Особенности бухгалтерского учета и контроля затрат на содержание служебного транспорта

2.3 Особенности бухгалтерского учета и контроля затрат на содержание служебного транспорта

На балансе ОАО «Калориферный завод» в качестве служебного транспорта значатся: два легковых автомобиля, два микроавтобуса, один катер. Балансовая стоимость этих активов составляет – 4235 тыс. руб.

Накопленная амортизация - 1757 тыс. руб. Ежемесячная амортизация составляет – 430 тыс. руб.

Первоначальная стоимость служебного транспорта иожет и увеличиваться, в т.ч. за счет различных мобернизацийю

По данным Главной книги ОАО «Калориферный завод» стоимость служебного транспорта отражена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Хозоперации по учету стоимости служебного транспорта

Счет	Содержание (элементы) затрат	Корреспонденция счетов[18]		Сумма операции (тыс. руб.)
		Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	Служебный транспорт, введенный в эксплуатацию	01	00	4235
02 «Амортизация основных средств»	Накопленная амортизация по служебному транспорту	00	02	1757
счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Начислена амортизация ОС (в месяц)	26	02	430
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	Капитальный ремонт двигателя катера	08	60	15
	Установка на автомобильный и водный транспорт систем навигации и видеорегистрации	08	60	73
счет 01 «Основные средства»	Ввод в эксплуатацию нового объекта ОС (системы навигации и видеорегистрации)	01	08	73
	Увеличение стоимости объектов ОС (катер)	01	08	15

В процессе эксплуатации служебного транспорта предприятие несет различные затраты, см. в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Хозоперации по учету затрат на содержание служебного транспорта

Счет	Содержание (элементы) затрат	Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
		Дебет	Кредит
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Выдано в подотчет для содержания служебного транспорта	71	50	98
	Приобретено ГСМ (оприходовано) для служебного транспорта за наличный расчет	10.3	71	64
счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Списаны ГСМ по путевым листам (признан расход по факту)[19]	26	10.3	37
	Фонд оплаты труда (ФОТ) водителей и обслуживающего персонала	26	70	920
	Страховые взносы от ФОТ	26	69	185
	Затраты по техническому обслуживанию транспортных средств (оплата с расчетного счета)	26	60	61
	Затраты по страхованию транспортных средств (оплата с расчетного счета)	26	76	43
	Затраты по техническому обслуживанию транспортных средств (оплата наличными)	26	71	32
	Начислена амортизация ОС (в месяц)	26	02	430
	Закрыт счет затрат на содержание служебного транспорта	90.2	26	1708

Бухгалтерский учет затрат на содержание служебного транспорта также учитывает расходы на парковку, транспортный налог и др.

Все, рассмотренные выше затраты на содержание служебного транспорта, в бухгалтерском учете ОАО «Калориферный завод» относятся в расходы от основной деятельности. Эти же затраты в налоговом учете относятся на прочую деятельность и уменьшают налоговую базу по прибыли.

Налоговый кодекс РФ[20] при применении общей системы налогообложения, расходы, связанные с эксплуатацией служебного транспорта, относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукта.

Имеет свои особенности уплата штрафов ГИБДД при эксплуатации служебного транспорта, см. таблица 2.4[21].

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по штрафам ГИБДД

Содержание (элементы) затрат	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Предприятием уплачен штраф наличными (авансовый отчет водителя)	91.2	71
Штраф или его часть отнесен на водителя	73	91.1
Штраф удержан из зарплаты водителя	70	73

Штрафы ГИБДД уплачивает предприятие, однако сумма штрафов не уменьшает налоговую базу по прибыли. В определенных случаях (приказ руководителя), штрафы ГИБДД уплачиваются из чистой прибыли предприятия или удерживаются из зарплаты водителей.

В качестве контрольных функций в отношении затрат на содержание служебного транспорта, бухгалтерия ОАО «Калориферный завод» реализует свои права и обязанности: инвентаризация активов, инвентаризация обязательств. К функциям контроля следует отнести Приказ по предприятию о лицах, имеющих право на разрешительные подписи и Приказ о материально ответственных лицах. Данные приказы позволяют полностью контролировать расходы на содержание служебного транспорта.

Для оперативного контроля за активами, связанными с эксплуатацией служебного транспорта, можно рекомендовать использование возможностей Учетной политики - в Приложении к Учетной политике необходимо отразить нормативы амортизации по всем объектам ОС служебного транспорта, нормативы списания ГСМ в зависимости от вида транспортного средства и сезонности эксплуатации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения курсовой работы была выполнена цель – изучение постановки учета и контроля расходов при эксплуатации служебного транспорта на конкретном предприятии.

Достижению цели способствовало решение поставленных задач: изучены нормативные акты, обусловливающие формирование учетной работы; исследованы особенности учета затрат на служебный транспорт.

В основе методологии бухгалтерского учета положены двойная запись и балансовое обобщение. Экономическое содержание финансово-хозяйственных операций, в свою очередь, определяет требования к учетной работе. Требования к учетной работе, в свою очередь, влияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Методология бухгалтерского учета на основе двойной записи и балансового обобщения закреплена всеми нормативами бухгалтерского права (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ, Рекомендации Минфина и др.)

Бухгалтерские нормативы, регламентирующие учет и формирование финансовой отчетности, следует разбить на два блока: документы, регулирующие учет и документы, регулирующие формирование финансовой отчетности.

С Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» в России разрешено официальное применение МСФО.

К служебному транспорту, помимо легковых автомобилей, могут относиться: микроавтобусы, самолеты и вертолеты, речные и морские суда/катера. От вида служебного транспорта напрямую зависят расходы на его содержание.

К общепринятым хозяйственным операциям по учету и эксплуатации служебного транспорта относятся:

- учет объекта ОС (поступление, выбытие ОС, амортизация);

- ремонт и модернизация транспортного средства (запчасти, узлы и агрегаты);

- эксплуатация служебного транспорта (оплата труда и социальные платежи, ГСМ, расходные материалы, необходимые для эксплуатации аксессуары и приборы, расходы на хранение и техническое содержание транспортного средства).

В организации служебного транспорта учету, как правило, подлежат расходы. Для целей бухгалтерского (финансового) учета в составе себестоимости учитываются все затраты служебный транспорт. Для целей налогового учета эти же затраты на служебный транспорт учитываются как расходы по прочей деятельности. Расходы по прочей деятельности, в свою очередь, делятся на расходы уменьшающие прибыль и на расходы компенсируемые за счет собственной прибыли.

ОАО «Калориферный завод» является одним из старейших предприятий Костромы (основан в 1907 г.). Сегодня ОАО «Калориферный завод», это современное предприятие с инновационным оборудованием и технологиями.

На балансе ОАО «Калориферный завод» в качестве служебного транспорта значатся: два легковых автомобиля, два микроавтобуса, один катер. В целом учет и контроль за затратами служебный транспорт организованы правильно и обеспечивают достоверность данных в финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета и контроля в

ОАО «Калориферный завод» обеспечивают сохранность этих активов и их эффективность при эксплуатации.

Бухгалтерский учет затрат на содержание служебного транспорта представлен расходами: на оплату труда, на парковку, на ГСМ, на техобслуживание и ремонт, в виде транспортного налога и на штрафы ГИБДД, на страхование транспортных средств. Служебному транспорту, как и другому объекту ОС, присуши износ/амортизация, модернизация, выбытие и списание.

В качестве контрольных функций в отношении затрат на содержание служебного транспорта, бухгалтерия ОАО «Калориферный завод» реализует свои права и обязанности: инвентаризация активов, инвентаризация обязательств. К функциям контроля следует отнести Приказ по предприятию о лицах, имеющих право на разрешительные подписи и Приказ о материально ответственных лицах. Данные приказы позволяют полностью контролировать расходы на содержание служебного транспорта.

Для оперативного контроля за активами, связанными с эксплуатацией служебного транспорта, можно рекомендовать использование возможностей Учетной политики - в Приложении к Учетной политике необходимо отразить нормативы амортизации по всем объектам ОС служебного транспорта, нормативы списания ГСМ в зависимости от вида транспортного средства и сезонности эксплуатации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – 448 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – 512 с.

3. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 232 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

5. Суворов. А.В. Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета / интернет ресурс, режим доступа: www.gaap.ru/articles/rossiyskie_pbu_i_msfo_razlichiya_v_printsipakh_bukhgalterskogo_ucheta

6. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – 480 с.

7. Официальный сайт Минфина РФ / [Электронный ресурс] режим доступа: www.minfin.ru

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

10. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – 592 с.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

12. Касьянова Г.Ю. ГСМ. Нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение – М.: АБАК, 2016. – 168 с.

13. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – 506 с.

14. В помощь бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: www.snezhana.ru

15. Учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете) / интернет ресурс, режим доступа: www.glavbukh.ru/art/80207-qqqm3y17-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu-v-buhgalterskom-uchete

16. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая – М.: АБАК, 2016. – 272 с.

17. В помощь бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: mvf.klerk.ru/

18. Налоговый кодекс РФ (части 1-2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

ПРИЛОЖЕНИЕ

Финансовая отчетность ОАО «Калориферный завод» за 9 месяцев 2016 г. – одно приложение на 7 листах (файл .pdf)

[1] Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – с. 67

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – с. 79

[3] Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – с. 13

[4] Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – с. 21

[5] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

[6] Суворов. А.В. Российские ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета / интернет ресурс, режим доступа: www.gaap.ru/articles/rossiyskie_pbu_i_msfo_razlichiya_v_printsipakh_bukhgalterskogo_ucheta

[7] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 74

[8] Официальный сайт Минфина РФ / [Электронный ресурс] режим доступа: www.minfin.ru

[9] Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – с.9

[10] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

[11] Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – с. 171

[12] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

[13] Касьянова Г.Ю. ГСМ. Нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение – М.: АБАК, 2016. – с. 15

[14] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

[15] Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – с. 107

[16] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 117

[17] В помощь бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: www.snezhana.ru

[18] Учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете) / интернет ресурс, режим доступа: www.glavbukh.ru/art/80207-qqqm3y17-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu-v-buhgalterskom-uchete

[19] В помощь бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: mvf.klerk.ru/

[20] Налоговый кодекс РФ (части 1-2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

[21] Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая – М.: АБАК, 2016. – с. 71