Тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге)

12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

 

4. Отражение на бухгалтерских счетах и порядок списания отклонений

В системе нормативного учета учет затрат ведут по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами [10,с.303].

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм [13, с.708].

На предприятии ТОО "Машзавод №1" выявление отклонений по расходу материалов осуществляется путем документирования.

Далее отклонения фактических затрат от норм включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Нормативный метод учета затрат предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них.

Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм, а на все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.

Для такого учета отклонений разработаны специальные счета в Рабочем плане счетов предприятия: раздела 8 "Счета производственного учета".

Поскольку чаще всего отклонения в ТОО "Машзавод №1" выявляются по накладным расходам, то для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет 8049 "Отклонения по накладным расходам". Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию - красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Рассмотрим порядок списания отклонений от норм.

Например, предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков не прошли всех стадий обработки и отражены как незавершенное производство на конец месяца.

Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 тыс.тенге, в том числе: материалы - 20,0 тыс.тенге; заработная плата - 40,0 тыс.тенге; отчисления от оплаты труда - 7,56 тыс.тенге; накладные расходы - 18,0 тыс.тенге.

По данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станков за месяц составили:

Статьи затрат	По норме	Отклонение	Всего
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого	720,0 1440,0 272,16 648,0 3080,16	-40,0 +80,0 +15,12 +36 +91,12	680,0 1520,0 287,28 684,0 3171,28

Эти затраты распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством следующим образом:

(тыс. тенге)

Статьи затрат	Всего затрат за месяц	В том числе
		на выпущенную продукцию			на незавершенное производство по норме (10шт)
		по норме		отклонения
		на единицу	на 26 штук	от норм
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого	680,0 1520,0 287,28 684,0 3171,28	20,0 40,0 7,56 18,0 85,56	520,0 1040,0 196,56 468 2224,56	-40,0 +80,0 +15,12 +36,0 +91,12	200,0 400,0 75,6 180,0 855,6

На основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станка определяется по следующей форме:

(тыс. тенге)

Статьи затрат	Затраты по норме на единицу	Отклонения		Себестоимость единицы
		на весь выпуск	на единицу
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого	20,0 40,0 7,56 18,0 85,56	40,0 +80 +15,12 +36,0 +91,12	-1,54 +3,08 +0,58 +1,38 +3,5	18,46 43,08 8,14 19,38 89,06

Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одного станка составляет 89,06 тыс.тенге и выше нормативной на 3,5 тыс.тенге (89,06 - 85,56). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2315,68 тыс.тенге (2224,56 + 91,12) и превышает нормативную величину на 91,12 тыс.тенге. В дебет счета 221 "Готовая продукция" будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2315,68 тыс.тенге, но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а также их виновников.

Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ТОО "Машзавод №1" фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклонений производится только по накладным расходам, что является недостаточным.

В целях обособления отклонений фактической себестоимости от нормативной, рекомендуется предприятию предусмотреть для отражения процесса выпуска готовой продукции счет "Выпуск продукции". В рабочем плане счетов в качестве этого, к пример, может применяться счет 1370. При этом в течение о четного периода для отражения оприходования готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 1370 и дебету счета 1320. В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учете: Дебет 1370 "Выпуск продукции" - Кредит 8010 "Основное производство".

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 1370 фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 1370 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 1370 в дебет счета 13201 либо дополнительной, либо сторнированной записью в зависимости от характера этих отклонений.

Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, счет 1370 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает возможности интеграции нормативного учета и элементов "директ-костинга".

Заключение

Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной.

Целью курсовой работы являлось изучение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Изучив данный вопрос, можно сделать следующие выводы:

- Производство продукции представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. От эффективности организации и функционирования производства зависит эффективность экономической системы и ее возможности для удовлетворения потребностей.

- Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

- Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от метода учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Эффективная организация контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

- учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно - технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

- учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородных изделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

- учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

- Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции. Фактическая себестоимость каждого изделия исчисляется алгебраическим сложением нормативной себестоимости и учтенных по данному изделию сумм отклонений и изменений норм в разрезе статей расходов.

- Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

В курсовой работе была рассмотрена система учета затрат с применением нормативного метода. Было выявлено, что основные принципы нормативного учета затрат на предприятии ТОО "Машзавод №1" применяются, но имеется один существенный недостаток: фактически синтетический учет отклонений в разрезе элементов затрат не ведется.

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат и своевременное ее предоставление для использования в управлении производством позволяют реализовать преимущества системы нормативного учета и контроля затрат на производство, обеспечивающей действенный оперативный контроль за снижением себестоимости продукции.

Список использованной литературы

1.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб., М.: Финансы и статистика, 1995. – 288с.

2.  Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. — М.: Техника управления, 1930.

3.  Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994г.

4.  Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

5.  Корнеева Е.И., Отличия и особенности финансового учета// Финансовый менеджмент №1, 2003

6.  Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? — М.: Финансы и статистика, 1995.

7.  Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В. Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

8.  Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 2000

9.  Новиченко П.П., Система нормативного учета и контроля издержек производства// Бухгалтерский учет, 1999,N 10., С. 18.

10.  Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

11.  Пашигорева Г.И., О.С. Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.

12.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

13.  Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

14.  Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН "Центраудит", 1997г.

15.  Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.

16.  Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001 – 200с.

17.  Рябова Р.И. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, М.: Финансы и статистика, 1998 г.

18.  Соколов Я.В., Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, N 18, С. 41.

19.  Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы.

20.  Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.

21.  Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.

22.  Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.

23.  Якимец О.В. Этапы развития и становления управленческого учета – М.: Инфра-М, 1998