Информационная база аудита нематериальных активов

1.2 Информационная база аудита нематериальных активов

В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

·  данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

·  документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, - договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;

·  первичная документация по учету операций с нематериальными активами – карточка учета нематериальных активов (Форма № НМА-1); акт о приемке-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;

·  первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов её проведения – инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;

·  регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);

·  бухгалтерская отчетность организации – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

·  регистры налогового учета, книги покупок и продаж;

·  налоговые декларации и расчеты;

·  другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.3 Основные законодательные и нормативные документы, используемые при аудите нематериальных активов

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки.

В международной практике учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы».

Нормативно-методологическое обеспечение бухгалтерского учета нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы (ТР), результаты которых используются в производственной, управленческой и других видах деятельности организации, включает:

·  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

·  ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

·  План счетов и Инструкцию по его применению.

Правовые нормы в отношении нематериальных активов – исключительные права на объекты интеллектуальной собственности регулируется частью четвертой ГК РФ, Положением о закреплении и передаче хозяйствующем субъектам прав на результаы научно-исследовательской деятельности, полученные за счет средств федерального бюджета, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2005 г. № 685, методическими рекомендациями, необходимыми для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минобрнауки России от 22 марта 2006 г. № 63. На территории России действуют также правила международных договоров по охране промышленной собственности.

Согласно ст. 128, 138 ГК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности являются интеллектуальной собственностью.

Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение операций с нематериальными активами.

Согласно ПБУ 14/2007 объект нематериальных активов появляется с приобретением прав и услуг, и, если он отвечает законодательным требованиям признания активов, становится долгосрочным (амортизируемым) активом. Поэтому затраты на приобретение (изготовление) нематериальных активов относятся к особому виду капитальных затрат. Они обобщаются в капитализируемую (первоначальную) стоимость, которая амортизируется как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. При этом нематериальные активы в налогообложении прибыли амортизируются независимо от стоимости за единицу нематериального объекта, и лишь для исключительных прав на программы для ЭВМ установлен лимит стоимости в пределах 20000 руб., при котором затраты на её приобретение уменьшают налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 257, п. 126 ст. 264 гл. 25 НК РФ).

В п. 3 ПБУ 14/2007 регламентированы условия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете. Пунктами 11-16 ПБУ 14/2007 регулируется порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, принятых организациями из источников, отличных от создания и приобретения упомянутых активов собственными силами и средствами. Техника переоценки нематериальных активов и бухгалтерский учет её результатов регулируются ст. 17-22 ПБУ 14/2007.