Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе Положения ПБУ 1/2008 [12] и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

В ООО «» Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета утверждено приказом руководителя организации ……от 29 декабря 2007 года (приложение 1).

График документооборота - это индивидуально разработанная схема взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения).

График документооборота может быть составлен как для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного документа (например, относительно заключения договоров). За его основу берется перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер (приложение 3).

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

В ООО «» согласно графику документооборота ответственность за контроль и хранение несет ответственность бухгалтерия.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые систематические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов [14], организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учёте [3] ООО "" имеет разработанный на основе утверждённого Плана счетов бухгалтерского учёта рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций (см. приложение 2).

Согласно учетной политике, в ООО «» учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ООО «» к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыты следующие субсчета:

19.01  НДС при приобретении основных средств;

19.02  НДС по приобретенным нематериальным активам;

19.03  НДС по приобретенным материально-производственным запасам;

19.04  НДС по приобретенным услугам;

19.05  НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам;

19.06  Акцизы по оплаченным материальным ценностям;

19.07  НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт);

19.08  НДС при строительстве основных средств.

В рабочем плане счетов в данной организации к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

50.01 Касса организации;

50.02 Операционная касса;

50.03 Денежные документы;

50.21 Касса организации (в валюте);

50.23 Денежные документы (в валюте).

Но на практике открытые субсчета50.02 и 50.23 не используются.

В рабочем плане счетов в данной организации к счету 55 «Специальные счета в банках» открыты следующие субсчета:

55.01 Аккредитивы;

55.02 Чековые книжки;

55.03 Депозитные счета;

55.04 Прочие специальные счета;

55.21 Аккредитивы (в валюте);

55.23 Депозитные счета (в валюте);

55.24 Прочие специальные счета (в валюте).

На ппактике субсчета 55.03, 55.04,55.23 и 55.24 не используются.

В рабочем плане счетов в данной организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68.01 Налог на доходы физических лиц;

68.02 Налог на добавленную стоимость;

68.03 Акцизы;

68.04 Налог на прибыль;

68.04.1 Расчеты с бюджетом;

68.04.2 Расчет налога на прибыль;

68.07 Транспортный налог;

68.08 Налог на имущество;

68.10 Прочие налоги и сборы;

68.11 Единый налог на вмененный доход;

68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения;

68.22 НДС по экспорту к возмещению.

Таким образом, в ООО «» разработан рабочий план счетов на основе утверждённого плана.

Согласно приложению 4 в данной организации разработаны должностные инструкции для работников бухгалтерии (для главного бухгалтера и бухгалтера), утвержденные генеральным директором.

К сожалению, должностные инструкции в ООО «» разрабатываются только в настоящее время, что является существенным упущение со стороны отдела кадров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров регламентирован статьей 17 ФЗ № 129 «О бухгалтерского учете» [3].

Так, организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Неиспользуемые в работе первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские (и налоговые) отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива, которая содержит:

наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы;

период, за который скомплектованы документы;

перечень скомплектованных первичных документов;

дату комплектации и передачи документов в архив;

подпись ответственного лица.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских (налоговых) отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

В ООО «» есть архив, который представляет собой отдельное закрывающееся помещение, в котором находятся специально предназначенные для хранения документов шкафы и стеллажи. Доступ к архиву имеют все работники бухгалтерии, что не исключает возможность пропажи или порчи документов. Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и составляется их перечень. Сохранность документов, оформление и передачу их в архив обеспечивают работники бухгалтерии.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Последний день сдачи отчетности за 2009 г. - 31 марта 2010 г. Последний день сдачи отчетности за 1 квартал 2010 г. - 30 апреля 2010 г.

Представить отчетность вправе любое уполномоченное на это лицо. Отчетность можно отправить по почте с описью вложения, либо по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления отчетности считается дата ее фактической передачи, либо дата отправки почтового или телекоммуникационного отправления. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий или выходной день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

До 01 августа 2009 года в ООО «» отчетность отправляли по почте с описью вложения. После этой даты организация сдает отчетность через Интернет по электронной системе «Такском».

2.3 Организация работы по составлению бухгалтерской формы №4 «Движение денежных средств»

 

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 - Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Состав показателей Отчета о движении денежных средств представлен в табл. 4 (см. приложение 11 и 14).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [18, стр.175-177].

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Показатели Отчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается:

суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;

остаток денежных средств на конец отчетного периода;

величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января предыдущего года [17, стр.130-132].

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях».

При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

В ООО «» в строке 010 отражается величина 4436 тыс. руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Например, можно указать отдельной строкой:

- выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- выручку от продажи материальных запасов;

- авансы, полученные от покупателей.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

На анализируемом предприятии в строке 020 отражается величина 987015 тыс. рыб.

По строке 110 «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

Дебет 50 Кредит 71 - возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дебет 50 Кредит 73 - поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;

Дебет 51 Кредит 86 - поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

Дебет 50, 51 Кредит 91, 98 - получение денежных средств безвозмездно;

Дебет 50 Кредит 91 - излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет 51 Кредит 68 - возврат налогов, переплаченных в бюджет;

Дебет 51 Кредит 69 - возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;

Дебет 51,52 Кредит 76 - получение штрафов, пеней и неустоек;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - возврат авансов от поставщиков и др.

В ООО «» эта величина по строке 110 равна 817 тыс. руб.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - строка 150 (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). По этой строке указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по этой строке отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. На данном предприятии в строке 150 отражена цифра 921 401 тыс. руб.;

- на оплату труда - строка 160 (Дебет 70 Кредит 50, 51). В ООО «» эта сумма равна 8453 тыс. руб.;

- на выплату дивидендов, процентов - строка 170. По этой строке отражают дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52), далее проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50,51, 52), а также проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам (Дебет 66, 67 Кредит 51, 52). В ООО «» эта цифра составляет 8 тыс. руб.;

- на расчеты по налогам и сборам - строка 180. По этой строке необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По данной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51). Для ООО «» это сумма равна 5074 тыс. руб.

Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50). В исследуемой организации добавлена строка 181 «Возвраты покупателям» и равна 1903 тыс.руб.

По строке 190 «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др. В ООО «» эта величина по строке 190 равна 335 тыс. руб.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Данная величина в организации является положительной и равна 50 658 тыс. руб. (987015+817-921401-8453-8-5074-1903-335).

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Третий раздел формы № 4 отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Инвестиционная деятельность включает в себя:

- приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- осуществление собственного строительства;

- расходы на НИОКР;

- финансовые вложения.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76). На данном предприятии эта деятельность не ведется.

Строка 230 «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52 Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 240 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка не отражена.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов. В ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51,52). На данном предприятии строка 280 не отражена.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60,76 Кредит 50, 51, 52, 55). По строке 290 для анализируемого предприятия эта цифра составляет 24643 тыс. руб.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). На данном предприятии такая деятельность не ведется, строка 300 не отражена.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52). Для ООО «» эта цифра составляет 21393 тыс. руб.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств). Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Данная величина в организации является отрицательной, она заключается в круглые скобки и равна 46036 тыс. руб.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации - поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

- собственного капитала организации;

- полученных заемных средств.

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51,52 Кредит 75). Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67). Для ООО «» это сумма равна 343 тыс. руб.

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51,52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке 170. Для данного предприятия эта цифра составляет 343 тыс. руб.

Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52). На данном предприятии такая деятельность не ведется, строка 400 не отражена.

Строка 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать. В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки. Данная величина в организации равна 4622 тыс. руб.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5). Для ООО «» эта сумма составляет 9058 тыс. руб. ( 4436+4622).

Строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу. Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года. Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.

Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash flow statements, 1992) [10]. Целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3 Анализ финансового состояния предприятия 3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

В балансе хозяйствующего субъекта средства размещены по составу и источникам формирования средств. Размещение и использование средств отражено в активе, источники формирования (собственный капитал и обязательства) отражены в пассиве. Бухгалтерский баланс, используемый для проведения финансового анализа, не обладает в достаточной степени свойствами, необходимыми для анализа, вследствие чего возникает необходимость в формировании аналитического баланса. Уплотнённый аналитический баланс формируется путём агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах. Аналитический баланс характеризуется тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты и прикидки, которые осуществляет аналитик при первоначальном знакомстве с балансом [19, стр.120].

Сравнительный аналитический баланс включает показатели горизонтального и вертикального анализа. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения

Вертикальный (структурный) анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Для общей оценки динамики финансового состояния необходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные группы: по признаку ликвидности - статьи актива и по срочности обязательств - статьи пассива.

Анализ финансового состояния следует начинать с общей оценки структуры средств предприятия и источников их формирования, изменения на конец года в сравнении с началом по данным баланса. Для анализа используются приёмы структурно-динамического анализа [25, стр.279 - 281].

Для ООО «» расчёты по статьям актива за 2008 - 2009 годы представлены в аналитических таблицах 2 и 4, а расчёты по статьям пассива за 2008 - 2009 годы - в таблицах 3 и 5.

Таблица 2 - Аналитическая группировка статей

актива ООО «» за 2008 год

Группировка статей актива баланса	Наличие средств, тыс.руб.			Структура имущества, %
	на нач. периода	на конец периода	изменение	на нач. периода	на конец периода	изменение
Имущество предприятия	12125	84144	72019	100	100	-
Внеоборотные активы	19	576	557	0,16	0,68	0,53
Оборотные активы	12106	83568	71462	99,84	99,32	-0,53
Запасы и затраты	2852	51801	48949	23,52	61,56	38,04
Дебиторская задолженность	1863	22335	20472	15,36	26,54	11,18
Денежные средства	7368	4436	-2932	60,77	5,27	-55,50

Данные таблицы 2 показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) в 2008 году возросла в 6,94 раза (84144/12125) по сравнению с началом года. Увеличение валюты баланса произошло за счет оборотных активов в 6,09 раз (83568/12106); в структуре активов доля оборотных средств составляет более 99%. Значительно увеличились запасы товарно-материальных ценностей с 23,52% до 61,56%, т.е. на 38,04%, что свидетельствует о снижении реализации товаров фирмы на рынке.

Таблица 3 - Аналитическая группировка статей пассива за 2008 год

Группировка статей актива баланса	Наличие средств, тыс.руб.			Структура имущества, %
	на нач. периода	на конец периода	изменение	на нач. периода	на конец периода	изменение
Источники формирования имущества	14158	88109	73951	100,00	100,00	-
Собственный капитал	10	10	0	0,07	0,01	-0,06
Заемный капитал	14148	88099	73951	99,93	99,99	0,06
Краткосрочные пассивы (кредиты и займы)	0	8	8	0,00	0,01	0,01
Кредиторская задолженность	14148	88091	73943	99,93	99,98	199,91

Из данных таблицы 3 видно, что рост источников формирования имущества хозяйствующего субъекта, произошел в частности за счет увеличения заемного капитала в 6,23 раза (88099/14148) по сравнению с началом года. Кредиторская задолженность составляет почти 100%, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, также это видно из значительного уменьшения доли денежных средств на 55,5%.

Данные таблицы 4 показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) в 2009 году возросла в 2,52 раза (211960/84144) по сравнению с началом года. Также как и в прошлом году львиную долю валюты баланса составляют оборотные активы 88%. Однако наблюдается положительная тенденция, к концу 2009 года доля запасов и затрат уменьшилась на 20,1%, что привело к высвобождению денежных средств в 2 раза (9058/4436).

Таблица 4 - Аналитическая группировка

статей актива ООО «» за 2009 год

Группировка статей актива баланса	Наличие средств, тыс.руб.			Структура имущества, %
	на нач. периода	на конец периода	изменение	на нач. периода	на конец периода	изменение
Имущество предприятия	84144	211960	127816	100	100	-
Внеоборотные активы	576	25052	24476	0,68	11,82	11,13
Оборотные активы	83568	186908	103340	99,32	88,18	-11,13
Запасы и затраты	51801	87875	36074	61,56	41,46	-20,10
Дебиторская задолженность	22335	36507	14172	26,54	17,22	-9,32
Денежные средства	4436	9058	4622	5,27	4,27	-1,00

Таблица 5 - Аналитическая группировка статей пассива за 2009 год

Группировка статей актива баланса	Наличие средств, тыс.руб.			Структура имущества, %
	на нач. периода	на конец периода	изменение	на нач. периода	на конец периода	изменение
Источники формирования имущества	88127	191860	103733	100	100	-
Собственный капитал	10	10	0	0,011	0,005	-0,006
Заемный капитал	88117	191850	103733	99,989	99,995	0,006
Краткосрочные пассивы (кредиты и займы)	8	0	-8	0,009	0,000	-0,009
Кредиторская задолженность	88109	191850	103741	99,980	99,995	0,015

Из данных таблицы 5 видно, что в 2009 году ситуация не изменилась и всю долю источников формирования имущества составляет заемный капитал 99,995%. Из таблицы видно, что доля заемного капитала выросла в 2,18 раза по сравнению с началом года (191850/88117).

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на четыре группы.

Используя коды строк полной формы баланса (форма № 1) (приложение 9 и 12) , можно записать следующее:

A₁ - наиболее ликвидные активы, к ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги):

А₁ = стр. 250 + стр. 260;

А₂ - быстрореализуемые активы - это краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы:

А₂ = стр. 240;

А₃ - медленно реализуемые активы - это статьи 2 раздела баланса:

А₃ = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270;

А₄ - труднореализуемые активы: статьи разд. 1 актива баланса:

А₄ = стр.190.

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируют следующим образом:

П₁ - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок. В составе наиболее срочных обязательств ссуды для персонала учитываются в размере превышения над величиной расчетов с работниками по неполученным ими ссудам. Это превышение означает использование целевых средств банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения.

П₁ = стр.620;

П₂ - краткосрочные пассивы, к ним относятся краткосрочные кредиты и заемные средства:

П₂ = стр.610 + стр.630 + стр.660;

П₃ - долгосрочные пассивы, к ним относятся долгосрочные кредиты и заемные средства:

П₃ = стр.590 + стр. 640 + стр.650;

П₄ - постоянные или устойчивые пассивы: статьи разд. III пассива баланса «Капитал и резервы»:

П₄ = стр.490.

Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

А≥П1; А₂≥П₂; Аз≥П₃; А≤П4.

Выполнение первых трех соотношений неизбежно влечет выполнение четвертого. [19, стр. 123-124].

Ликвидность баланса ООО «» за 2007 - 2009 годы приведены ниже (см. приложения 5, 6 и 7).

2007 г.

Активы баланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.

A₁ = 7368 ≤ П₁ = 14148

А₂ = 1863 ≥ П₂ = 0

А₃ = 2856 ≥ П₃ = 0

А₄ = 19 ≤ П₄ = 2043

Баланс ООО «» за 2007 год является условно ликвидным, т.к. не соблюдаются первое соотношение. Предприятию не хватает наличных денежных средств, чтобы рассчитаться по обязательствам.

2008 г.

Активы баланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.

A₁ = 4436 ≤ П₁ = 88091

А₂ = 22335 ≥ П₂ = 8

А₃ = 56221 ≥ П₃ = 0

А₄ = 576 ≤ П₄ = 4531

Баланс ООО «» за 2008 год также является условно ликвидным.

2009 г.

Активы баланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.

A₁ = 30451 ≤ П₁ = 191850

А₂ = 36507 ≥ П₂ = 0

А₃ = 94898 ≥ П₃ = 0

А₄ = 25052 ≥ П₄ = 4942

Баланс ООО «» за 2009 год в сравнении с 2008 годом несколько ухудшился, поскольку не выполняются первое и четвертое соотношение, баланс также является условно ликвидным.

Платежеспособность организации оценивается методом определения достаточности (избыток или недостаток), источников средств для формирования запасов и затрат предприятия. При анализе выявляются соотношения между отдельными видами активов организации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности организации. Прежде всего, определяют величину собственных оборотных средств (СОС) организации. Этот показатель равен разности между собственным капиталом и внеоборотными активами (форма № 1):

СОС = стр. 490 - стр. 190.

Увеличение СОС в динамике характеризует положительную тенденцию, уменьшение - отрицательную.

Рассматривают также величину собственных и долгосрочных заемных средств (СДОС). Она определяется как разность между собственными долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами (форма № 1):

СДОС = СОС + стр. 590.

Этот показатель равен величине имеющихся в распоряжении организации оборотных средств, которые не могут быть востребованы в следующем отчетном периоде.

Достаточность нормальных источников формирования запасов и затрат организации характеризует общая величина источников запасов и затрат (ОВИЗЗ). Ее рассчитывают по формуле:

ОВИЗЗ = СДОС + стр. 610 + стр. 621 + стр. 622 + стр. 625.

По экономическому содержанию увеличение ОВИЗЗ положительно влияет на платежеспособность организации. Это увеличение достигается привлечением большего количества товарных кредитов, авансов под работы и заказы, минимизацией различных видов внеоборотных активов.

Наличие у организации запасов и затрат в незавершенном состоянии при ведении нормальной финансово-хозяйственной деятельности определяется показателем 33. Он также рассчитывается по форме № 1:

33 = стр. 210 + стр. 220.

С целью оценки платежеспособности организации определяют численные значения трех показателей: ФП_1, ФП₂ и ФП₃.

Показатель ФП₁ характеризует достаточность собственных оборотных средств для финансирования запасов и затрат:

ФП₁=СОС-33.

Достаточность собственных и долгосрочных заемных средств для финансирования запасов и затрат определяется величиной ФП2:

ФП₂ = СДОС - 33.

Показатель ФП₃ рассчитывают по формуле:

ФП₃ = ОВИЗЗ - 33.

В зависимости от величины показателей ФП_1, ФП₂ и ФП₃ различают четыре типа финансовой устойчивости:

1) абсолютная устойчивость. Все три показателя больше нуля. Организация имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат. В любой момент времени обладает платежеспособностью, не допускает задержек расчетов и платежей;

2) нормальная или относительная, устойчивость, В этом случае показатель ФП₁ < 0, а показатели ФП₂ и ФП₃ > 0. Организация обладает относительно стабильным финансовым состоянием, СДОС и ОВИЗЗ характеризуются излишками. Периодически может возникать недостаток СОС. Платежеспособность обеспечивается, но для оплаты первоочередных платежей привлекаются долгосрочные заемные источники финансирования;

3) неустойчивое финансовое состояние. Показатели ФП₁ и ФП₂ < 0, показатель ФП₃ > 0. В этом случае возникают задержки обязательных платежей и расчетов, организация испытывает хроническую нехватку живых денег, образуются долги перед работниками по заработной плате. Испытывается недостаток СОС и СДОС. Такое финансовое состояние в общем случае является пограничным между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым состоянием. Для восстановления нормальной устойчивости следует увеличивать показатели СОС и СДОС. Если произойдет уменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33, то финансовый кризис неизбежен;

4) финансовый кризис. Все показатели - ФП_1, ФП₂, ФП₃ - меньше нуля. Организация испытывает недостаток всех видов источников, требования кредиторов не обеспечиваются, расчетный счет заблокирован, долги перед бюджетом, внебюджетными фондами и работниками растут.

Первым сигналом наступающей неплатежеспособности является отрицательная динамика показателей ФП_1, ФП₂, ФП₃. Они стремятся принять отрицательные значения.

Каждая организация должна иметь собственную программу выхода из кризиса, для разработки которой привлекаются специалисты и все заинтересованные стороны (кредиторы и собственники). Управленческие решения следует направлять на увеличение показателей СОС, СДОС и ОВИЗЗ. [19, стр. 125-127].

Рассчитаем показатели ФП_1, ФП₂, ФП₃ для ООО «» на основании данных баланса за 2007 - 2009 годы.

2007 год:

СОС = 2043-19 = 2024 тыс. руб.;

СДОС = 2024+0 = 2024 тыс. руб.;

ОВИЗЗ = 2024+8809+309+4887 = 16 029 тыс. руб.;

33 = 2852+4 = 2856 тыс. руб.;

ФП₁ = СОС - 33 = 2024-2856 = -832 тыс. руб.;

ФП₂ = СДОС - 33 = 2024-2856 = -832 тыс. руб.;

ФП₃ = ОВИЗЗ - 33 = 16 029-2856 = 13 173 тыс. руб.

Значения показателей - ФП_1,ФП₂- меньше нуля. Следовательно, ООО «» в 2007 году имело неустойчивое устойчивое финансовое положение.

2008 год:

СОС = 4531-576 = 3955 тыс. руб.;

СДОС = 3955+0 = 3955 тыс. руб.;

ОВИЗЗ = 3955+8809+309+4887 = 91 485 тыс. руб.;

33 = 51801+4420 = 56 221 тыс. руб.;

ФП₁ = СОС - 33 = 3955-56 221 = -52 266 тыс. руб.;

ФП₂ = СДОС - 33 = 3955-56 221 = -52 266 тыс. руб.;

ФП₃ = ОВИЗЗ - 33 = 91 485-56 221 = 35 264 тыс. руб.

Значения показателей - ФП_1,ФП₂ - значительно меньше нуля. Следовательно, в ООО «» в 2008 году финансовое положение ухудшилось по сравнению с 2007годом. Финансовое положение в 2008 году неустойчивое.

2009 год:

СОС = 4942-25 052 = -20 110 тыс. руб.;

СДОС = -20 110+0 = - 20 110 тыс. руб.;

ОВИЗЗ = -20 110 + 161 422+624+29 131 = 171 067 тыс. руб.;

33 = 87 875+7023 = 94 898 тыс. руб.;

ФП₁ = СОС - 33 = -20 110 - 94 898 = - 115 008 тыс. руб.;

ФП₂ = СДОС - 33 = -20 110 - 94 898 = - 115 008 тыс. руб.;

ФП₃ = ОВИЗЗ - 33 = 171 067 - 94 898 = 76 169 тыс. руб.

Значения показателей - ФП_1,ФП₂ - в 2009 году также значительно меньше нуля, как и в 2008 году. Следовательно, в ООО «» в 2009 году финансовое положение не изменилось и осталось финансово неустойчивым.

По данным, рассчитанным выше, составим сводную таблицу, показывающую изменение платежеспособности ООО «» за 2007-2009 года.

Таблица 6 - Показатели платежеспособности ООО «за 2007- 2009 год

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
СОС	2024	3955	-20110
СДОС	2024	3955	-20110
ОВИЗЗ	16029	91485	171067
ЗЗ	2856	56221	94898
ФП1	-832	-52266	-115008
ФП2	-832	-52266	-115008
ФП3	13173	35264	76169

 

Анализируя показатели платежеспособности, мы видим, что в динамике ФП₁ и ФП₂ имеют отрицательную тенденцию. Это означает, что ООО «» имеет 3 тип финансовой устойчивости – неустойчивое финансовое состояние. Такое финансовое состояние в общем случае является пограничным между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым состоянием. Для восстановления нормальной устойчивости следует увеличивать показатели СОС и СДОС. Если произойдет уменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33, то финансовый кризис неизбежен.

 
Заключение

В первой главе настоящей курсовой роботы раскрыто понятие «Сводная бухгалтерская отчетность». Основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы. Без предоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Состав, содержание и методика формирования сводной бухгалтерской отчетности раскрыта в «Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств состоит из пяти разделов. В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода. Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации. Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации. В пятом разделе формы № 4 отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В практической части данной курсовой работы была дана общая экономическая характеристика ООО «». Из этой характеристики можно сделать вывод, что всю долю источников формирования имущества составляет заемный капитал 99,995% , кредиторская задолженность составляет почти 100%, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, что примерно 50% оборотных активов составляют запасы и затраты, которые неизбежно уменьшают долю денежных средств. Из проведенного анализа баланса видно что предприятие является условно ликвидным на протяжении трех лети ситуация принципиально не меняется. Из проведенного финансового анализа предприятия мы пришли к выводу, что предприятие относится к третьему типу финансовой устойчивости - неустойчивое финансовое состояние. Такое финансовое состояние в общем случае является пограничным между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым состоянием. Для восстановления нормальной устойчивости следует увеличивать показатели СОС и СДОС. Если произойдет уменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33, то финансовый кризис неизбежен.

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, часть вторая, третья и четвертая // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации РФ, части I, II в ред. федеральных законов от 27.12.2009 N 379-ФЗ, от 29.12.2009 N 383-ФЗ// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

3.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

4.  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждённая Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм., утвержденными приказом Минфина РФ 27 ноября 2006 г. № 156н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 27 ноября 2006 г. № 156н// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в. редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

10.  Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. ЗАО «Аскери - АССА», 2005.

11.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н, (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н) // Финансовая газета. - 2003. - № 33.

12.  Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 в ред. приказа Минфина РФ от 12 мая 1999 г. № 36н// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные

13.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2009.

14.  О консолидированной отчётности: Проект федерального закона // kremlin.ru/mainpage.shtml

15.  Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит»/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431 с.

16.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 416 с.

17.  Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. - 2-е изд., пепераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008.- 527 с.

18.  Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 368 с.

19.  Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2009 г.- 280 г.

20.  Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2009.-448с.

21.  Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие/ А.Д. Ларионов [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 208 с.

22.  Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 324с.

23.  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчётность организации.2008-2009 год/Под ред.А.С.Бакаева.-Саб.: Питер,2009.-М.: Издательский дом БИНФА, 2009.-704с.

24.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 208 с.

25.  Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учебное пособие-2-ое изд-е, доп. и испр.-М.: ИНФРА-М, 2009.-479с.

26.  Интернет-ресурсы : www.audit-it.ru

www.mr.ipbr.ru

www.minfin.ru

Приложение

Термины и определения, необходимые для понимания сводной (консолидированной) отчетности

№	Источники информации	Термины и определения
1	2	3
1	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Словарь терминов	Сводная финансовая отчетность (Consolidated financial statements) - это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. Материнская компания (parent) - компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. Дочерняя компания (subsidiary) - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией)
2	Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров	Компания - любой субъект или лицо (лица), вне зависимости от того, учреждены ли таковые для целей извлечения прибыли, включая материнскую и все ее дочерние компании
3	Международные стандарты аудита (МСА). Глоссарий терминов	Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements) - субъект может подготовить финансовую отчетность, в сводной форме, изложив свои проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах своей деятельности и своем финансовом положении. Компонент (Component) – подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или другой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором
4	Гражданский кодекс РФ, часть первая, ст. 55	Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства . Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица
5	Налоговый кодекс РФ, часть первая, п. 2 ст. 11	Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение
6	Проект Федерального Закона "О консо-лидированной отчетности" ст. 1, п. 2	Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения единого хозяйствующего субъекта
7	Федеральное ПСАД 28 "Использование результатов работы другого аудитора" (постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523)	Понятие "подразделение": подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором
8	Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30.12.96 № 112)	Сводная бухгалтерская отчетность: система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам
Окончание приложения 24
1	2	3
9	Порядок ведения сводных (консо-лидированных) учета, отчетности и баланса финансово- промышленной группы (утвержден постановлением Правительства РФ от 09.01.97)	Сводные (консолидированные) бухгалтерская и статистическая отчетности отражают имущественное и финансовое положение финансово-промышленной группы, а также результаты ее инвестиционной деятельности. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность финансово-промышленной группы составляется центральной компанией по установленным для юридических лиц формам
10	Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 15.01.97 № 3)	Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой учетной политики организациями и унитарными предприятиями, показателей, имеющих положительные и отрицательные результаты, и в других случаях устанавливаются федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации