Налог на доходы физических лиц

Задача № 1

 

ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей – физических лиц и зарегистрировано в 2005 году. Деятельность осуществляется на территории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2%. В соответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.

В 2010 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятие имело следующие показатели:

Дата	Сальдо по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)
	01	02	04	05	10	41	43	50	51
01.01.10	500	170	50	10	200	300	250	6	100
01.02.10	500	180	50	11	220	270	260	6	100
01.03.10	500	190	50	12	180	220	180	6	100
01.04.10	500	200	50	13	240	250	200	6	100
01.05.10	800	210	50	14	210	260	200	6	100
01.06.10	800	230	50	15	190	180	200	6	100
01.07.10	800	250	100	16	300	200	220	6	100
01.08.10	800	270	100	18	270	200	180	6	100
01.09.10	600	170	100	20	220	200	240	6	100
01.10.10	600	190	100	22	250	220	210	6	100
01.11.10	600	210	100	24	260	180	190	6	100
01.12.10	600	230	100	26	180	240	300	6	100
31.12.10	600	250	100	28	200	210	270	6	100
01.01.11	450	170	100	28	200	210	270	6	100

 

Требуется: определить сумму налога на имущество организации за налоговый период.

Решение:

Преобразую исходную таблицу.

Таблица.

№ мес.	Дата	Данные по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.)							∑
		01-02	04-05	10	41	43	50	51
1	01.01.2010	330	40	200	300	250	6	100	1266
2	01.02.2010	320	39	220	270	260	6	100	1215
3	01.03.2010	310	38	180	220	180	6	100	1034
4	01.04.2010	300	37	240	250	200	6	100	1133
5	01.05.2010	590	36	210	260	200	6	100	1402
6	01.06.2010	570	35	190	180	200	6	100	1281
7	01.07.2010	550	84	300	200	220	6	100	1460
8	01.08.2010	530	82	270	200	180	6	100	1368
9	01.09.2010	430	80	220	200	240	6	100	1276
10	01.10.2010	410	78	250	220	210	6	100	1274
11	01.11.2010	390	76	260	180	190	6	100	1202
12	01.12.2010	370	74	180	240	300	6	100	1270
	31.12.2010	350	72	200	210	270	6	100	1208
13	01.01.2011	280	72	200	210	270	6	100	1138

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

 

А = (СИ_отч. ∙С)/4 ,

где А – сумма авансового платежа;

СИ_отч. – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С – ставка налога на имущество организаций, %.

1) Стоимость имущества:

на 01.01.10 1226 тыс. руб.

на 01.02.10 1215 тыс. руб.

на 01.03.10 1034 тыс. руб.

на 01.04.10 1133 тыс. руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующей формуле:

СИ_{за I кв.} = (ОСИ_01.01.10 + ОСИ_01.02.10 + ОСИ_01.03.10 + ОСИ_01.04.10)/4 ,

где СИ_{за I кв.} – среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

ОСИ_01.01 – остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

СИ_{за I кв.} = = 1152 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I кв:

А_{за I кв.} = (СИ_{за I кв.} ∙С)/4

А_{за I кв.} = = 6,336 тыс. руб.

2) Стоимость имущества:

на 01.05.10 1402 тыс. руб.

на 01.06.10 1281 тыс. руб.

на 01.07.10 1460 тыс. руб.

СИ_{за I полугод.} = (ОСИ_01.01.10 + ОСИ_01.02.10 + ОСИ_01.03.10 + ОСИ_01.04.10 + ОСИ_01.05.10 + ОСИ_01.06.10 + ОСИ_01.07.10)/7 ,

где СИ_{за I полугод.} – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие.

СИ_{за I полугод.} = =

= 1250,143 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

А_{за I полугод.} = (СИ_{за I полугод.} ∙С)/4

А_{за I полугод.} = = 6,876 тыс. руб.

3) Стоимость имущества:

на 01.08.10 1368 тыс. руб.

на 01.09.10 1276 тыс. руб.

на 01.10.10 1274 тыс. руб.

СИ_{за 9 мес.} = (ОСИ_01.01.10 + ОСИ_01.02.10 + ОСИ_01.03.10 + ОСИ_01.04.10 + ОСИ_01.05.10 + ОСИ_01.06.10 + ОСИ_01.07.10 + ОСИ_01.08.10 + ОСИ_01.09.10 + ОСИ_01.10.10)/10 ,

где СИ_{за 9 мес.} – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев.

СИ_{за 9 мес.} =

= 1266,9 тыс.руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:

А_{за 9 мес.} = (СИ_{за 9 мес.} ∙С)/4

А_{за 9 мес.} =  = 6,968 тыс. руб.

4) Стоимость имущества:

на 01.11.10 1202 тыс. руб.

на 01.12.10 1270 тыс. руб.

} 2478 тыс. руб.

на 31.12.10 1208 тыс. руб.

на 01.01.11 1138 тыс. руб.

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

 

Н_{за год} = СИ_{за год} ∙С ,

где СИ_{за год} – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИ_{за год} =

СИ_{за год} = (ОСИ_01.01.10 + ОСИ_01.02.10 + ОСИ_01.03.10 + ОСИ_01.04.10 + ОСИ_01.05.10 + + ОСИ_01.06.10 + ОСИ_01.07.10 + ОСИ_01.08.10 + ОСИ_01.09.10 + ОСИ_01.10.10 +

ОСИ_01.11.10 + ОСИ_{01.12.10, 31.12.10} + ОСИ_01.10.11)/13 ,

СИ_{за год} =

 1345,154 тыс.руб.

Н_{за год} =  = 29,593 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

 

Н_бюджет = Н_{за год} –А_∑ ,

где Н_{за год} – сумма налога за налоговый период;

А_∑ – сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.

 

Н_бюджет = Н_{за год.} – (А_{за I кв.} + А_{за I полугод.} + А_{за 9 мес.})

 

Н_бюджет = 29,593 – 6,336 – 6,876 – 6,968 = 9,413 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имущество организации за налоговый период составила 9,413 тыс. руб.

Деловая ситуация

 

Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов

 

В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.

Данная глава, в том числе, предусматривает налогообложение доходов, полученных от источников за пределами РФ. При налогообложении таких доходов следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

* * *

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин "проценты" при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

* * *

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Таблица.

Годовой доход, евро	Ставка налога, %
до 17 000	0
17 000 – 25 000	20
25 000 – 34 000	25
Свыше 34 000	30

 

Исходные данные

Ежемесячная заработная плата работника предприятия – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000 руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

В январе 2009 года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета, в размере 140 000 руб.

В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 рублей).

В июле 2009 года в соответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за 2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.

В августе гражданин продал компьютер за 160000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100000 руб., который находился в его собственности 2 года.

В октябре 2009 года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.

В ноябре 2009 года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре 2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150000 евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 01.12.09 – 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6500000 руб. Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля 2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря 2009 года гражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 – 30 руб.)

20 марта 2010 года гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 года гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. Определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент).

2. Рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.

3. Обосновать правомерность применения налоговых вычетов.

4. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).

5. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).

6. Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Решение:

1. Определение налогового статуса гражданина (резидент – нерезидент).

Статья 207. Налогоплательщики

п.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 – 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Итак, налоговый статус работника – резидент.

2. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.

Статья 232. Устранение двойного налогообложения

п.1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

п.2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Годовой доход = (150 000·1,12) – 150 000 = 168 000 – 150 000 = 18 000 евро

Так как 17 000<18 000<25 000 , то ставка налога составит 20%.

ПД =18 000·0,20 =3 600 евро ,

где ПД – подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.

При этом чтобы избежать двойного налогообложения, проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ). налог доход физический имущество

Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.

При продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 рублей, сумма налога составит:

2 900 000 *13% = 377 000 рублей (без предъявления права на имущественный налоговый вычет);

(2 900 000 – 1 000 000) *13% = 247 000 рублей (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет).

 

Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.

2. Страны и регионы мира 2003: Экономико-политический справочник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

3. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ. – М.: Гелиос АРВ, 2002.