Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов

8. Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов.

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Органы местного самоуправления могут предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате кредитов и других обязательных платежей в местные бюджеты в пределах лимитов, установленных правовыми актами органов местного самоуправления о бюджете. Они имеют право (при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и муниципального долга) определять порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в части сумм федеральных и региональных налогов и сборов.

Рассмотрим более подробно доходные источники местных бюджетов.

В состав собственных доходов местных бюджетов входят:

– местные налоги и сборы;

– доли федеральных и региональных налогов и акцизов, законодательно закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе;

– доходы от приватизации, реализации, сдачи в аренду муниципального имущества, а также установленная законодательством доля доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования;

– платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с федеральными законами;

– доходы от проведения муниципальных займов и лотерей;

– часть прибыли рентабельных муниципальных предприятий;

– доходы от муниципальных ценных бумаг;

– штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с законодательством;

– государственная пошлина, установленная федеральным законодательством;

– другие платежи, установленные федеральными и региональными законами.

Одним из элементов собственных доходов муниципальных бюджетов являются местные налоги. Местные налоги – это обязательные безвозмездные платежи, которые устанавливаются органами местного самоуправления и полностью поступают в местные бюджеты.

Местные налоги составляют источник доходов территориальных бюджетов в унитарных государствах и бюджетов нижнего уровня в федерациях. Они представляют собой наиболее диверсифицированный вид налоговых платежей, определяемый историческими, экономическими и другими особенностями конкретной страны.

Так, во Франции, являющейся унитарным государством, существует разделение налогов на налоги, поступающие в центральный бюджет, и на местные налоги. Органы местного самоуправления имеют полномочия самостоятельно устанавливать ставки местных налогов. Политика формирования местных бюджетов осуществляется на основе принципов самофинансирования и бездефицитности. В ходе перестройки системы управления и местного самоуправления, проводимой с 1982 г., в стране сложилась трехуровневая система административно-территориального деления, включающая уровни «регион – департамент – коммуна». Функции исполнительной власти в департаменте переданы председателям генеральных и региональных советов, сменивших префектов – представителей центральной власти. Обозначилась тенденция увеличения местного налогообложения, обусловленная ростом потребностей местных властных структур в финансовых ресурсах и проводимой государством программой децентрализации.

Основные виды местных налогов включают: поимущественные налоги (налог на жилище, земельный налог, поземельный налог со строений) и налоги на предприятия (налог на профессиональную деятельность). В отдельных муниципальных образованиях помимо основных четырех местных налогов устанавливаются такие налоги, как надбавки к налогу на профессию, надбавки к поземельному налогу со строений, земельному налогу и некоторые другие. Эти налоги являются прямыми добавочными налогами, база их взимания совпадает с базой для взимания основных местных налогов с использованием коэффициента дефлятора.

В США как федеративном государстве существует три уровня финансовой системы: федеральный бюджет, бюджеты штатов, бюджеты органов местной власти. Порядок взимания и состав местных налогов определяются конституциями штатов, так что органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов. Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов, как на уровне федерального правительства, так и на уровне штатов и административных единиц местного самоуправления. К таким налогам относятся: подоходный налог, акцизы на ряд товаров, налоги с наследств и дарений, взносы в социальные фонды страхования.

Наиболее значимым в муниципальных бюджетах является поимущественный налог, которым облагаются земля, строения, другая недвижимость. Установление ставок и сбор этого налога находятся в ведении муниципальных властей. Налоговые ставки устанавливаются как в процентном отношении к стоимости имущества, так и в виде твердой суммы. В США основной вид этого налога – налог на собственность. Данный налог обязаны платить физические и юридические лица, владеющие каким-либо имуществом. Доля данного налога в доходах местных бюджетов составляет около 30%.

В ряде стран местным налогом, обеспечивающим наиболее значительные поступления, является подоходный налог с физических лиц. Доля этого налога в общей сумме местных налоговых доходов особенно велика в скандинавских странах, где она колеблется от 73% в Исландии до почти 100% в Швеции.

В целом на долю местных налогов приходится значительная доля в доходах муниципалитетов. Размеры этой доли во многом зависят от, структуры налоговых систем в различных странах. В ряде стран базой^: бюджетов всех уровней служат «свои» налоги (США, Япония, Франция, Швеция), в других странах большинство налогов являются основой доходной части бюджетов путем расщепления между ними (Германия, Австрия, Нидерланды). В результате в структуре доходов местных бюджетов разных стран местные налоги составляют: от 21% в Германии до 65% в США.

В России в соответствии с Налоговым кодексом РФ местные налоги вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются и вводятся данными субъектами РФ.

В состав местных налогов в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ включены:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц.

Одни местные налоги обязательны к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц), другие вводятся по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, местные лицензионные сборы).

В России доля местных налогов в доходах местных бюджетов до 1999 г. составляла в среднем 10–15%, в отдельных муниципальных образованиях – до 40%. Однако с введением Бюджетного и Налогового кодексов, ликвидацией многих местных налогов в процессе упорядочения налоговой системы и создания единого налогового пространства эта доля значительно снизилась.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных и региональных налогов, законодательно закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» за муниципальными образованиями на постоянной основе были закреплены доли следующих федеральных налогов:

– часть подоходного налога с физических лиц – в пределах не менее 50% в среднем по субъекту Федерации;

– часть налога на прибыль организаций – в пределах не менее 10%, в том числе не менее 5% в среднем по субъекту Федерации;

– часть налога на добавленную стоимость – в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Федерации;

– часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия – в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Федерации;

– часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) – в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Федерации.

В настоящее время в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства многие положения данного Закона не соблюдаются. По ряду перечисленных налогов действуют иные нормативы отчислений. Так, в 2002 г. доля налога на прибыль, зачисляемая в местные бюджеты, составила 2%, налог на добавленную стоимость полностью поступил в федеральный бюджет.

При этом по налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций федеральное налоговое законодательство регламентирует разделение налоговой ставки по уровням бюджетной вертикали. Размеры минимальных долей некоторых федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ определяет в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из среднего уровня по субъекту РФ.

Федеральное законодательство устанавливает разделение налоговой ставки по уровням бюджетной вертикали и по ряду региональных налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ определяет доли региональных налогов, закрепляемых на постоянной основе за муниципальными образованиями.

В числе региональных налогов, частично формирующих собственные доходы муниципальных образований, можно назвать:

– налог на имущество предприятий и организаций, поступления от которого делятся между региональным и местным уровнями в соотношении 50: 50;

– налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства).

Другим элементом доходных поступлений местных бюджетов выступают неналоговые доходы. Они составляют менее значительную долю поступлений в бюджет (от 5 до 30% в различных странах), чем налоговые доходы. Вместе с тем они имеют важное значение для обеспечения самостоятельности муниципальных властей и их финансовой устойчивости, поскольку отражают действительные возможности органов местного самоуправления управлять принадлежащей им собственностью, осуществлять хозяйственную деятельность, финансовые операции и т.д. Неналоговые доходы в меньшей степени, чем налоги, зависят от экономических, политических и социальных факторов.

К источникам местных неналоговых доходов во всех странах относят доходы от управления муниципальной собственностью (сдача в аренду муниципального имущества и земли, прибыль от использования муниципального имущества, доходы по муниципальным ценным бумагам) и доходы от продажи муниципальной собственности, получаемые в результате ее приватизации.

Определенную долю в неналоговых доходах занимают штрафы и пени, взимаемые муниципальными властями за несоблюдение хозяйствующими субъектами различных видов законодательств.

К неналоговым платежам можно отнести также платежи за пользование недрами и природными ресурсами, доходы от проведения муниципальных займов и лотерей, оказание муниципальными структурами платных услуг населению, часть прибыли муниципальных предприятий, государственную пошлину. В последнее время наблюдается тенденция к возрастанию роли неналоговых платежей в местные бюджеты.

Органы местного самоуправления, как правило, заинтересованы в том, чтобы основная часть их доходов формировалась за счет собственных источников. Однако фактически более существенный удельный вес в доходах местного самоуправления занимают регулирующие доходы.

Характерной особенностью доходов местных бюджетов в большинстве стран является то, что они в значительной степени формируются не за счет собственных, а за счет регулирующих доходов. Среди развитых государств исключение составляет Швеция и ряд других стран с высокой степенью налоговой децентрализации, где местные бюджеты на 70–80% формируются за счет собственных доходов, прежде всего подоходного налога с физических лиц.

Для сбалансирования муниципальных бюджетов в случае разрыва между расходными обязательствами и объемами собственных доходов используются средства, поступающие в порядке бюджетного регулирования. Данные поступления имеют перераспределительный характер, они предназначены для передачи права расходования средств от бюджета одного уровня к другому, как правило, из верхних уровней бюджетной системы в нижние.

В мировой бюджетной практике такие межбюджетные поступления называют межбюджетными трансфертами. В них включают регулирующие (долевые) налоги и финансовую помощь (гранты) в различных формах: субсидий, субвенций, дотаций.

Механизм межбюджетного регулирования формируется законами о бюджетах на предстоящий год. Местные бюджеты получают бюджетную помощь из вышестоящих уровней, если их собственные источники недостаточны для покрытия затрат на обеспечение жителей муниципального образования минимальным набором социальных благ и услуг, установленных в соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления».

В мировой практике к основным формам предоставления финансовой помощи относят субсидии, субвенции и дотации.

Существуют некоторые различия в определении этих понятий на Западе и в России. В зарубежной литературе в состав финансовой; помощи включают: обусловленные субсидии (субвенции) и безусловные субсидии (дотации). Под обусловленными субсидиями понимают безвозмездные перечисления, предоставляемые исключительно для выполнения определенной задачи или на целевые расходы. Такой вид субсидий называют субвенцией, или целевым грантом Безусловные субсидии рассматриваются как безвозмездные перечисления местным органам власти без целевого назначения. Иначе данный вид субсидий называют дотации.

В российской литературе и бюджетной практике к субсидиям относят бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Термины «субвенция» и «дотация» употребляются в общепринятом значении. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах на конкретные цели. Дотации – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах без целевого назначения (как правило, для покрытия текущих расходов).

Субвенции способствуют установлению контроля вышестоящих органов за целевым расходованием ресурсов. Вместе с тем данная форма трансфертов не позволяет точно учитывать потребности территорий, поскольку в большей степени отвечает представлениям центра о приоритетности тех или иных задач.

Дотации используются по собственному усмотрению органов местного самоуправления и потому являются для них более предпочтительными. К недостаткам дотаций относят снижение ответственности получателей за эффективное использование предоставленных финансовых ресурсов.

Во многих государствах предпочтение отдается субвенциям, предполагающим выполнение их получателями определенных условий. Роль межбюджетных доходов в обеспечении устойчивости и сбалансированности бюджетов особенно сильна на нижних уровнях бюджетной системы.

1.2 Методологические подходы к развитию доходной части бюджета муниципального образования

Доходы областного бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В доход областного бюджета полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Тамбовской области и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в государственной собственности Тамбовской области.

Бюджет городского округа – город Тамбов за 2007 год (по оперативным данным) исполнен:

– по налоговым и неналоговым доходам в сумме 1626092 тыс. рублей, что составляет 102,8% бюджетных назначений 2007 года и 123,3% к уровню прошлого года;

– по доходам от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, в сумме 135877 тыс. рублей, что составляет 100,6%) бюджетных назначений 2007 года и 135,3% к соответствующему периоду прошлого года.

Кроме того, в городской бюджет за 2007 год поступили средства от продажи земельных участков в сумме 24675 тыс. рублей, что составляет 94,3% от плановых показателей. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года данный показатель уменьшился на 2129 тыс. рублей. Причиной послужило принятие постановления Тамбовской областной Думы от 27 апреля 2007 г. №567 «Об установлении цены земли на территории Тамбовской области в населенных пунктах, а также за пределами границ населенных пунктов при продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений», в соответствии с которым, цена земли при продаже снизилась с десяти до трехкратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка.

Наблюдается прирост поступлений в бюджет городского округа – город Тамбов по сравнению с прошлым годом по ряду доходных источников. Наибольший рост достигнут по следующим налогам:

1. По налогу на доходы физических лиц поступления возросли на 60,4%, или на 255559 тыс. руб., из них 91932 тыс. руб. или 21,7% прироста связано с единовременным поступлением налога исчисленного от продажи физическим лицом доли в уставном капитале, а 163627 тыс. руб. или 38,7% прироста – с увеличением фонда оплаты труда. Годовые бюджетные назначения исполнены на 102,1%.

2. По земельному налогу объемы поступлений возросли на 47.7%. В абсолютном выражении рост поступлений составил 46143 тыс. руб. На данную ситуацию повлияло более регулярное поступление платежей по сравнению с 2006 годом, который являлся переходным в условиях изменившегося порядка исчисления налога от кадастровой стоимости земельного участка. Годовые бюджетные назначения исполнены на 108,2%.