Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций

2.2  Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций

 

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства или владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно:

1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенную систему налогообложения;

3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

Поскольку основным критерием для отнесения имущества к объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств, рассмотрим этот вопрос подробнее.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

1) оно предназначено:

- для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- управленческих нужд организации;

- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2) планируемый срок использования имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество.

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

5) стоимость объекта более 20000 рублей

Основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" учитываются основные средства, находящиеся в распоряжении организации, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на котором учитываются объекты, которые передали (планируется передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например сдача в аренду.

Имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу объектом налогообложения.

К объекту налогообложения не относится следующее имущество:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

3) имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются такие условия:

- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Если хотя бы одно их этих условий не выполняется, имущество облагается налогом.

Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

СГСИ (за 1 квартал) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04/ 4

СГСИ (за полугодие) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07/ 7

СГСИ (за 9 месяцев) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ 01.10 /10

СГСИ (налоговый период) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ на 01.10 + СИ на 01.11 + СИ на 01.12 + СИ на 31.12/13,

где: СГСИ – среднегодовая стоимость имущества;

СИ- стоимость имущества (остаточная стоимость).

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.

В Чувашской республике ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.

Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38
"О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" установлена льготная ставка по налогу на имущество организаций в размере 1,5 процента устанавливается для:

А) обслуживающих организаций агропромышленного комплекса Чувашской Республики при условии, если оказанные сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не менее 70 процентов, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической базы;

Б) организаций потребительской кооперации, расположенных в сельских населенных пунктах, за исключением районных центров, в отношении имущества, используемого ими для реализации основных задач потребительской кооперации Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере.

Льготы по налогу на имущество организаций устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и соответствующими законами субъектов РФ.

А) Льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Б) Льготы, которые предусмотрены Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" и действуют только на территории Чувашской республики.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации, зарегистрированные на территории Чувашской Республики и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в размере 50 процентов от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет со дня получения льготы.

Льгота предоставляется начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции, и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.

Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.

2) религиозные организации;

3)учебно-производственные организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;

4) организации - в отношении республиканских автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Чувашской Республики, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в Чувашской Республике, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры республиканского значения в установленном законодательством Чувашской Республики;

6) имущество организаций, являющееся предметом лизинга.

Льгота предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января 2003 года.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,2%)

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле :

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). (Приложение 2)

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.

Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Таблица 2

Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года.

Дата	Остаточная стоимость основных средств	в т.ч. льготного имущества
01.01.08	1315956	-
01.02.08	1295144	-
01.03.08	1251964	-
01.04.08	1208783	-
01.05.08	1165603	-
01.06.08	1122423	-
01.07.08	1079242	-
01.08.08	1036062	-
01.09.08	992882	-
01.10.08	949701	-
Итого	11417760	-

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

ООО «Недвижимость» находиться на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года.

Таблица 3

Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года

Вид налогов	2007 год		2008 год		Изме- нение +,-,Руб.	Темп измене- ния, %
	Руб.	%	Руб.	%
Федеральные налоги
1.Налог на прибыль	46527	40,4	209373	70,1	+162846	450
2.НДС	19116	16,5	27309	9,3	+8193	143
3.Налог на доходы физических лиц	11994	10,5	13326	4,5	+1332	111
4.ЕСН	23980	20,8	26654	8,9	+2674	111
Региональные налоги
1. Транспортный налог	-	-	2846	0,9	+2846
2.Налог на имущество организаций	13564	11,8	18839	6,3	5275	139
Итого	115181	100	298347	100	+ 183166	183

Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.

Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.

В структуре налогов уплачиваемых в 2008 году появился транспортный налог.

Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2007 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.

В 2008 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%

Таблица 5

Налоговое бремя ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение +,- руб	Темп изменения, %
1.Выручка, руб.	10076000	12460000	+2384000	123
2.Всего налогов, руб.	115181	298347	+ 183166	183
3.Налоговое бремя организации, %	1,14	2,39	+1,25	210

налогообложение документальный налог имущество

За 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года налоговое бремя ООО «Недвижимость» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.