Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческих организаций
Аналитические процедуры для уменьшения аудиторского риска
Аудит состава и даты признания прочих расходов организации
Аудит прочих доходов
Анализ прочих расходов
Проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов
Не правильно рассчитаны проценты по займу
Навигация
Не правильно рассчитаны проценты по займу
Аудит прочих доходов и расходов на примере ООО "Радамант"
76939
знаков
13
таблиц
1
изображение
1. Не правильно рассчитаны проценты по займу
2. Не отражен прочий доход по истекшему сроку исковой давности
Данные нарушения повлекли за собой искажение в бухгалтерском учете, ошибки по первому пункту также привели к завышению налоговой базы в декларации по УСНО.
Данные нарушения могут быть устранены путем внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета и в декларацию по УСНО.
В целом можно сделать условно-положительное заключение по результатам аудиторской проверки ООО «Радамант».
В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:
-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
-привести в порядок первичные документы;
-исправить ошибки в учетных регистрах.
Заключение
Проверяемая в данном курсовом проекте организация ООО «Радамант» существует на протяжении нескольких лет. За весь период существования в организации проводилось две выборочные аудиторские проверки по основному виду деятельности (по итогам 2007г. и за 2008 г.), а также проверка кассовой дисциплины банком (за 2008 и 2009 гг.). Заключения положительные, за исключением заключения банка за 2008 год (здесь заключение условно-положительное, с незначительными нарушениями).
Отчетность по УСНО успешно сдается на протяжении периода деятельности организации. Главный бухгалтер в организации не менялся.
Однако за видимым успехом данной ситуации могут скрываться ошибки, которые один и тот же главный бухгалтер мог пропускать на протяжении всего периода деятельности организации.
Кроме того, за последний год значительно возрос риск средств контроля в связи с тем, что в 2009 году открылось новое направление деятельности – строительство и обороты предприятия существенно выросли. Кроме того, в компании появился еще один бухгалтер.
Проведенная аудиторская проверка показала, какие из участков бухгалтерского учета велись некорректно, какие показатели рассчитаны неверно и что именно следует поправить в первую очередь, о чем будет заявлено в официальном отчете, получаемом от аудитора вместе с условно-положительным заключением (см. приложение Е.стр.53)
На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.
В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:
-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
-привести в порядок первичные документы;
-исправить ошибки в учетных регистрах.
Список используемых источников
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145- ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 03 ноября 2010 г. № 291 – ФЗ).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 –ФЗ).
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г. № 307 –ФЗ).
5. ПБУ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007г).
6. ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;
7. ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;
8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
9. Стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».
10. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».
11. Стандарт аудиторской деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита».
12. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Янчук Н.А., 2005 г.
13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.
14. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
15. А.Д. Шеремец, В.П. Суйц «Аудит», Москва, Инфра-м, 2005г.
16. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов Н/Д: Феникс,2005.
17. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г.
18. Формы бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Радамант» за 2009 год.
Приложение А
Программа аудита прочих доходов и расходов
Проверяемая организация ООО «Радамант»
Период аудита с 01.05.2010 - 31.06.2010
Проверяемый период – 2009 год.
Руководитель бухгалтерского отдела - Панасенко Г.А.
Аудитор Леонова Л.В.
Аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 223,6 тыс. рублей
Программа аудита прочих доходов и расходов ООО «Радамант»
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Источник | Процедура |
| 1 | Аудит прочих доходов |
| |
| 11 | Установить виды прочих доходов по итогам отчетного года, свести в таблицу. | 1С, анализ счета 91 | Проверка доку-ментов, контроль |
| 12 | Проверить правильность отнесения к прочим в соответствии с перечнем | ПБУ 9/99 | Рабочие записи |
| 13 | Установить контрагентов по договорам, предмет договора и сумму | Реестр договоров по сч. 62, 66, 76 | Проверка договоров по формальным признакам и по сути отраженных положений |
| Р4 | Установить, в какой форме планируется получать доход по каждому договору | Анализ счетов 62, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка | |
| 15 | Анализ договоров с контрагентами на соответствие нормативным документам РФ | Реестр договоров, ПБУ 9/99, ГК РФ | Анализ оформле-ния документов |
| 6 | Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей | Расчетные ведомости | Пересчет,проверка учетных записей |
| 7 | Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета | 1С, журнал-ордер по каждому виду доходов. Оборотно- сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г. | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 18 | Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книги | ||
| 79 | Проверка отражения в учете и отчетности прочих доходов | Главная книга за 2009 г, Декларация по УСН за 2009 г | Пересчет, контроль документов, учетных записей |
| Аудит прочих расходов | |||
| 11 | Установить виды прочих расходов по итогам отчетного года, свести в таблицу. | 1С, анализ счета 91 | Проверка доку-ментов, контроль |
| 12 | Проверить правильность отнесения к прочим в соответствии с перечнем | ПБУ 10/99 | Рабочие записи |
| 13 | Установить контрагентов по договорам, предмет договора и сумму | Реестр договоров по сч. 60, 66, 76 | Проверка договоров по формальным признакам и по сути отраженных положений |
| Р4 | Установить, в какой форме планируется производить оплату по каждому договору | Анализ счетов 60, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка | |
| 15 | Анализ договоров с контрагентами на соответствие нормативным документам РФ | Реестр договоров, ПБУ 10/99, ГК РФ | Анализ оформле-ния документов |
| 6 | Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей | Расчетные ведомости | Пересчет, провер-ка учет. записей |
| 7 | Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета | 1С, журнал-ордер по каждому виду расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г. | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 18 | Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книги | ||
| 79 | Проверка отражения в учете и отчетности прочих расходов | Главная книга за 2009 г. | Пересчет, контроль документов, учетных записей |
| 2 | Аудит чрезвычайных доходов и расходов | ||
| 11 | Проверить, имели ли место чрезвычайные ситуации | Справки из ЖЭУ, иные подтвержда-ющие документы | Проверка документации по существу |
| 12 | Установить какое имущество и насколько было испорчено | Акты, описи, бухгалтерские записи в связи с ЧС | Проверка документов |
| 13 | Установить рыночную стоимость испорченного имущества | Пересчет, кон-троль документов, учетных записей | |
| Р4 | Проверить списание его стоимости | Бухгалтерские записи по сч.91 | Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль |
| 15 | Установить ответственных и виновных лиц за ЧС | Приказы о назна-чении, договора материальной ответственности, приказ об учетной политике, иные документы. | Проверка документации по существу |
| 6 | Проверить наличие первичных документов на лиц, учавствовавших в ликвидации последствий | Договора, приказы, расчетные документы | Проверка документации |
| 7 | Проверить первичные документы на приобретенные в связи с ЧС материальные ценности | Расчетные документы, договора, акты | Проверка документации |
| 18 | Проверка бухгалтерского и налогового учета по операциям, связанным с ЧС | 1С, анализ счета 91 | Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль |
| Аудит проверки формирования финансовых результатов по прочим доходам и расходам | |||
| 11 | Проверка соответствия данных по сч.91, Главной книге данным книге учета доходов и расходов | Книга учета доходов и расходов, декларация УСНО | Рабочие записи |
| 12 | Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей | Расчетные ведомости, декларация УСНО | Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль |
Приложение Б
Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов и правильности отнесения группы доходов и расходов к прочим
Прочие доходы
| Перечень | Нал | Вид дохода | Краткое описание |
| Операционные |
|
|
|
| арендная плата | + | субаренда части снимаемого офисного помещения | ООО «Мерлан-плюс», сумма 4000р ежемесячно. Договор на полгода (с 01.04.09 по 30.09.09). доп. оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично |
| лицензионные платежи | - | - | - |
| участие в УК других организаций | - | - | - |
| прибыль, по совместной деятельности | - | - | - |
| поступления от продажи ОС и иных активов | + | продажа ТС | ИП Васнецов А.М., сумма 39000р ,факт. стоимость 30000р. Наличная оплата |
| проценты за предоставление в пользование денежных средств | + | предоставлен займ предприятию-партнеру | ООО «Лотос», сумма 200000р, под 25% годовых. Выплата % ежемесячно до 10 числа, срок 6 месяцев (с 20.01.09 по 20.07.09.)Безналично |
| проценты за вклады в банке | - | - | - |
| штрафы, пени, неустойки | - | - | - |
| активы, полученные безвозмездно | - | - | - |
| поступления в возмещение убытков | - | - | - |
| прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | - | - | - |
| кредиторская и депонентская задолженность, с истек. сроком исковой давности | + | задолженность за май 2006 года | ИП Соловьев С. В. сумма 12000р. Дата выставления платежных документов – 12.05.2006г. Причина неупл. – растор-жение договора из-за неудовл. качества обслуживания. Безналичные расчеты |
| курсовые разницы | - | - | - |
| сумма дооценки активов | - | - | - |
| прочие | - | - | - |
| МЦ от списания непригодных к дальн. исп. активов | - | - | - |
Прочие расходы
| Перечень | Наличие | Вид расхода | Краткое описание |
| связанные с арендной платой | + | Расходы по субаренде части офисного помещения | ООО «Мерлан-плюс», Оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично |
| участие в УК других организаций | - | - | - |
| расходы при продаже ОС и иных активов | + | Расходы по продаже ТС | ООО «Трансприм». Сумма 1600р |
| проценты по кредитам | + | Кредит в банке | Договор 10.03.09 Сумма 100000р срок 3 месяца (до 10.06.09)под 32% годовых. Процент ежеме-сячно до 5 числа. Безналично |
| оплата услуг кредит.. организаций | + | Оплата услуг банка | Оплата услуг за ведение счета, за взнос и снятие наличных, за отправку ПП и т.д. Безналично |
| отчисления в оценочные резервы | - | - | - |
| прочие | + | Оплата услуг убор-щицы в арендуемом помещении | ЧП Прохорова Н.Г. Договор на год. Сумма 1000р ежемесячно. Наличная оплата |
| штрафы, пени, неустойки | + | Пени по платежам в бюджет. | Пеня по ФСС за 9 месяцев 2009года на 12,72 руб. |
| возмещение убытков | - | - | - |
| убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году | - | - | - |
| дебиторская задолженность, с истек. сроком исковой давности | + | Ряд задолженностей за услуги по проекти-рованию с 2006 года | Агапов М.П. сумма долга 7500р. Акт от 12.07.06г Терентьева Н.Л. сумма долга 15000р.Акт от 17.12.06г |
| курсовые разницы | - | - | - |
| сумма уценки активов | - | - | - |
| благотворительность, расходы на отдых, развлечения, спорт. меропр. и проч. | + | Расходы в связи с новогодними праздниками, днем рождения компании | ООО «Мэджик-сервис» оплата развлекательных услуг на 8000р, ЧПКузнецов И.В. Приобретение билетов на детские спектакли ОАО «ТД Дилан» покупка напитков для праздников. |
| ликвидация последствий ЧС | + | Расходы по потопу в офисе в связи с форс-мажорными обстоя-тельствами | Оплата приобретения линолеума на сумму 5000 р, краски – 800 р. Ликвидация – оплата рабочим 2000 р (По договору аренды сто-роны несут расходы пополам) |
Приложение В
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год.
| Субконто | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 91.1 |
|
| 78054,86 | 78054,86 |
|
|
| 91.2 |
|
| 12 000,00 | 12000,00 |
| |
| 91.3 |
|
| 39 195,72 | 39195,72 |
|
|
| 91.4 |
|
| 86 398,36 | 86398,36 |
|
|
| 91.9 |
|
| 215 648,94 | 215648,94 |
|
|
| Итого развернутое |
|
|
|
|
|
|
| Итого |
|
| 431 297,88 | 431 297,88 |
|
|
Приложение Г
Выписка из главной книги ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год.
Приложение Д
Протокол нарушений по ходу аудиторской проверки
прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год.
| пп/п | Документ | Ф.И.О совервив-шего операцию | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | Сумма ошибки, руб. |
| 11 | Журнал – ордер по счету 76.5 | Трофимова Е.Л. | Не правильно рассчитаны проценты по займу | Не правильно рас-считаны проценты по месяцам (расчет процентов велся на 20 число, пересчет на дату поступления не учтен) | 765,03 |
| 22 | Журнал – ордер по счету 60 | Трофимова Е.Л. | Не отражен доход | Не отражен доход по дебиторской задол-женности с истек-шим сроком исковой давности | 12000 |
Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия.
В первом случае недостача неправильно рассчитанный доход повлек за собой занижение налоговой базы по УСНО на сумму 765,03 руб.
Во втором случае не учтенный доход также повлек за собой искажение в бухгалтерском учете, но не повлиял на показатели налоговой базы и размер налога по УСНО, так как предприятие платит налог 6% с дохода.
Рекомендации:
1. Сделать пересчет процентов на дату поступления от ООО «Лотос»
2. Внести соответствующие изменения в декларацию по УСНО
Приложение Е
Аудиторское заключение по итогам аудиторской проверки
прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год.
Аудитор ____________________________
Общество с ограниченной ответственностью «Радамант»
Генеральному директору ______________________________
Исх № 01/2010
30 июня 2010г.
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Уважаемый_______________________________!
В соответствии с решением собрания учредителей и соглашением на аудиторскую проверку, нами с 01.05.2010г по 30.06.2010г был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2009г по 31.12.2009г.
Лицо, осуществлявшее аудит:
Проверяемый экономический субъект: ООО «Радамант».
Руководитель организации:
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета:
Общая информация
Аудиторская проверка сплошная.
Организация применяет режим налогообложения УСНО.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется.
При проверке были рассмотрены прочие доходы и расходы организации, а также финансовый результат , сформированный по прочим доходам и расходам.
Результаты аудиторской проверки
На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, выявлены следующие нарушения:
1. Не правильно рассчитаны проценты по займу
2. Не отражен внереализационный доход
Данные нарушения были устранены бухгалтером организации после предъявления данного протокола руководителю организации.
Выводы и рекомендации
По итогам аудиторской проверки руководителю был отдан протокол аудиторской проверки нарушений и ошибок, которые были устранены бухгалтером организации в трехдневный срок.
Проделанные изменения положительно повлияли на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность налоговой отчетности организации.
В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:
-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
-привести в порядок первичные документы;
-исправить ошибки в учетных регистрах.
0 комментариев