Учет кассовых операций в теоретическом и практическом аспектах

НОУ ВПО Московский институт управления «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Учет кассовых операций в теоретическом и практическом аспектах»

Москва, 2010

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств. По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по отчислениям от нее единого социального налога. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.

В соответствии с законодательством платежи между юридическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов служит рубль. В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, расчетные операции могут совершаться в иностранных валютах.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. № 47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями).

Расчеты организации с работниками по оплате труда осуществляются, как правило, путем выдачи наличных денежных средств из кассы.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Учет денежных средств на предприятиях одно из ключевых задач бухгалтерского учета, ибо сохранность средств есть залог успешной деятельности, а правильный учет гарантирует отсутствие штрафных санкций.

Целью данной курсовой работы является изучить учет кассовых операций в теоретическом аспекте на основе учебно-методических материалов и в практическом аспекте на основе рабочих материалов Общества с ограниченной ответственностью «ЮгСтройСистема».

Объект исследования: ООО «ЮгСтройСистема».

Предмет изучения: кассовые операции на ООО «ЮгСтройСистема».

Курсовая состоит из введения, 2 глав, заключения.

В ходе проводимого исследования ставились и достигнуты следующие задачи:

¨  Изучение нормативных материалов по теме работы;

¨  Изучение порядка введения кассовых операций на основе учебной и специальной литературы;

¨  Знакомство с изучаемым участком учета в бухгалтерии на конкретном предприятии.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1.1 Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средств

Федеральный закон "О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 29-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция)

Организацию наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению Порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на ЦБ РФ (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 года №14-П;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации») (далее - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

- Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. постановлением Правительства РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета регламентированы Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

"Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997 № 47) устанавливает порядок наличного денежного обращения. Согласно данного документа организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

По данному положению денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Для определения объема, источников поступлений наличных денег в кассы учреждений банков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения в областях, краях, республиках и в целом по Российской Федерации составляется прогноз кассовых оборотов на квартал.

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

 

1.2 Бухгалтерский учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

1.  приходный кассовый ордер (форма № КО-1),

2.  расходный кассовый ордер (форма № КО-2),

3.  журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3),

4.  кассовая книга (форма № КО-4),

5.  книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

При отражении в бухгалтерском учете кассовых операций, следует обратить внимание на необходимость проводок следующего характера.

1. Оприходование наличных денежных средств, полученных со специального счета в банке:

Д-т 50 "Касса"К-т 55 "Специальные счета в банках"

2. Оприходование денежных средств от предприятий - поставщиков по перерасчетам за поставки продукции (работ, услуг), в том числе и суммы авансов:

Д-т 50 "Касса"К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3. Оприходование средств от физических и юридических лиц, редназначенных на целевое финансирование:

Д-т 50 "Касса"К-т 86 "Целевое финансирование"

4. Зачисление денежных средств в аккредитивы:

Д-т 55 "Специальные счета в банках"К-т 50 "Касса"

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЮгСтройСистема»

 

2.1 Поступление наличных денежных средств в кассу

 

Поступление денежных средств в кассу предприятия может происходить:

·  с расчетного счета предприятия;

·  от покупателей и заказчиков.

Это может быть:

·  возврат неиспользованного аванса от подотчетных лиц;

·  погашение долга по ссудам, выданным сотрудникам предприятия;

·  возмещение причиненного материального ущерба;

·  получение займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами и т.п.

Прием и учет наличных денежных средств должен вестись в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Поступление наличных денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-1).

Приходный кассовый ордер по утвержденной форме применяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.

Прием денег оформляется квитанцией к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром и заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Содержание финансовой операции, указанной в приходном ордере, должно соответствовать наименованию операций в квитанции к приходному ордеру.

При заполнении приходных кассовых ордеров и квитанций к ним предъявляются те же требования, что и к расходным ордерам. Если при заполнении кассового ордера допущена ошибка, то его оформляют заново.

В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Пример.

Работнику предприятия на закупку канцтоваров 22 июня выдана по РКО № 60 под отчет сумма в размере 100 руб. 25 июня работником представлен авансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму 54 руб. 50 коп. К авансовому отчету были приложены документы (чек ККМ и товарный чек), подтверждающие произведенные расходы. Сумма неиспользованного аванса в размере 45 руб. 50 коп. возвращена в кассу предприятия по ПКО № 45.

Заполнение приходного кассового ордера для данного случая приведено в приложении 1.

Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим деньги, запрещается.

Прием денег по приходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные кассовые ордера немедленно после получения по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью “Получено” или “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.

На предприятиях, осуществляющих бухгалтерский учет с применением ПЭВМ, регистрация приходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности с предприятия взыскивается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы. Штрафные санкции взыскиваются в соответствии с п. 9 Указа № 1006.

На руководителей предприятия, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном, установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных п. 9 Указа № 1006, производится органами Госналогслужбы РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Суммы штрафов, взыскиваемые по основаниям, определенным п. 9 Указа № 1006, зачисляются в федеральный бюджет и оплачиваются за счет чистой прибыли предприятия.

В бухгалтерском учете начисление и оплата штрафных санкций отражается проводками.

·  Д-т сч. 81 - К-т сч. 68 - начисленные штрафные санкции;

·  Д-т сч. 68 - К-т сч. 51 - фактическое перечисление штрафов в федеральный бюджет.

Отражение на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с поступлением наличных денег в кассу предприятия, выглядит следующим образом:

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 46 - реализация продукции (работ, услуг) за наличные деньги;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 47 (48) - поступление платы наличными за реализованные основные средства (реализацию прочих активов);

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 51 - поступление в кассу денежных средств со счета в банке;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 71 - возврат подотчетными лицами неизрасходованных, ранее полученных авансов;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 73–2 - погашение долга по предоставленному займу работнику предприятия;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 73–3 - возмещение материального ущерба;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 75 - поступление вклада в уставный фонд предприятия;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 76 - погашение дебиторской задолженности;

·  Д-т сч. 50 - К-т сч. 94 - поступление средств от заимодавцев.