Учет наличия и поступления основных средств

1.3.1 Учет наличия и поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

• 01-1 — «Собственные основные средства»;

• 01-2 — «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость — Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету—Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1 (см.Приложение 1)) [1].

1.3.2 Учет выбытия основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость выбывающего объекта и все затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализационного дохода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства выбывают с предприятия в результате:

безвозмездной передачи или по договору дарения;

финансовых вложений предприятий;

продажи, передачи по договору мены;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

списания в случаях морального или физического износа.

При списании с баланса объектов основных средств списывается сумма начисленной амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства».

В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую списывают в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» следующей проводкой:

дебет счета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства».

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается первоначальная или восстановительная стоимость этого объекта:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства».

Начисленную сумму амортизации при выбытии объектов списывают:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Одновременно списывают остаточную стоимость основных средств:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, учитываются следующим образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Доходы от выбытия объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском учете таким образом:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Сумма начисленного НДС оформляется бухгалтерской записью на счетах:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).

Сальдо можно закрыть и другим способом:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта) [2].