Как чисто учетный прием включения затрат в издержки производства

1. как чисто учетный прием включения затрат в издержки производства

2. принцип представления информации об издержках

Метод директ-костинга имеет два варианта:

простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только переменных затрат

развитой директ-костинг - в производственные издержки с переменными затратами включены издержки прямых постоянных затрат по производству и реализации продукции.

Простой директ-костинг имеет следующие принципы:

затраты -постоянные и переменные по элементам

издержки реализации исчисляются на основе распределения переменных затрат

сравнение полученных переменных издержек с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат. Маржа с переменных издержек равна объему реализации за минусом переменных затрат.

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных издержек, предприятие достигнет «точки безубыточности» или порога рентабельности. Если предприятие производит много изделий, то метод простого директ-костина позволяет измерить «вклад» каждого изделия в возмещении постоянных затрат. Преимущество данного метода мы видим в следующем:

1. простота и объективность калькулирования издержек производства, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных щатрат, но тогда встают перед нами две проблемы:

классификация затрат на переменные и постоянные

объективное включение переменных издержек в общие издержки

2. возможность сравнения издержек различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам.

3. возможность определения более рентабельных издержек по их абсолютной/относительной маржам.

В условиях развитого директ-костинга выделяют понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат).

Полумаржа (полуваловая маржа) определяется следующим образом. Объем реализации минус переменные затраты минус прямые постоянные расходы равны марже полуваловой или «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» позволяет определить что каждый продукт приносит предприятию. Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменных издержек, так как издержки производства включают не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Сам метод был назван развивающимся директ-костингом, поскольку позволил улучшить технику исчисления переменных издержек.

Развитой директ-костинг базируется на применении пяти основных показателей калькулирования издержек производства продукции:

1. Коэффициент переменных затрат, определяемый делением величины переменных затрат на цену реализации

2. коэффициент маржинальных поступлений - отношение разницы между ценой реализации и переменными затратами к цене реализации

3. маржинальный «вклад» - излишек поступлений по сравнению с переменными затратами. Этот показатель характеризует вклад каждого подразделения предприятия в покрытие общих постоянных расходов фирмы.

4. маржа постоянная (полумаржа) - это превышение поступлений от центра ответственности, изделия над специфическими затратами (постоянные специфические затраты - расходы, связанные с производством и реализацией продукции - специальный инструмент; постоянные общие затраты - расходы, связанные с функционированием предприятия в целом по содержанию, например, по содержанию представительства).

5. Маржа безопасности - это объем производства и реализации по продукту, при котором сумма прибыли равна нулю.

На сегодня в США, Великобритании, Австралии в целях управления производством используется метод калькулирования затрат на производство по операциям - метод АВС - ACTIVITY BASED COSTING. Мы представляем себе этот метод как метод, позволяющий оценивать именно деятельность как причину затрат, а не товар и услуги; то есть деятельность воплощается в товар и тем самым вызывает затраты. отметим некоторые аспекты данного метода:

1. рассматривает все накладные расходы

2. учитывает сложность предприятия и переносит результат затрат на товары и потребителя

3. обеспечивает разумной информацией, необходимой для определения издержек производства, анализа прибыльности и оценки результатов деятельности.

4. по АВС причиной возникновения затрат является потребление продукции, которое создает спрос на определенный вид деятельности

Таким образом, из этой главы мы делаем следующие выводы.

Сведения об издержках необходимы для таких целей , как управление, планирование, ценообразование, принятие решений.

Мы согласны, что сегодня в теории и практике управления издержками и прибылью должен действовать следующий принцип оценки точности калькулирования: самая точная калькуляция изделия не та, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции.

Такой принцип позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью. Чтобы переходить на их выпуск. Но при этом необходимо учитывать российскую действительность: все-таки в наших условиях в системе ценообразования прежде всего учитываются затраты. в рыночных условиях при ценообразовании предприятия должны проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их. При этом ключевой категорией являются переменные издержки на единицу продукции.

При принятии управленческих решений принимаются в расчет только те издержки, которые определяются этим решением и не учитываются безвозвратные издержки, которые не изменяются в случае принятия/непринятия данного решения. По нашему мнению, при управлении издержками необходимо принимать решение о регулировании условий их снижения. Но в рыночных условиях возможна ситуация, при которой придется мириться с высокими издержками с тем, чтобы снизить их затем в будущем. Таким образом, мы сможем возместить оптимальные издержки.

Как уже было отмечено, роль оценки затрат важна и в определении цены реализации, однако при ценообразовании затраты - это не единственный фактор. Необходимо учитывать и другие факторы, не всегда поддающиеся контролю. Для того, чтобы уяснить для себя как результат, и возможные последствия, менеджерам необходимо наряду с различными сведениями о деятельности фирмы учитывать еще и сведения об издержках.

АКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях российские предприятия функционируют в обстановке высокой рентабельности как экономической, так и законодательной. Глубокие преобразования, произошедшие в отечественной экономике за последние годы, специфика нашего переходного периода к рыночным условиям, создали дополнительные сложности для выживания предприятий в такой ситуации.

Полное риска развитие проявляется в таких тенденциях, как насыщение рынка, стремление к концентрации и интернациональности предприятий, сокращение технологических и жизненных циклов продукции, устранение барьеров для конкуренции. Поиску места издержек в системе рыночных отношений и было посвящено это исследование.

Проведенная работа позволяет получить следующие выводы и результаты.

1. Мы рассматриваем неоклассическую и неоинституциональную теорию издержек, в то числе, теорию трансакционных издержек. Рассматривая теорию трансакционных и постоянных издержек, мы пришли к выводу, что в принципе трансакционные издержки - это те же постоянные издержки, часть их. Учитывая, что данными издержками, как и любыми другими, можно управлять, в данной работе мы предложили определить понятие трансакционных издержек с позиции управленческого учета (хотя, возможно, понятие трансакционных издержек на данном этапе рыночного издержками», но это может стать темой для отдельной курсовой работы). Трансакционные издержки - это издержки (денежные и неденежные), появляющиеся при принятии управленческих решений о реализации товаров(информационных затрат по поводу рынков сбыта, покупателях, поставщиках, конкурентах, ценах реализации, затрат по рекламе, по заключению развития России правильнее было бы считать «маркетинговыми договоров и т.п).

На протяжении десятилетий в экономической литературе существует единая классификация затрат, причем, применяли термины «затраты», «себестоимость». Категорию издержек отождествляли только с капиталистическим способом производства. Мы показали закономерность отхода от категории «себестоимость» к категории «издержки».

Анализируя различные литературные источники по определению понятия «издержки», мы пришли к выводу, что понятие «издержки производства» можно несколько конкретизировать. Кроме того, в экономической литературе, говоря об издержках производства, добавляют всегда «предприятия». Но сейчас коммерческой деятельностью занимается не только предприятие, поэтому мы уточняем данное понятие как «издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта». Кроме издержек производства, включающих в себя издержки по производству, реализации, предприятие несет и другие денежные расходы, например, связанные с использованием средств, не входящих в издержки производства. Поэтому мы вводим понятие «издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта», учитывая совокупность всех издержек за определенный период времени.

Говоря о совершенствовании классификации издержек, нужно, прежде всего, учитывать управляемость ими с целью получения максимальной выгоды. В связи с этим, мы предлагаем включить в состав релевантных издержек трансакционные издержки, учитывая издержки по местам их возникновения и по временным будущим интервалам. При этом мы считаем, что все издержки являются релевантными (управляемыми), но при принятии определенных решений (управленческих) все-таки имеют место как релевантные, так и нерелевантные издержки.

2. В курсовой работе неоднократно уже было отмечено, что для того, чтобы хозяйствующий субъект мог выжить в современной ситуации и работать рентабельно, необходимо принимать верные и своевременные управленческие решения. Для этого нужны совершенные системы управления издержками. Мировая экономическая практика предлагает две такие системы: контроллинг и управленческий учет. Обе системы интересны, но и, по нашему мнению, схожи между собой, что и было доказано в данной работе.

Ни в одном литературном источнике не было проведено исследование однотипности и различий контроллинга и управленческого учета, поэтому мы попытались это сделать, пусть даже наши выводы будут вызывать ряд дискуссионных вопросов. В курсовой работе четко определено, что в России созрела необходимость перехода к новым системам учета и есть все предпосылки для этого, независимо от того, как эта система будет называться: контроллингом или управленческим учетом. Возможно, для российской действительности такая система получит другое название, но систему учета менять необходимо.

В отечественной литературе, так же, как и в западной, часто подменяют понятие «управленческий учет» и «производственный учет». Мы показали сходство и различие этих видов учета и высказали мнение, что оба эти вида учета являются составной частью внутрихозяйственного управления предприятием. При этом эти виды учета необходимы не только в период перехода к рынку, но и в дальнейшем.

3. Достаточное внимание было уделено в работе системе управленческого учета. Система управленческого учета подразумевает, прежде всего, учет издержек с трех сторон:

их производственный учет

дифференциальный учет

учет по центрам ответственности

При производственном учете в мировой практике используется два основных метода : учет полных и усеченных издержек - «директ-костинг». Мы смогли, на наш взгляд, показать прогрессивное применение развитого директ-костинга. Директ-костинг - это метод учета, основное отличие которого от других методов, заключается в том, что в издержках производства учитываются постоянные издержки, непосредственно связанные с выполнением конкретных изделий. На основе директ-костинга затраты подразделяются на переменные и постоянные, последние, в свою очередь, делятся на полезные и бесполезные. В этом и заключается особенность директ-костинга. Но для того, чтобы его применить на отечественном предприятии, необходимо изменить структуру постоянных издержек, т.е. выделить прямые и общие постоянные издержки. Прямые затраты непосредственно относятся на издержки производства конкретных видов продукции и учитываются при определении полумаржи или «вклада продукта», а общие будут учитываться при определении окончательного финансового результата реализации в целом по предприятию. Данное наше предложение не противоречит учетному российскому законодательству, которое рекомендует применение маржинального метода учета, а маржинальный метод учета издержек - это тот же директ-костинг. Но по нашему мнению, отечественное законодательство по учету издержек не предлагает верного механизма учета постоянных затрат, поэтому данное предложение по изменению структуры постоянных издержек актуально.

Снижение издержек производства - один из основных путей повышения прибыли. Несмотря на кризисную ситуацию в экономике России, мы считаем, что снижать издержки необходимо и предлагаем в качестве одного из путей их снижения применение различных методов учета издержек. Рассматриваемые пути снижения издержек, мы постарались выделить ряд проблем, с которыми сталкиваются предприятия в рыночных условиях. К таким проблемам можно отнести отставание реальной заработной платы от номинальной, снижение производительности труда, наличие трудоизбыточных предприятий, отсутствие гибкой политики в изменении профиля производства. Эти и другие проблемы привели, прежде всего, к снижению объемов производства, к замене современных средств производства рабочей силой, к социальной напряженности.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующее заключение: в условиях рынка не только можно, а необходимо всегда управлять издержками. Идет перестройка экономического мышления, при этом прослеживается следующая логическая цепочка: изменение теории издержек влечет за собой необходимость обучения специалистов и использование этих новых теорий на предприятиях материального производства с целью прогрессивного управления ими.

ПРИЛОЖЕНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

Таблица № 1

Классификация издержек (затрат) производства

ПРИЗНАКИ КЛАССИФИКАЦИИ	ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК
Экономические элементы	экономические элементы затрат
Статьи себестоимости	статьи калькуляции и себестоимости
Отношение к технологическому процессу	основные и накладные
Состав	одноэлементные и комплексные
Способ отнесения на себестоимость продукта	прямые и косвенные
Роль процесса производства	производственные и внепроизводственные
Целесообразность расходования	производительные и непроизводительные
Возможность охвата планом	плановые и непланируемые
Отношение к объему производства	Постоянные и переменные
Периодичность возникновения	текущие и единовременные
Отношение к готовому продукту	затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт

 График аппроксимированной функции издержек

ИЗДЕРЖКИ VC

FC

ОБЪЕМ

Таблица №2

Сравнение управленческого и финансового учета

Область сравнения	Управленческий учет	Финансовый учет
обязательность ведения	по решению администра-ции	требование по законодательству
цель учета	оказывает помощь руководству при контроле, принятии решений	составление для пользования внутри и вне предприятия
пользователи информации	небольшие группы, члены которой известны	большие группы человек, члены которых неизвестны
базисная структура	различаются в зависимости от цели использования информации	активы равны обязательствам + капитал владельцев
привязка по времени	исторический характер + планы на будущее	только историческая информация
виды выражения информации	денежное и натуральное выражение	в основном, в денежном выражении
частота отчетности	зависит от задач, обычно понедельно или помесячно	квартальная и годовая
сроки представления отчетности	по окончании отчетного периода	с опозданием в несколько недель/месяцев
степень ответственности	фактически никакой	вероятное преследование по закону невелико, но существует

Рисунок № 1

Экономическое содержание метода

однородных секций

элементы пря- 1 ИЗДЕРЖКИ

мых затрат ПРОИЗВОДСТВА

элементы  ПРОДУКЦИИ

косвенных затрат

2 однородные 3

секции

1 - прямое включение соответствующих затрат в издержки производства

2 - распространение косвенных затрат между однородными секциями

3 - включение на основании предварительной калькуляции единых единиц работы в издержки конечной продукции.

Пример № 1

Нормативный метод учета

Пример Нормативный уровень деятельности - 14.000 шт. изделий в месяц; общие нормативные издержек единицы продукции за месяц составляет в сумме 605 у.е. (условных единиц); постоянные затраты составили 4.000.000. у.е. Отсюда постоянные издержки на единицу продукции - 285 ден. единиц (4.000.000 : 320 ден.ед (605-285 = 320).

 

[1] У.Ульсон, Р. Ленквист, Б.Естрем . Экономика предприятия. Методическое руководство и основные понятия. Дидакт. Екон. 1994, с.63

[2] Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. М, «Триада НТТ», 1993, с.311

[3]Финансы и ПК для менеджеров. Книга 3. Изменение затрат и принятие решений. А.Паркинсон, М. «Союзмединформ», 1993, с.6

[4] Универсальный учебник. Экономичесвий словарь специалисту, студенту, абитуриенту, школьнику. /Под ред. О. Мамедова. Ростов на Дону. Издательство Феникс. 1996

[5] Нестеренко А. Современное состояние и основные проблемы интитуционалистической эволюционной теории.//Вопросы экономики, № 3, 1997, с.42-57

[6] Доклад на конференции по проблемам экономических реформ Национальной Академии Наук США Д. Нортона, лауреата премии А. Нобеля по экономике

[7]Теория переходной экономики. Микроэкономикс. П/ред В.В. Герасименко. М., ТЕИС., с.176

[8] Хейне П. Экономический образ мышления. /пер. с англ. М.: «Дело» 1993, с.311

[9] Справочник. Социально-экономическое положение России в 96 году. Москва.1996

[10] А. Паркенсон. -Финансы и ПК для менеджеров. Книга 3. Изменение затрат и принятие решений. М., «Союзмединформ», 1994

[11] добавленные мною элементы затрат выделены в данной схеме крупным шрифтом

[12] Р. Коуз - лауреат Нобелевской премии в области экономики 1991 года за пионерские работы в области исследования трансакционных издержек и их значения для институциональной структуры экономики.

[13] Coase R.H. The nature of the firm// Economica, 1937. V4. # 5

[14] Теория переходной экономики. Микроэкономика. //п/ред. В.В. Герасименко. М., : ТЕИС. , с. 182

[15] Малахов С: Некотороые аспекты теории несовершенного конкурентного равновесия. (двухфакторная модель трансакционных издержек) //Вопросы экономики. - 1996. № 10, с. 77-86

[16] Barzel. Measurement costs and the organization of markets// Journal of Law and Economics 1982/ v.25-#1

[17] Дж. Стинглер. - Лауреат Нобелевской премии в области экономики 1982 года за новаторство исследования функционирования рынков, причин и следствий государственного регулирования. The economics of information //Journal of Political Economy, 1961-v.69-#2

[18] Олейник А. Издержки и перспективы реформы в России :институциональный подход// МЭиМО.-1998-№1, с. 18-29

[19] Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуация и примеры. Пер. с англ. /Ред. и предисловие А.М. Петрачкова. М., Финансы и статистика. 1993, с. 269

[20] Друри К. Введение в управленческий и финансовый учет. Пер. с. Англ. /Под ред. С.А. Табалиной. М., Аудит Юнити, 1994, с 12

[21] Николаева С.А.Управленческий учет: реальность и тенденции развития. Финансовая газета. №31, 1993

[22] Соколов Я.В. Очерки по истори бух. Учета - М. :1991. С. 192-193

[23] Р. Энтони. Учет: cитуация и примеры. Пер с англ/под редакцией/предисловие А.М. Петрачкова . М. Финансы и статистика. 193. с.271

[24] Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоркечий.М. Аналитик-Пресс. 197. С.112

[25] Ткач. В.И. Общенациональный план счетов бухгалтерского учета Франции. ПБУ 1990 № 9, с.43

[26] Borner D. Direkt Corting als sistem der Konstenpechnung/Munchen/ 1961.c.26-27

[27] Ткач В.И., ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М. Финансы и статистика. 1994. С.90

[ПНВ1]