Построение схем используемых счетов

8 Построение схем используемых счетов

 

Счета:

-  20 «Основное производство»;

-  51 «Расчетный счет»;

-  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-  90 «Продажи»;

-  99 «Прибыли и убытки».

Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»

Корр. сч.		Счет 20 «Основное производство» (А)		Корр. сч.
	НС	85800
02	→	20950	30950	→	43
05	→	5950
10	→	18100
69.1	→	580
69.2	→	4000
69.3	→	620
69.11	→	100
70	→	20000
	ДО	70300	30950	КО
	КС	125150

Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»

Корр. сч.		Счет 51 «Расчетный счет» (А)		Корр. сч.
	НС	11850
62.1	→	77880	10950	→	50
62.2	→	54750	16900	→	60.1
67.3	→	20000	25950	→	60.2
			20950	→	66.1
			7000	→	67.1
			7000	→	67.2
			10000	→	67.3
			500	→	69.1
	ДО	152630	99250	КО
	КС	65230

Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.		Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П)		Корр. сч.
	НС		10750
51	←	16900	15000	←	10.1
67.1	←	7000	2700	←	19.3
	ДО	23900	17700	КО
	КС		4550

Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.		Счет 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А)		Корр. сч.
	НС	0
51	→	25950			-
	ДО	25950	-	КО
	КС	25950

Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Корр. сч.		Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П)		Корр. сч.
	НС		10950
50	←	10950	400	←	08.4
68.1	←	2000	20000	←	20
			10100	←	99
	ДО	12950	30500	КО
	КС		28500

Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.1 «Выручка» (П)		Корр. сч.
	НС		896800
-			77880	←	62.1
	ДО	-	77880	КО
	КС		974680

Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.2 «Себестоимость продаж» (А)		Корр. сч.
	НС	430000
45	→	43250			-
	ДО	43250	-	КО
	КС	473250

 

Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.3 «НДС» (А)		Корр. сч.
	НС	136800
68.2	→	11880			-
	ДО	11880	-	КО
	КС	148680

Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (АП)		Корр. сч.
	НС	330000
99	→	22750			-
	ДО	22750	-	КО
	КС	352750

Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)

Корр. сч.		Счет 99 «Прибыли и убытки» (АП)		Корр. сч.
	НС		28100
68.4	←	3540	22750	←	90.9
70	←	10100
91.9	←	8000
	ДО	21640	22750	КО
	КС		29210

Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

 

КС = НС + ДО – КО;

конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

 

КС = НС + КО – ДО,

где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.

9 Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

-  структурный анализ актива и пассива;

-  анализ финансовой устойчивости;

-  анализ платежеспособности (ликвидности);

-  анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (k_фа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

 

k_фа = РСК / (РСК + СП), k_фа ≥ 0,5;

где РСК – реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

 

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров

 

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов

01.01.08

Итого 3 раздела =477350, вклады в УК=5950

РСК= 477350+0-5950-0 = 471400

Итог 4 раздела=26000, Итог 5 раздела=92800

СП = 26000 + 92 800 – 0 = 118800

k_фа = 471400 / (471400 + 118800) =0,798 ≈ 0,8

01.12.08

Итого 3 раздела =499150, вклады в УК=1950

РСК= 499150+0-1950-0 = 497200

Итог 4 раздела=12000, Итог 5 раздела=47500

СП = 12000 + 47500 – 0 = 59500

k_фа = 497200 / (497200+ 59500) =0,89 ≈ 0,9

01.01.09

Итого 3 раздела =500260, доходы будущих периодов=500

РСК= 500260+500–0–0 = 500760

Итог 4 раздела=22000, Итог 5 раздела=117926

СП = 22000 + 117926 – 500 = 139426

k_фа = 500760/ (500760+ 139426) =0,78≈ 0,8;

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

01.01.2008

Итог 1 раздела=433100, Итог 2 раздела=163050,Задолженность по вкладам в УК=5950, Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела=92800

ЧА = (433100+163050-5950) – (26000+92800) = 471400;

01.12.2008

Итог 1 раздела=383100, Итог 2 раздела=175550,Задолженность по вкладам в УК=1950, Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела=47500

ЧА = (383100+175550-1950) – (12000+47500) = 497200;

01.01.2009

Итог 1 раздела=359706, Итог 2 раздела=280480, Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела=117926, Доходы будущих периодов=500

ЧА = (359706+280480) – (22000+117926 - 500) = 500760

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

-  коэффициент абсолютной ликвидности (k_ал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

 

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

k_ал = (65650 + 0) / 92800= 0,707

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

k_ал = (14800 + 0) / 47500= 0,312

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

k_ал = (68180 + 0) / 117926= 0,578

-  коэффициент текущей ликвидности (k_тл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

 

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

k_тл = (65650 + 0 +28950) / 92800 = 1,02

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

k_тл = (14800+ 0 + 1950 / 47500= 0,35

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.= 117426

Кратк ДЗ(240 стр)=0

k_тл = (68180+ 0 + 0) / 117426 = 0,58

-  коэффициент покрытия (k_пок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

Запасы(210)=68450

k_пок = (65650+28950+68450)/ 92800= 1,76

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

Запасы(210)=158800

k_пок = (14800+1950+158800)/ 47500 =3,7

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

Кратк ДЗ(240 стр)=0

Запасы(210)=0

k_пок = 68180/ 117926 =0,58

-  коэффициент общей платежеспособности (k_оп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

01.01.08

Актив=596150

Долг.обяз=26000

Кратк.обяз=92800

k = 596150 / (26000+92800) = 5,02

01.12.08

Актив=175550

Долг.обяз=12000

Кратк.обяз=47500

k = 175550/ (12000+47500) =2,95

01.01.09

Актив=640186

Долг.обяз=22000

Кратк.обяз=117926

k = 640186 / (22000+117926) = 4,58

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

 

Таблица 13

Анализ финансовых показателей

№	Показатель	Норматив	Значение показателя на:			Изменения за период
			01.01. 2008	01.12. 2008	01.01. 2009	01.01-01.12	01.12-01.01	01.01-01.01
1	kфа	≥ 0,5	0,8	0,9	0,8	+0,1	-0,1	+0
2	ЧА	–	471400	497200	500760	+25800	+3560	+29360
3	kал	≥ 0,2	0, 71	0,31	0,58	-0,4	+0,27	-0,13
4	kтл	≥ 1,0	1,02	0,35	0,58	-0,67	+0,23	-0,44
5	kпок	≥ 2,0	1,76	3,7	0,58	+1,94	-3,12	-1,18
6	kоп	≥ 2,0	5,02	2,95	4,58	-2,07	+1,63	-0,62

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначим знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.

10 Выводы о деятельности предприятия

Исходя из приведенных выше расчетов, можно сделать следующие выводы о деятельности организации.

В течение всего отчетного периода почти все показатели финансового состояния организации находятся в пределах нормы, только два показателя не удовлетворяют нормам – это коэффициент текущей ликвидности (k_тл) и коэффициент покрытия (k_пок). На начало года (k_тл) значение соответствовало нормативу и равнялось 1,02, но уже к 01.12.08 он резко снизился до 0,35; в конце отчетного периода коэффициент увеличился и стал равен 0,58. Это говорит о том, что организация пока не в состоянии покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время. (k_пок) на начало года составляло 1,76 - это говорит, что платежные возможности были невелики. Но к 01.12.08 (k_пок) соответствует нормативу, и все же к концу отчетного периода он становится еще меньше, чем на начало отчетного периода, и составляет 0,58.

Коэффициент абсолютной ликвидности (k_ал) к концу отчетного периода снизился на 0,13, но при этом остался в пределах нормы, а это значит, что организация может покрыть краткосрочные задолженности за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент общей платежеспособности (k_оп) к концу отчетного периода снизился, но остался в пределе нормы, а, следовательно, организация способна покрыть все свои обязательства.

Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возрос на 29360, что свидетельствует о приросте собственного капитала организации.

Оценивая деятельность организации можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.

Список использованной литературы

 

1.  Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях: Москва – Финансы и статистика, 2003.

2.  Консультант Плюс: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

3.  Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 608 с.

4.  Методические указания

5.  Конспект лекций

6.  Интернет- ресурсы