Проверка выявленных операций со связанными сторонами

2.2 Проверка выявленных операций со связанными сторонами

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами аудиторское доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у связанной стороны на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало указания дочернему обществу по учету лицензионных платежей).

Из-за ограниченной возможности получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении подобных операций аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих аудиторских процедур:

а) подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной (например: правильность оформления, своевременность и обоснованность проведения расчетов с дочерними обществами);

б) изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки (например: отражение операций по текущим операциям с филиалами, правительствами);

в) подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющим и отношение к данной операции, например, с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами, которые смогут подтвердить правильность оформления и обосновать оформление юридических документов (например правильность составления договора: кто участники, предмет договора, цель, форма участия сторон, порядок распределения прибыли и имущества и т.д.)

2.3 Выводы аудитора и аудиторское заключение

Проявляя профессиональный скептицизм, аудитору необходимо определить ответные действия в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской отчетности в целом. Такими действиями могут быть:

а) повышенная тщательность в определении характера и объема первичных учетных документов, которые будут проверяться с целью получения подтверждения наиболее существенных хозяйственных операций;

б) признание возросшей необходимости получения подтверждений в отношении разъяснений или заявлений руководства аудируемого лица по существенным вопросам.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

1) полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;

2) достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом должно быть указано в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита). Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Модификация заключения аудитора - изменение типовой формы безусловного заключения аудитора, выражающееся в виде добавления к заключению пояснительного параграфа, либо выражение мнения, отличного от того, которое приводится в безусловном заключении аудитора.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

Сообщение представителям собственников аудируемого лица обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании модифицированного мнения дает возможность:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б) аудитору найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;

в) представителям собственников аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.

Пример выражения мнения с оговоркой относительно связанных сторон и операций с ними о недостаточном раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года не отражена стоимость производственного оборудования в размере XXX тыс. рублей, а по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" этого же бухгалтерского баланса - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере XXX тыс. рублей. Соответственно, по статье "Поставщики и подрядчики" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

В ходе работы над данной контрольно-курсовой работой преследовалась цель не только раскрыть информацию о связанных сторонах, но и проделать детальный анализ операций с ними.

В результате проделанной работы можно сделать вывод, что в настоящее время выявление информации со связанными сторонами и операций с ними важно для рациональной организации контроля за состоянием расчетов, которое способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции, повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской задолженности.

Такой вывод был получен при реализации поставленных ранее в этой работе задач.

Во-первых, в работе детально раскрывается понятие связанных сторон и операций с ними. Полученные в работе результаты, помогли получить более полное представление о самой проблеме проведения аудита.

Во-вторых, были определены основные аудиторские процедуры проводимые в отношении всех известных связанных сторон. Было выявлено, что применяемый порядок составления финансовой (бухгалтерской отчетности) предусматривающий раскрытие информации о связанных стонах является достоверным и полным.

В-третьих, в работе охарактеризованы основные нетипичные операции и операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. Можно сделать вывод, что существует большое число таких операций.

И наконец, в-четвертых, в работе указывается необходимость получения аудитором письменного заявления руководства аудируемого лица.

Таким образом, на основе проделанного анализа операций со связанными сторонами можно сделать вывод, что аудитор при получении недостаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними приходит к выводу о недостаточности раскрытия информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности и должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Библиографический список

1.  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) //Электронный источник КонсультантПлюс//

2.  Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"//Электронный источник КонсультантПлюс//

3.  Правило (стандарт) № 9 Связанные стороны (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)

4.  Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический проект, 2006

5.  Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2009

6.  Грачева М.Е. Международные стандарты аудита. – М.: РИОР, 2007

7.  Ендовицкий С.В. Аудит: Учебник. – М.: Ин-фолио,2008

8.  Мухарева Н.А. Основы аудита: Учебное пособие. – СПб: СПбГИЭУ, 2007

9.  Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: Учебное пособие. – М: Маркет ДС 2008

10.  Калистратов Л. М. Аудит: М: Издательство Дашков и Ко, 2009

11.  Основы аудита: учебное пособие. – М: Инфра-М,2008

12.  Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: Форум,2009

13.  Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник – М.: Академия,2009

14.  Прскуряков А.В. Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур. – М.: Дарника, 2008

15.  Практический аудит: учебное пособие – М.: Инфра-М, 2008