Современные методы формирования сводной (консолидированной)

4. Современные методы формирования сводной (консолидированной)

бухгалтерской отчетности

В настоящее время в международной практике существует два метода составления консолидированной отчетности, использование которых зависит от вида интеграции в группе:

­  объединение компаний (вертикальная интеграция);

­  объединение интересов (горизонтальная интеграция).

Под объединением компаний понимается соединение отдельных компаний в один экономический субъект в результате того, что одна компания получает контроль над чистыми активами и финансово-хозяйственной деятельностью другой компании[7,с.42].

Результатом покупки может быть:

­  прекращение деятельности приобретенной компании и присоединение ее активов, капитала и обязательств к компании-покупателю;

­  возникновение между покупателем и приобретенной компанией материнско-дочерних отношений.

Консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу покупки, в соответствии с которым компания-покупатель, начиная с даты покупки, должна:

­  включать в отчет о прибылях и убытках финансовые результаты операций приобретаемой компании;

­  отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей при покупке.

При консолидации осуществляются следующие процедуры:

­  определяется рыночная стоимость приобретенного предприятия (его активов и обязательств) на дату приобретения;

­  эта сумма отражается в учете предприятия-покупателя по статье долгосрочных инвестиций;

­  разница между ценой, уплаченной за приобретение предприятий, и его рыночной оценкой отражается по статье деловой репутации (гудвил) или резервного капитала (отрицательный гудвил);

­  прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

Отличительными особенностями консолидированной отчетности, составленной по методу покупки, является наличие в ней статей «Деловая репутация дочернего предприятия» (гудвил) и «Доля меньшинства».

Статья «Деловая репутация» (гудвил) в консолидированной отчетности отражает разницу между рыночной и номинальной стоимостью акций дочернего предприятия. Соответственно, возникает положительный или отрицательный гудвил [6,с.49].

Отражение в консолидированной отчетности статьи «Доля меньшинства» базируется на концепции доли участия. Особенность консолидированной отчетности, составленной по методу покупки, состоит в том, что не весь отражаемый в ней капитал принадлежит владельцам головного предприятия группы, так как если головное предприятие не владеет 100% акций предприятий группы, имеются так называемые малые владельцы, не оказывающие значительного влияния на финансово-хозяйственную политику предприятия, но имеющие права на долю капитала и прибыли.

В соответствии с концепцией доли участия в консолидированной отчетности должна быть отражена доля капитала (чистых активов), принадлежащая малым владельцам акций дочерних предприятий.

Доля меньшинства исчисляется как произведение суммы собственного капитала дочернего предприятия группы на процент его уставного капитала, принадлежащего малым владельцам.

Поскольку «Доля меньшинства» отражает часть капитала группы, не принадлежащего ее основным владельцам, в консолидированной отчетности она не отражается по статьям собственного капитала, а рассматривается в качестве заемного капитала группы.

Под объединением интересов понимается объединение компаний, в результате которого акционеры объединившихся компаний осуществляют совместный контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, причем покупатели определить невозможно[7,с.42].

Результатом объединения интересов может быть:

­  слияние двух компаний в одну и объединение их активов, капитала и обязательств;

­  слияние акций объединяющихся компаний в один фонд без образования новой компании.

Консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу слияния. Суть этого метода заключается в том, что слияние пакетов акций отражает объединение двух групп акционеров. В этом случае не уплачивается покупная цена, а происходит обмен долями; покупатели и продавца определить невозможно.

При консолидации производятся следующие процедуры:

­  активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

­  инвестиции показываются по номиналу;

­  прибыли, полученные до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ не предусматривают применения рассмотренных методов составления консолидированной отчетности.

Заключение

Целью данной работы являлось изучение сводной (консолидированной) отчетности, ее целевой направленности и особенностей составления. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1.изучена сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности,

2.описаны понятие и назначение сводной и консолидированной отчетности,

3.рассмотрено составление сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций,

4.изучены современные методы формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

Общий вывод из данной работы можно сделать следующий: Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Сводная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.

В настоящее время в России существует два вида сводной отчетности:

3.  сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

4.  сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий (консолидированная отчетность).

Список использованных источников

1.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2.  Все Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. М: Юрайт-М,2010.-250 с

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

4.  Бакаев А.С., Макарова Е.А., и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета.-М:ИПБ-БИНФА,2002-435 с.

5.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М: ИНФРА-М,2010.-430 с

6.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет . - М: ИНФРА-М,2004.-430 с

7.  Медведев А.Н. Автоматизация бухгалтерского учета .- М: Юрайт-М,2010.130 с

8.  Пархачева М.А. Бухгалтерский учет . – Киев, Ника-Центр, 2010.– 720 с.

9.  Пархачева М.А. Учет в торговле.-М:Вершина,2010.-250 с.

10.  Палий В.Ф., Соколов А.Д. Учет в торговле.- М:Вершина,2010.- 620 с.

11.  Патров В.В., Самойлов И.В. Бухгалтерский учет в торговле.- Киев, Ника-Центр,2010-720 с.

12.  Патров В.В., Самойлов И.В. Учетная политика предприятия .- Киев, Ника-Центр,2010-220 с.

13.  Патров В.В. Типичные ошибки бухгалтера. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2010. – 188 с.

14.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. - М: ИНФРА-М,2010.- 623 с.

15.  Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. М: ДИС,2010.- 520 с.

16.  Самойлов И.В.Учетная политика организации на 2004 год. - М: ИНФРА-М,2009.-255 с.