Последующая оценка нематериальных активов

2.2 Последующая оценка нематериальных активов

 

ПБУ 14/2007 содержит важную новеллу – механизм переоценки и проверки на обесценивание нематериальных активов. В ПБУ 14/2000 такой механизм отсутствовал. Проверка на обесценивание предусматривалась только для финансовых вложений и только при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (пункт 38 ПБУ 19/02).

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Из этого следует, что переоценка нематериальных активов носит исключительно добровольный характер и зависит от волеизъявления коммерческой организации. Вместе с тем, данный пункт содержит следующие ограничения. Во-первых, такая переоценка возможна только на начало года, и, во-вторых, по «однородным группам» активов. Причем текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться «исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов». Необходимо также отметить, что в случае, если организация примет решение произвести переоценку нематериальных активов, то в последующем такую переоценку необходимо будет проводить регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Несмотря на то, что раздел ПБУ 14/2007 «Последующая оценка нематериальных активов» прямо не содержит порядок и правила такой переоценки, рыночную стоимость нематериальных активов, возможно, определить исходя из документов, полученных:

– от изготовителя – на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;

– в органах государственной статистики, торговых инспекциях, средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

– на основе данных заключения оценщика.

В случае, если переоценка производится оценщиками, то, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. А по окончании экспертизы необходимо на основании отчета оценщика составить Акт выполненных работ.

Переоценку нематериальных активов проводится путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов.

Пример: ОАО «МосСтройНаладка» решило провести переоценку нематериальных активов. На 31 декабря 2007 г. их балансовая стоимость составляет 1.000. 000,00 руб., начисленная амортизация (А) – 380. 000,00 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2008 г. рыночная стоимость активов будет составлять 1.200. 000,00 руб.

Корректируем сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитываем коэффициент (К):

К = ВС: ПС,

где

ВС – восстановительная стоимость нематериального актива;

ПС – первоначальная стоимость объекта нематериального актива до переоценки.

Коэффициент составит 1,2 (1.200. 000,00: 1.000. 000,00).

Сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента:

Акор. = (А x К) – А.

Акор. = (380. 000,00 x 1,2) – 380. 000,00 = 76. 000,00 руб.

Таким образом, начисленную амортизацию следует увеличить на 76. 000,00 руб.

В случае, если переоценка осуществляется самой организацией, то необходимо приказом по организации создать оценочную комиссию. Результаты переоценки оформляются Актом о результатах переоценки нематериальных активов, составленным в произвольной форме. При этом в Акте в обязательном порядке необходимо указать:

– основания и полномочия комиссии, подписывающей Акт

– место и дату составления Акта;

– все нематериальные активы, которые будут переоцениваться;

– дату и основание приобретения активов;

– дату принятия нематериальных активов к учету;

– первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов на дату переоценки;

– основание переоценки (документы, подтверждающие рыночную стоимость переоцениваемых нематериальных активов).

Акт подписывают все члены комиссии, который затем утверждается руководителем организации.

Кроме Акта необходимо составить ведомости: переоценки нематериальных активов, переоценки амортизации по нематериальным активам, сводную ведомость переоценки нематериальных активов. В ведомостях необходимо указать:

– наименование объектов;

– инвентарный номер объектов;

– дату переоценки;

– коэффициент переоценки (если есть);

– балансовую стоимость до переоценки;

– стоимость (новую) объекта после переоценки;

– порядок расчета новой стоимости;

– сумму дооценки (уценки).

Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы:

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83 «Добавочный капитал»

– увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

– увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.

В случае, если активы ранее уже переоценивались, то сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 05

– увеличена начисленная амортизация.

При выбытии нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:

Дебет 83 Кредит 84

– отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

Сумма уценки нематериальных активов в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Уценка объекта отражается проводками:

Дебет 84 Кредит 04

– уменьшена первоначальная стоимость НМА;

Дебет 05 Кредит 84

– уменьшена начисленная амортизация НМА.

Если объект ранее переоценивался, то:

а) сумма уценки нематериальных активов относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Дебет 83 Кредит 04

– уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 83

– уменьшена начисленная амортизация;

2) превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):

Дебет 84 Кредит 04

– отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Дебет 05 Кредит 84

– отражена корректировка амортизации.

Иными словами, фактически применяется механизм, предусмотренный для дооценки-уценки объектов основных средств.

В заключение, отметим: впервые в Положение по бухгалтерскому учету включена прямая отсылка к тексту МСФО. Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. При этом официального перевода МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» на сегодняшний день нет, что, возможно, объяснить объективными изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации, которое, перенимая международные стандарты, запаздывает с приданием им официальной юридической силы в законодательстве национальном.