Характеристика налоговой системы 1965-1991 гг

3.2 Характеристика налоговой системы 1965-1991 гг

Начиная с 1960-х гг., система подоходного налогообложения граждан в значительной степени утратила свою роль в качестве инструмента изъятия доходов. Ее роль в обеспечении принципа уравнительности в объемах доходов у различных категорий населения также постоянно сокращалась и практически не была востребована. Развитие системы общественных фондов потребления выдвигало на первое место функцию обеспечения социальной стабильности в обществе, а подоходный налог ее практически полностью утратил. Фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменили централизованная система нормирования оплаты труда и через механизм отчислений от прибыли и фонда оплаты труда осуществление практически доналогового изъятия части заработной платы[32].

Свой вклад в налоговую политику рассматриваемого периода внесла хозяйственная реформа 1965 г., сделав шаг к экономическим методам управления промышленностью. Предполагалось, что предприятия получат самостоятельность в решении вопросов хозяйственного и экономического значения, но на практике этого не получилось. Была сделана попытка внедрить в отношения между предприятием и государством элементы рыночных отношений. Достижением реформы стало увеличение объема прибыли и повышение ее доли в общем объеме финансов страны, что сопровождалось снижением налога с оборота, который служил лишь средством перераспределения чистого дохода предприятий через бюджет. Главной целью реформы 1965 г. являлось создание механизма, который смог бы обеспечить стабильные темпы роста производства. Данная цель достигнута не была, так для этого требовалось расширение прав предприятий. Верхние эшелоны управления не хотели этого допускать и постепенно некоторые результаты реформы остались незаметными. В 1979 г. была предпринята попытка усовершенствовать планирование и экономическое стимулирование в промышленности и строительстве[33].

Как и в промышленности, так и в сельском хозяйстве путем проведения реформ пытались добиться его подъема. В частности, 1 апреля 1965 г. было принято постановление «Об оказании финансовой помощи колхозам», по которому предполагалось списание и отсрочка задолженности колхозов. Данные постановления, конечно, способствовали укреплению материальной базы колхозов, подъему производства в них и повышению доходов[34].

Попытки внести в экономику элементы рыночной системы не заканчивались успехом. В 1975- 1980 гг. налог с оборота продолжал играть важную роль в укреплении хозяйственного расчета, позволяя регулировать уровень рентабельности отдельных видов изделий с помощью системы ставок налога с оборота и скидок с них.

В 80-е годы продолжают предприниматься попытки развития хозрасчета и рационального использования ресурсов. Для реализации этой необходимой меры повышаются действующие тарифы и вводятся новые ресурсные платежи. В условиях преимущественного владения государства средствами производства существующая система платежей, которая все же совершенствовалась, не смогла изменить планово-административных характер налоговых поступлений. Необходимость серьезных реформ в хозяйственной жизни стала очевидной[35].

К началу 80-х годов отечественная система налогообложения представляла собой комплекс налоговых платежей, существенно отличавшийся от общих направлений развития мировой налоговой практики. Многофункциональная направленность налоговых систем требовала усложнения их структуры и методов налоговых расчетов. Для сравнения, по данным ОЭСР количество законодательных актов в США и Нидерландах увеличился в 2 раза, в Канаде – в 3 раза за последние 30 лет. В СССР такого не происходило, а доходы бюджета формировались за счет трех основных групп налоговых поступлений: налога с оборота, отчислений от прибыли и налогов с населения[36]. Отечественная система 80-х годов была заменена чисто административными методами снабжения и распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Таким образом, система налоговых отношений фактически стимулировала экстенсивные методы ведения хозяйства. Вследствие этого качество продукции отечественной промышленности существенно отставало от зарубежных аналогов, что делало ее неконкурентоспособной не только на внешнем, но и на внутреннем рынке.

Советская налоговая система 1980-х гг. не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений на государственные расходы.

В условиях функционирования государственной системы планового распределения финансовых ресурсов в 1950-80-е годы налоговая система выполняла роль аккумулятора части валового внутреннего продукта (ВВП). Функции регулирования развития производства, координации и стимулирования основных направлений его технической модернизации выполняли плановые и снабженческие государственные органы. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмами централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения.

В период 1980-х - начала 90-х годов налоговая система выступила в роли дестабилизирующего фактора отечественной экономики: существовавшая практика взимания налоговых платежей в виде отчислений от прибыли и налога с оборота способствовала снижению эффективности функционирования производства, тормозила его научно-техническое развитие, стимулировала разбалансирование товарного рынка. Не будучи приспособленной к новым условиям развивающихся рыночных отношений, она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений и, таким образом, перестала выполнять в полной мере свою основную функцию - фискальную. Как и ранее, руководство страны неохотно шло к осознанию того, что пора переходить к рыночной экономике.

В целом можно констатировать, что к началу 90-х годов XX в. основной задачей советской налоговой системы было отчуждение части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги приобрели форму плановых отчислений[37].

Кардинальные преобразования в экономике России на рубеже 80-90-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы. Налоговое законодательство было направлено на развитие предпринимательской деятельности граждан, ее поддержку, что выразилось в установлении более низких ставок подоходного налога для этой категории граждан.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается, по мнению Н.В. Ушака, в следующем:

- налоговая система СССР действовала как сугубо фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики;

- в современных условиях налоговая система сама должна выступать регулятором экономических процессов в обществе, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой политике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей[38].

Проблемы реформирования налоговой системы Советского Союза закончились вместе с подписанием 8 декабря 1991 г. Соглашения о создании СНГ. Теперь независимому Российскому государству требовалось создать свою более эффективную систему взимания налогов в самые кратчайшие сроки, ориентируясь на зарубежную практику в этом вопросе и практику построения налоговой системы в бывшем СССР.

Таким образом, до начала перестройки в экономике страны господствовала административно-хозяйственная система, что не позволяло в полной мере осуществлять коренные преобразования и реализовывать их на практике, даже если были достигнуты действительно эффективные результаты. В период перестройки начинается подготовка условий для перехода к рыночной экономике, разрешается индивидуальная трудовая деятельность, издаются новые законодательные акты в налоговой сфере, но в полной мере они не соответствовали новым принципам налоговой политики.

Завершая третью главу, сформулируем итоговые выводы. Для каждого последующего периода времени, начиная с 1922 г., предыдущая система взимания налогов казалась неэффективной, устаревшей, изжившей себя. В таких условиях руководство СССР осуществляло реформы и преобразования в налоговой сфере, результаты которых не всегда оказывали позитивное влияние на налоговую систему страны. Можно сказать, что даже в наше время не существует идеальной налоговой системы.

Заключение

В данной курсовой работе мы рассмотрели существовавшие в СССР в разные периоды времени налоги, сборы, пошлины, дали их краткие характеристики, провели анализ налоговой системы и определили, какое влияние в тот или иной период времени они оказывали на состояние экономики и жизнь населения.

Мы увидели, что налоговые реформы не всегда сопровождались успехом, налоговый гнет на население то усиливался, то ослаблялся. Множественность налогов и сборов и запутанная система их взимания нередко приводили к тому, что объекты налогообложения подвергались ему не один раз. Учитывая ошибки прошлых лет, руководство страны пыталось изменить налоговую систему в лучшую сторону путем отмены налогов и снижения их ставок, а иногда все происходило наоборот, то есть вводились новые налоги и увеличивались их ставки. Перед верхними эшелонами власти даже стоял вопрос отмены налоговой системы как таковой.

Изучение всей истории налогообложения, а не только периода существования СССР, очень актуально во все времена. Это позволяет на основе достижений и просчетов предыдущих периодов, их анализа и учета создавать более совершенные налоговые системы, которые будут эффективно работать в конкретный период времени. После распада Союза ССР образовавшемуся государству – Российской Федерации – пришлось разрабатывать новую налоговую систему именно с ориентацией на существовавшие ранее налоговые системы.

Курсовая работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и научные концепции из опубликованных изданий и других источников имеют ссылки на них.

__________________ С. Кучерова.

Список использованных источников и литературы

 

1.  Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб пособие / С. В. Барулин – М.: Экономистъ, 2006. – 319 с.

2.  Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

3.  Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. – 416 с.

4.  Толкушкин А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. – 432 с.

5.  Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.

6.  Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.

7.  Глушаченко С. Б., Щепкин С. С. Исторические предпосылки возникновения налогов (теоретико-правовой анализ) / С. Б. Глушаченко, С. С. Щепкин // История государства и права, 2007. - №12, с. 4-6.

8.  Костюкова А. Н., Глазунова И. В. История развития местных налогов и сборов в России / А. Н. Костюкова, И. В. Глазунова // История государства и права, 2003. - №1, с.56-62.

9.  Сальников М., Щепкин С. Эволюция и института налогов в контексте развития общества / М. Сальников, С. Щепкин // Юридический мир, 2004. - №10, с. 76-83.

10.  Сиботина И. В., Ялбулганов А. А. Формирование советского периода налогового законодательства в период нэпа / И. В. Сиботина, А. А. Ялбулганов // Известия ВУЗов. Правоведение, 2007. - №4, с.181-187.

11.  Соколов М. М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М. М. Соколов // Все о налогах, 2008. - №5, с. 11-24.

12.  Об индивидуальной трудовой деятельности: Закон СССР от 19.11.1986. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». – М., 2008.

13.  О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик: Закон СССР от 30. 10.1959. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». – М., 2008.

14.  О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства: Закон СССР от 23.04.1990. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». – М., 2008.

15.  О подоходном налоге с населения: Указ Президиума ВС СССР от 30.04.1943. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». – М., 2008.

Приложение 1

Ставки обложения налогом с оборота отдельных товаров в 1931г.

Товары	Ставки налога (в % к обороту)
	Для всех предприятий (кроме промкооперации)	Для предприятий промкооперации
Сельскохозяйственные машины	2,0	1,7
Машины для металлургической и нефтяной промышленности	4,0	3,0
Каменный уголь	2,0	2,0
Обувь кожаная	15,6	13,0
Готовое платье	16,6	11,0
Табак курительный	87,0	87,0

Приложение 2

Структура доходов государственного бюджета СССР по основным разделам в 1976-1985 гг. (в процентах)

Виды доходов	1976-1980 гг.	1981-1985 гг.
1	2	3
Всего доходов	100	100
В том числе:	-
поступления от социалистического хозяйства	91,2	91,8
Из них:	-
налог с оборота	31,0	28,0
платежи государственных предприятий и хозяйственных организаций из прибыли	30,2	29,8
В том числе:	-
плата за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства	9,9	9,2
взносы свободного остатка прибыли	14,7	13,0
фиксированные платежи	0,5	1,2
отчисления от прибыли и другие платежи	5,1	6,4
подоходный налог с кооперативных и общественных предприятий и организаций	0,6	0,6
средства государственного социального страхования	4,9	6,1
лесной доход	0,2	0,2
Продолжение приложения 2
1	2	3
поступления от населения	8,8	8,2
Из них:	-
государственные налоги с населения	8,3	7,7
В том числе:	-
подоходный налог	7,7	7,2
сельскохозяйственный налог	0,1	0,1
налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан	0,5	0,4
государственные внутренние выигрышные займы и денежно-вещевые лотереи	0,3	0,4

[1] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2003. С. 12-13.

[2] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 209-215.

[3] Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: учеб. для вузов / Д. Г. Черник, Починок А. П., Морозов В. П. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.С. 84.

[4] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 216-218.

[5] Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2007. С. 59.

[6] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 225.

[7] Там же. С. 226.

[8] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С.234 – 239, 242-247.

[9] Там же. С.228.

[10] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 273.

[11] Петухова Н. Е. история налогообложения в России IX-XX вв: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. С. 360-361.

[12] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 292-294.

[13] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 263.

[14] Там же. С. 265.

[15] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 266.

[16] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 279-282.

[17] Там же. С. 282 – 284.

[18] Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв : учеб. пособие / Н. Е. Петухова -М.: Вузовский учебник, 2008. С.373.

[19] Петухова Н. Е. история налогообложения в России IX-XX вв: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. С. 375.

[20] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 299.

[21] Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2007. С. 64-65.

[22] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 289-290.

[23] Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. С. 291 – 292.

[24] Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб / В. Г. Пансков – М.: Финансы и статистика, 2007. С.120-121.

[25] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 231.

[26] Петухова Н. Е. история налогообложения в России IX-XX вв: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. С.292.

[27] Петухова Н. Е. история налогообложения в России IX-XX вв: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. С. 293.

[28] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 254-255.

[29] Там же. С. 277-278.

[30] Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2007. С. 61.

[31] Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / С. В. Барулин – М.: Экономистъ, 2006. С. 31.

[32] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 286-287.

[33] Петухова Н. Е. история налогообложения в России IX-XX вв: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. С. 366 – 367, 369.

[34] Там же. С. 369.

[35] Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2007. С. 62.

[36] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 297.

[37] Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. С. 312.

[38] Там же. С. 313.