Банковская аудиторская проверка

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО «АмГУ»)

Факультет Экономический

Кафедра Финансов

Специальность 080105 Финансы и кредит

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Банковский аудит»

Исполнитель

студент группы С – 81 Н.А. Вохмянина

Руководитель

ст. преподаватель С. А. Москвитина

Благовещенск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

1. Цель, источники информации и основные направления аудиторской проверки уставного капитала и фондов банка

2. Проверка законности создания банка

3. Проверка соответствия выполняемых операций банковской лицензии

4. Проверка операций по формированию уставного капитала неакционерного банка

5. Проверка операций по формированию уставного капитала акционерного банка

6. Проверка операций по выкупу собственных акций (долей) у участников банка

7. Проверка правильности расчетов с акционерами по начислению и выплате дивидендов

8. Аудит операций по изменению уставного капитала банка

9. Аудит формирования и использования фондов банка

Библиографический список

1. ЦЕЛЬ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И ФОНДОВ БАНКА

аудиторская банк дивиденд акционер

Уставный капитал – это сумма, которую выделяют хозяйственные общества и другие организации для начала деятельности. Определяется договором и уставом. Создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т. д., стоимости основных и оборотных средств.

Коммерческий банк в РФ создается на основе любой формы собственности как хозяйственное общество (акционерное, с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью).

Организационно – правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражения в бухгалтерском учете. Влияет она и на порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.

Уставный капитал банка, создаваемого в форме акционерного общества (акционерный банк), составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а уставный капитал банка, создаваемого в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (неакционерный банк), - из номинальной стоимости долей её учредителей.

Цель аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам Центрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учета банка.

Регулируют порядок формирования и изменения уставного капитала банка Федеральные законы: «О банках и банковской деятельности», «О Центральном банке РФ (Банке России)», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К нормативным актам Банка России в этой области относятся Инструкции ЦБ РФ: «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ», «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», Указание ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» и др.

В нормативных документах Банка России определены основные требования к оформлению учредительных документов банка, сроки и порядок их рассмотрения, особенности регистрации банков в зависимости от принадлежности уставного капитала и способа его формирования, порядок внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации.

В ходе аудиторской проверки изучаются следующие источники информации:

1. Учредительный договор;

2. Устав;

3. Протоколы общего собрания учредителей кредитной организации;

4. Проспект ценных бумаг (для акционерного банка);

5. Лицевые счета покупателей акций;

6. Договоры, заключенные между кредитной организацией – эмитентом и инвесторами (для акционерного банка);

7. Отчеты об итогах выпуска ценных бумаг (для акционерного банка);

8. Платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем);

9. Акты приемки – передачи имущества учредителей на баланс банка;

10. Учетные регистры по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.

Аудит операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, включает следующие основные проверки:

1. Законности создания и регистрации банка;

2. Соответствия банковских операций законодательству, уставу и лицензии;

3. Активов, принятых в оплату уставного капитала банка;

4. Операций по изменению уставного капитала банка.

Кроме того, осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств (филиалов), изменению их местонахождения, реорганизации банка (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы.

2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ СОЗДАНИЯ БАНКА

При проверке законности создания и регистрации банка проверяется соблюдение тех ограничений, которые установлены действующим законодательством при создании банка:

1. Размер уставного капитала для вновь создаваемого банка должен составлять сумму, эквивалентную 5 млн. евро;

2. Учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его государственной регистрации;

3. Учредители должны оплатить 10 % объявленного уставного капитала кредитной организации, указанного в уставе, в течение 1 месяца со дня получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации;

4. Учредитель кредитной организации – юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитной организации, осуществлять деятельность в течение не менее трех лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФ и соответствующим местным бюджетом за последние 3 года.

3. ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ВЫПОЛНЯЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКОВСКОЙ ЛИЦЕНЗИИ

Проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций – виду полученной им лицензии.

Вновь создаваемому банку могут быть выданы следующие лицензии на осуществление банковских операций:

1. Со средствами в рублях (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

2. Со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

3. на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Действующему банку для расширения деятельности могут быть выданы лицензии:

1. На осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

2. На привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

3. На привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях;

4. На привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;

5. Генеральная лицензия (может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющий генеральную лицензию, имеет право в установленном порядке создавать филиалы на территориях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставном капитале иностранных банков.

Каждый вид лицензии дает право на осуществление определенного перечня банковских операций. Так, лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц) дает право на осуществление следующих банковских операций:

1. Привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и срочные);

2. Размещение привлеченных во вклады (до востребования и срочные) денежных средств юридических лиц от своего имени и за свой счет;

3. Открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

4. Осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5. Инкассация средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6. Купля – продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7. Выдача банковских гарантий;

8. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Проверяя соответствие операций, выполняемых банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

4. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА

В ходе проведения аудита выполняются следующие проверки:

1. Соблюдения общих положений;

2. Оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ;

3. Оплаты уставного капитала в иностранной валюте;

4. Оплаты уставного капитала материальными активами;

5. Правильности внебалансового учета операций.

Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований Законов РФ «О банках и банковской деятельности» , «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему уставный капитал формируется паевыми взносами участников. После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.

При проверке приобретения крупных долей участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (ст. 60). Согласно этим статьям Банк России должен дать предварительное согласие на приобретение в результате одной или нескольких сделок либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми компаниями по отношению друг к другу, более 20 % долей кредитной организации и уведомление о приобретении в результате одной или нескольких сделок такими лицами или группой лиц более 5, но не более 20 % долей. Таким образом, при проверке факта приобретения каким – либо участником доли участия в уставном капитале банка, составляющей более 20%, необходимо удостовериться в наличии разрешения ЦБ РФ на её приобретение.

Основной целью аудита уставного капитала неакционерного банка является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.

Проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках: оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений; прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников – физических лиц; прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка; средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученная финансовая помощь.

В ходе аудита поступления денежных средств от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

1. Участник не попадает в категорию лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капитале банка;

2. Устав участника – юридического лица не содержит запрета на соответствующую операцию;

3. Наличие выписки из протокола общего собрания участника - юридического лица о внесении взноса в уставный капитал банка;

4. Наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;

5. Наличие представленной участником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденной аудитором;

6. Наличие справки государственной налоговой инспекции о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;

7. Наличие договора юридического лица с банком – эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;

8. Юридическое лицо не имеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными;

9. Если доля участника в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

10. Сумма, поступившая в оплату доли участника, не превышает суммы по договору;

11. Оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РК ЦФ и по счету «Уставный капитал неакционерных банков» по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников – юридических лиц.

В ходе аудита поступления денежных средств от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

1. Наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;

2. Наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;

3. Доля участника – физического лица не превышает 35 % от величины уставного капитала банка;

4. Если доля участника – физического лица в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

5. Сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

6. Оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной валюте имеет свои особенности, связанные с тем, что уставный капитал учитывается в национальной валюте, независимо от того, оплачен он в рублях или в иностранной валюте. Оплата уставного капитала банка в иностранной валюте расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции банка.

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:

1. Общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20 % величины уставного капитала первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;

2. Принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определенной законодательством и банковской лицензией.

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

1. Всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

2. Наличие акта приемки – передачи материального актива;

3. Наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

4. Наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяется полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный капитал» - по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц.

Процедура проверки правильности внебалансового учета операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью) – по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому счету, открытому на внебалансовом сч. 90602.

По мере оплаты участниками своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом сч. 90602.

5. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

1. Устав банка и учредительные документы;

2. Лицензии на осуществление банковских операций;

3. Протоколы общих собраний, заседаний совета банка;

4. Проспекты акций;

5. Договоры купли – продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

6. Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

7. Договоры со специализированным реестродержателем;

8. Внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

9. Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

10. Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

11. Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения.

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1. Анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;

2. Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;

3. Анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;

4. Анализ документов по выпуску и размещению акций акционерными банками – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;

5. Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.

При проведении данных процедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.

Особое внимание при анализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно – правовой форме зарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе справа, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а так же уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а так же максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Все обыкновенные акции банка должны иметь одинаковую стоимость и должны предоставлять владельцам одинаковый объем прав.

Доля привилегированных акций не должна превышать в общем объеме уставного капитала 25 %. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам равный объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность формирования уставного капитала, согласование с ЦБ РФ приобретения более 20 % акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализации прочих собственных средств.

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников). вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий – акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банка и приобретать его акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.