Порядок и условия получения кредита и сопровождающий документооборот

1.2 Порядок и условия получения кредита и сопровождающий документооборот

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Националького банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления [14, с.168].

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В зависимости от цели получения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

- заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика; (Приложение 1)

- документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;

- лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);

- акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме открытых (закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:

- нотариально заверенную копию проспекта эмиссии ценных бумаг;

- свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг (кроме ЗАО);

- копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг (для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);

- финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;

- расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);

- бизнес-план (технико-экономическое обоснование);

- протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;

- приказ о назначении директора;

- справку из обслуживающих банков об отсутствии задолженности по займам и другим неисполненным требованиям;

- документы, подтверждающие целевое использование банковского займа;

- необходимые контракты по проекту;

- документы по залогу.

В необходимых случаях в банк предоставляются проект (рабочий проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда [14,с.171].

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено в Приложении 2.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховой деятельности" Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2).[1]

Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).

Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

2. учет займов банка на примере ТОО «Цемент»   2.1 Учет кредитов в национальной и иностранной валютах

Получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете предприятия «Цемент» отражается на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО [11, с. 168].

Применяются следующие счета:

3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы»;

3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте ".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [14, с. 181].

Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

Составим корреспонденцию счетов.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций ТОО «Цемент» за 2006 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2007г.	1000000	1014	3010
Начислены проценты: 1 квартал 7500×132,4×10%×90/360 = 24825 2 квартал 7500×121,83×10%×90/360=22843 3 квартал 7500×131,4×10%×90/360=24638 4 квартал 7500×136,67×10%×90/360=25626 Всего начислено процентов по полученному кредиту 97932 тенге	97932	7310	3380
Оплачена сумма начисленных процентов	97932	3380	1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	1000000 25025	3010 7430	1040 1040

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 «Учёт операций в иностранной валюте». Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В соответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) [6].

Например, предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом: (Таблица 2)

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.06г.	1050	3010	На сумму кредита
	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге По внутреннему курсу банка
23.12.06г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.)
15.01.07г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г.