Методика учета основных средств

1.3 Методика учета основных средств

учет основной средство амортизация

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный обособленный объект, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому объекту основных средств, не зависимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации.

Учёт основных средств ведётся на счёте 01 «Основные средства».

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.[7]

Любые объекты, входящие в состав основных средств (кроме земли), подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Физический износ можно частично восстановить, проведя ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Однако проходит время, затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от новейших собратьев. Главное в том, что на них нельзя выпускать продукцию такого качества, какое достигается на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять объекты основных средств (прежде всего их активную часть) новыми, более современными экземплярами. Физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. [2]

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1.  линейный способ;

2.  способ уменьшаемого остатка;

3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.[12]

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой стоимость приобретения или создания основных средств. Машины и оборудование принимаются на баланс предприятия по цене их приобретения, включающую оптовую цену данного вида труда, расходы на доставку и другие заготовительные расходы, затраты на монтаж и установку. Первоначальная стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств представляет собой сметную стоимость их создания, включающую стоимость строительно-монтажных работ и всех других затрат, связанных с проведением работ по введению этого объекта в действие. Все расходы, связанные с созданием основных средств осуществляются в действующих ценах. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств приведен в таблице 1.1.[11]

Таблица 1 Распределение доходов Федерального бюджета в 2007-2009 гг. в млрд. руб.

Источник поступления основных средств	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы на приобретение, сооружение и изготовление: •суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику •расходы по доставке, монтажу, установке •стоимость работ по договорам строительного подряда •стоимость информационных и консультационных услуг
	•регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств •таможенные пошлины и иные платежи •не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств •вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств •иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств
Приобретение по договору мены	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы [7]

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости нужна для определения суммы основных средств, закрепленные за данным предприятием. На основе первоначальной стоимости рассчитывается амортизация, а также показатели использования фондов.

Восстановительная (текущая) стоимость выражает стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки, то есть она отражает затраты на приобретение и создание средств труда в ценах, тарифах и др., действующих в период их переоценки. Коммерческая организация может производить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Полная стоимость основных средств (балансовая стоимость) рассчитывается без учета той стоимости, которая по частям переносится на готовую продукцию.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств. Есть два вида остаточной стоимости:

1)по первоначальной стоимости, определяется по мере начисления амортизации,

2)по восстановительной стоимости, определяется экспертным путём в процессе переоценки средств труда.[10]

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

- проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации,— расширение, реконструкция, техническое перевооружение, дооборудование (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

- переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года; частичной ликвидации объекта. [8]

2. Экономическая характеристика предприятия ООО «Стройплюс» ведет свою деятельность на основе ГК РФ часть 1. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения прибыли.

Предметом деятельности являются:

−  строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

−  производство строительных материалов и конструкций;

−  посредническая деятельность;

−  транспортные услуги по перевозке грузов;

−  научно-исследовательские, конструкторские работы;

−  бытовое обслуживание населения;

−  и другая деятельность, не запрещённая и не противоречащая действующему законодательству РФ.

Уставный капитал – 2950000 рублей.

Учредителями являются физические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Стройплюс» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей.

Высшим органом управления ООО «Стройплюс» является совет Учредителей, каждый учредитель имеет количество голосов в зависимости от размера вклада в уставный капитал.

К исключительной компетенции совета Учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного (экономического) развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.

На все виды работ и услуг, осуществляемые ООО «Стройплюс», имеются соответствующие лицензии, производимая продукция соответствует действующим ГОСТам.

Предприятие располагается по адресу: 160029, г. Вологда, Турундаевский пер., дом 25.

Оценку обеспеченности ООО «Стройплюс» основными производственными фондами можно проследить по данным таблицы 2.1

Таблица 2.1 Оценка обеспеченности предприятия основными фондами.

Показатели	Стоимость ОФ, тыс. руб.		Прирост
	01.01.2009	01.01.2010	Тыс. руб.	%
Здания	25400	26630	1230	4,8
Сооружения	3130	3440	200	6,2
Рабочие машины и оборудование	3400	3710	730	24,5
Передаточные устройства	597	598	38	6,8
Инструмент	94	101	3	3,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	41	43	-3	-6,5
Транспорт	621	807	77	10,5
ИТОГО	33283	35329	2275	6,9

За анализируемый период наблюдается увеличение стоимости основных фондов, прежде всего за счет увеличения стоимости зданий и машин и оборудования. Это связано с расширением деятельности предприятия и вводом в эксплуатацию нового цеха по производству строительных материалов и, прежде всего, кирпича.

Предприятие располагает глиной для производства кирпича необходимого качества. В настоящее время из 18 га земельного отвода под глиняный карьер освоено около 6 га. По оценкам специалистов, запасов глины хватит на 85 года бесперебойной работы предприятия при планируемом объёме производства.

Географические границы рыка сбыта – преимущественно территория Вологодской области. Основные потребители кирпича – предприятия, производящие капиталовложения в реконструкцию, модернизацию производства, специализированные строительные организации различных форм собственности, население, осуществляющее строительство жилья и других объектов для личного пользования.

Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Стройплюс» за 2008 – 2009 годы представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Стройплюс» за 2008 – 2009 г.г., тыс. руб.

Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
			Абс изм, тыс. руб.	Темп роста, %
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	9678,4	11450,9	1772,5	118,3
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	8769	9765	996	111,4
Затраты на производство, тыс. руб.	6875	7564	689	110,0
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1894	2201	307	116,2
Балансовая прибыль, тыс. руб.	432,5	573,5	141	132,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	281,1	372,8	91,7	132,6
Рентабельность, %	27,5	29,1	1,6	105,8
Среднесписочная числ. персонала, чел.	787	798	11	101,4
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2335,816	2570,358	234,542	110,04
Средняя заработная плата, тыс. руб.	2,968	3,221	0,253	108,52

За анализируемый период происходит относительное снижение затрат на производство продукции: темпы роста прибыли от реализации (116,2%) опережают рост выручки от реализации (111,4%). Повышается рентабельность производства продукции с 27,5 до 29,1%. В целом рост имеет место по всем технико-экономическим показателям хозяйственной деятельности.

Увеличилась средняя заработная плата на 253 руб. (на 8,52%)

Повышается стоимость основных фондов на 2 275 000 руб. (6,9%)

ООО «Стройплюс» имеет устойчивое положение и перспективы на рынке. При неизменной политической и экономической ситуациях в стране можно предположить, что темпы роста объемов производства и продаж в 2010-2008гг. и последующих годах останутся на прежнем уровне или будут несколько ниже.

3. Учет основных средств в ООО «Стройплюс»

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарный номер наносится краской.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ООО «Стройплюс» на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 (приложение 1).

Инвентарная карточка учёта основных средств является основным регистром аналитического учёта основных средств. Инвентарная карточка открывается бухгалтерией на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Она заполняется на основе акта приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарной карточки указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приёмке, полная стоимость, срок полезного использования. Способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, данные о выбытии или внутреннем перемещении объекта.

На оборотной стороне карточки приводится краткая индивидуальная характеристика объекта. В дальнейшем на оборотной стороне карточки указываются данные о производимой достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, ремонте объекта с указанием суммы произведённых затрат.

Инвентарные карточки формируются в бухгалтерии в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Внутри разделов, подразделов, классов и подклассов картотеки инвентарные карточки могут группироваться по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учёта основных средств. [1]

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Стройплюс» осуществляет на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания в ООО «Стройплюс» списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением.

  3.1 Учёт поступления основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта к учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями. Первоначальной стоимостью таких объектов признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.[6]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

·  При приобретении компьютера был оформлен акт приёмки-передачи основных средств (приложение 2), также данный документ оформляется при:

·  Внутреннем перемещения объектов основных средств между структурными подразделениями;

·  Продаже (реализации) объектов основных средств;

·  Передачи объектов основных средств, осуществляемой по договору дарения;

·  Передачи основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемой по договору мены.

В акте указываются: наименование объекта, год постройки или выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая характеристика объекта, первоначальная (балансовая) стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования, результаты испытания объекта, заключение комиссии, состав комиссии и другие сведения. Акт утверждается руководителем организации.

По поступающим в эксплуатации объектам акт приёмки-передачи составляет комиссия, назначаемая руководителем организации. Акт приёмки-передачи оформляется в одном экземпляре на каждый инвентарный объект в отдельности. Общим актом может оформляться принятие к бухгалтерскому учёту однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых бухгалтерской службой к учёту одновременно. Акт приёмки-передачи вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту, передаётся в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает инвентарные карточки на каждый инвентарный объект.

  3.2 Учёт амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств ООО «Стройплюс» погашается посредством начисления амортизации. На предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования – период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится самостоятельно.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания.

Исчислим месячную сумму амортизации на приобретённый компьютер:

Восстановление основных средств на ООО «Стройплюс» может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Ремонтные работы производятся подрядным способом. Затраты по законченному ремонту основных средств отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты

в корреспонденции со счетами учета расчетов. Резерв расходов на проведение ремонтных работ на предприятии не создается.

Отдан в ремонт копировальный аппарат «XEROX RX 5310» в ООО «Амперсанд».

Стоимость выполненных работ - 5 800 руб.

Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (приложение 3) оформляет приёмку законченных работ по ремонту, достройке и оборудованию объекта. В случае проведения реконструкции и модернизации, приводящих к улучшению ранее принятых показателей функционирования, в данном акте указываются изменения в технических характеристиках объекта, стоимость выполненного объёма работ, первоначальная (балансовая) стоимость объекта до и после реконструкции и модернизации, сумма начисленной амортизации, организация-исполнитель работ, предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации), стоимость выполненного объёма работ.

По поступлению акта в бухгалтерию данные изменения фиксируются в прежней инвентарной карточке (приложение 4), на которой был учтён объект.

При производстве ремонта объектов основных средств акт приёмки-сдачи основных средств служит основанием для списания фактической себестоимости текущего и капитального ремонта на затраты производства.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

  3.3 Учёт выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи объекта другому юридическому или физическому лицу, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств, по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.[6]

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (приложение 5), безвозмездная передача объектов основных средств, а также их перемещение между структурными подразделениями предприятия оформляется актом приемки-передачи основных средств, на основании которых бухгалтерией делаются соответствующие записи.

Акт на списание основных средств (ф. №ОС-4) оформляет списание инвентарного объекта основных средств. Актом на списание оформляются по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В акте на списание указываются характеристики объекта, в том числе: первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведённые ремонты; причина выбытия; сумма затрат, связанных со списанием.

Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр сдаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома.

В 2009г. в ООО «Стройплюс» был списан в связи с моральным износом принтер Canon S200.

Первоначальная стоимость - 4000 руб.

Сумма начисленной амортизации - 2400 руб.

Д01/ «Выбытие основных средств» - 4000 руб. - Списана первоначальная стоимость.

Д02 К01/ «Выбытие основных средств» - 2400 руб. - Списана начисленная амортизация.

Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам хранятся на предприятии в течение 1 года.

3.6 Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:

·  инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

·  технических паспортов или другой технической документации;

·  документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.[5]

В 2009 г. в ходе проведения инвентаризации основных средств в ООО «Стройплюс» был выявлен неоприходованный шкаф, оцененный по рыночной стоимости в сумме 12000 руб. При этом произведена следующая запись:

Дебет 01 Кредит 91-12000 руб. – принят к учету шкаф.

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом» Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации. В 2009г. в ходе проведения инвентаризации в ООО «Стройплюс» недостач выявлено не было.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

В ООО «Стройплюс» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

4. Пути совершенствования учёта основных средств на ООО «Стройплюс»

В виду того, что ООО «Стройплюс» обладает значительным количеством объектов основных средств, целесообразно на предприятии создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонтных работ в себестоимость выпускаемой продукции.

Резервы предстоящих расходов на ремонт создаются в порядке, который установлен в пункте 2 статьи 324 НК РФ.

Сумма создаваемого резерва равна плановым расходам на ремонт за календарный год. НК РФ определено, что плановые затраты определяются исходя из частоты замены узлов, деталей, конструкций и т.д., а также сметной стоимости каждой замены. Сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние 3 года.

Для того чтобы рассчитать отчисления в резерв, нужно сумму резерва разделить на совокупную стоимость основных средств. Эта величина называется нормативом отчислений и указывается в учетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на эту дату. Основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Отчисления в резерв за год – это произведение норматива отчислений и совокупной стоимости основных средств. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями на последний день квартала. Если организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, то прибыль уменьшается в последний день месяца.

Допустим, ООО «Стройплюс» в 2010 году создает резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств. Предприятием запланированы следующие работы:

·  ремонт фундамента производственного цеха. Сметная стоимость – 200000 рублей, периодичность – 1 раз за год. Расходы на ремонт по плану 200000*1 = 200000 рублей.

·  замена тросов башенных кранов. Сметная стоимость – 25000 рублей, периодичность – 2 раза за год, количество кранов – 2 единицы. Плановые расходы на ремонт составляют 25000*2*2 = 100000 рублей.

Общая сумма плановых затрат на ремонт в 2008 году равна 300000 рублей.

В предыдущие годы фактические расходы на ремонт основных средств составили 300000+250000+320000 = 870000 рублей. Средняя величина затрат на ремонт основных средств 870000:3 = 290000 рублей.

Планируемые расходы превышают фактические затраты предыдущих лет. Поэтому сумма резерва равна 290000 рублей. Остальную сумму планируемых расходов 10000 рублей организация в резерв не включает.

Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 1.01.2010 равна 35329000 рублей.

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств будет равен: 290000:35329000*100% = 0,82%. Ежеквартальные отчисления в резерв составят: 35329000*0,82%:4 = 72425 рублей.

Фактические затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если они по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает налогооблагаемую прибыль и включается в состав прочих расходов на производство. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы. Если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ. Сумма остатка облагается налогом на прибыль.

При проведении особо сложных и дорогих капитальных ремонтов отчисления в резерв могут проводиться в течение нескольких лет.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основании графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику.

Остатки резервов на особо сложный и дорогой капремонт на конец года не облагаются налогом на прибыль, если он не закончен. Для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму отчислений не должны были проводиться какие-либо аналогичные ремонты в предыдущих налоговых периодах. К сожалению, из статьи 324 НК РФ не ясно, сколько лет должно пройти со времени предыдущего капремонта. Кроме того, не указано, какой ремонт является «особо сложным» или «дорогим». Поэтому при уменьшении прибыли на сумму такого резерва возможны споры с налоговыми инспекциями.

Список использованных источников

1.  Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт : Учебник /А.М.Андросов, Е.В.Викулова.- М.: Андросов,2000. - 1024 с.

2.  Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2001. - 476 с.

3.  Балдинова, А.И., Дементей, Т.Н., Завидова, Е.И. Бухгалтерский учёт: Учебник / И.Е. Тишков. - Мн.: Выш. шк.,2001. - 685 с.

4.  Бородина В.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2002. - 299с.

5.  Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учёт активов и расчётных операций. Учебное пособие./ В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 416 с

6.  Вещукова, Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

7.  Каморджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер,2002. - 464с.

8.  Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2002 - 520 с.

9.  Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / З.В.Кирьянова. - М.: Финансы и статистика,1998 - 258с.

10.  Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика,2004. - 752с.

11.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА - М,1997. - 560с.

12.  Коновалова, И.Р. Учёт убытков от продажи основных средств / И.Р.Коновалова //Бухгалтерский учёт. - 2004. - №11. - С.16 - 19.

13.  Краснова, Л.П., Шалашова, Н.Т., Ярцева, Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник /И.Р. Коновалова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2001. - 550с.

14.  Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учёт: Учебное пособие / В.Ф.Палий, В.В. Палий. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС,2001. - 672с.

15.  Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств»: Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 №45н.