мануфактура”		300000	300000			0
60	ОАО "Надежда"			181720	181720		0
60	ЗАО "Восход"			266680	266680		0
60	Посредническая организация			11564	11564		0
60	Нефтебаза №1			38350	38350		0
60	ООО "Золотая нить"			8260	8260		0
60	Транспортная организация			64782	64782		0
60	Поставщик агрерата для раскроя			1062000	1062000		0
60	Продавец патента			129800	129800		0
60	Рекламная компания			7080	7080		0
60	Ремонтная организация				48026		48026
Итого:		0	1100000	3212436	2160462	0	48026

Таблица 18

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 68

№ счета	Субсчет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
68	НДС		100000	431722	543478		211756
68	НДФЛ		100000	100000	115027		115027
68	Налог на прибыль				3917		3917
Итого:		0	200000	531722	662422	0	330700

Таблица 19

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 69

№ счета	Субсчет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
69	Расчеты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд социального страхования		40000	50000	30885		20885
69	Расчеты по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональным заболеваниям		8000	8000	10650		10650
69	Расчеты по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию		224000	224000	213000		213000
69	Расчеты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд медицинского страхования		28800	28800	33015		33015
Итого:		0	300800	310800	287550	0	277550

Глава 5. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках

Далее составим бухгалтерский баланс за месяц по установленной форме. Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: раздел III "Капитал и резервы", раздел IV "Долгосрочные обязательства" и раздел V "Краткосрочные обязательства". Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Актив баланса

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы".

Раздел I "Внеоборотные активы"

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

раздел III "Капитал и резервы"; раздел IV "Долгосрочные обязательства"; раздел V "Краткосрочные обязательства".

Раздел III "Капитал и резервы"

В первом разделе пассива баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.

В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

490 "Итого по разделу III";

590 "Итого по разделу IV";

690 "Итого по разделу V".

Бухгалтерский баланс представлен в Прил. 1.

Отчет о прибылях и убытках - это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Стимул» за январь представлен в Прил. 2.

Заключение

Данный курсовой проект является закреплением изученного материала за 2 семестра по важнейшему предмету – Бухгалтерский учет. В ходе его выполнения были достигнуты такие результаты как:

1)  Закрепление правил составления корреспондирующих счетов

2)  Закрепление знаний по составлению и заполнению журнала хозяйственных регистраций

3)  В курсовой работе были применены знания по составлению оборотных ведомостей и т.д.

Что выполнено:

1)  Составлен бухгалтерский баланс

2)  Составлен отчет о прибылях и убытках

Приложение 1

Приложение 2