Механизм сотрудничества налоговых служб

1. Механизм сотрудничества налоговых служб.

Несмотря на наличие в высшей степени независимых налоговых служб штатов, обуслов­ленное их суверенитетом, предоставленным Конституцией США, имеется ряд соглашений по сотрудничеству налоговых служб, как штатов и Федерации, так и различных штатов. Целью таких соглашений является в первую очередь уп­рощение налогообложения и ослабление административного и налогового бремени для нало­гоплательщиков, особенно тех, которые дейст­вуют во многих штатах.

1.1. Организация налоговой службы штата.

 Каждый штат имеет собственную налоговую службу, ответственную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департа­ментом доходов. Как правило, глава этой служ­бы назначается избираемым главой исполни­тельной власти штата — губернатором и на­ходится под его началом. В трех штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких — департа­мент доходов управляется комиссией, назначае­мой губернатором.

Налоговые службы штатов чаще органи­зованы по функциональному принципу, а не по принципу сбора отдельных налогов. Департа­мент доходов обычно имеет крупные структур­ные единицы по: идентификации и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льго­там и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплатель­щик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую оче­редь в департаменте доходов, где обычно существует, по крайней мере, один уровень админи­стративного разрешения споров. Налогопла­тельщик имеет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата.

1.2. Сотрудничество Федерация — штаты.

Крае­угольным камнем сотрудничества налоговых служб США является активный обмен инфор­мацией между Федерацией и штатами с целью лучшего взимания подоходного налога с корпо­раций и физических лиц. Федеральный закон уполномочил СВД передавать информацию, связанную с федеральными налогами, налоговым службам штатов при условии, что она будет использо­ваться исключительно в интересах этих служб и надежно защищена от несанкционированного раскрытия и распространения. Все штаты за­ключили соглашение об обмене информацией с СВД, в соответствии с которым они получают ее по заведенному порядку. Информационный обмен включает: предоставление копий резуль­татов всех федеральных проверок и других дей­ствий, контролирующих налоговые деклара­ции, а также сведений об идентификации нало­гоплательщика, заполняющего декларацию по федеральному подоходному налогу, который проживает в заинтересованном в этих сведениях штате; выдержки из сведений по пунктам дохо­дов и расходов, указанных в федеральной нало­говой декларации; информацию третьих лиц (банков, брокерских фирм и работодателей), имеющих отношение к налогоплательщику в отдельном штате.

Способствуя согласованию налоговых баз по подоходному налогу Федерации и штата, эта информация часто используется для расчета на­логовых добавок в соответствии с законами штата. Например, одним из наиболее эффективных способов обмена информацией является программа СВД, которая соотносит информа­цию, полученную от третьих лиц, с налоговыми декларациями. СВД оценивает дополнительный федеральный налог, когда доход не был учтен, и обеспечивает этой информацией налоговую службу штата, в котором находится данный на­логоплательщик. Эта служба производит оцен­ку дополнительного налога, если только дан­ный доход не освобожден от налога, установ­ленного в штате. Налоговые службы штатов сравнивают полученные данные с поданными налоговыми декларациями с целью обеспечения соответствия деклараций по налогам Федерации и штата и выявления налогоплательщиков, уклонявшихся от заполнения деклараций. Хотя массивы обрабатываемой налоговыми служ­бами информации огромны, почти вся она, минуя «бумажную» фазу, проходит через ком­пьютерные и электронные системы. Во многих штатах федеральные сведения и данные феде­ральною аудита налоговых деклараций явля­ются единственными или, по крайней мере, ос­новными документами для проведения незави­симого аудита штатом налоговых деклараций по подоходному налогу с физических лиц. Став­ки этого налога в штатах (обычно 5—8% от налогооблагаемого дохода) таковы, что не покры­вают затрат на создание собственного персона­ла многочисленных налоговых агентов, необ­ходимых для проведения на месте аудита декла­раций по подоходному налогу с физических лиц (особенно в сравнении с доходами от аудита корпоративного подоходного налога и налога с розничных продаж). Налоговые службы штата также использу­ют данные аудита федерального подоходного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, обычно начинается с уста­новления федерального налогооблагаемого до­хода, те штаты полагаются на контрольную де­ятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок, особенно включающих меж­дународные операции. Налоговые службы шта­тов осуществляют аудиторскую проверку в пер­вую очередь распределения дохода между шта­тами, правильности отражения налогоплатель­щиками в декларациях определенных видов сде­лок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации.

Недавно налоговые службы штатов полу­чили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от тамо­женной службы по импортным товарам, ис­пользуемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незареги­стрированных налогоплательщиков.

Ранее поток информации шел в основном с федерального уровня. В последние годы шта­ты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных непла­тельщиков федеральных отчислений по безра­ботице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступаю­щих деклараций. Федеральные службы исполь­зуют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявле­ния уклоняющихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются так­же хорошим источником получения информа­ции и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использо­вания и защиты. Большей частью обмен инфор­мацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.

Совместный аудит индивидуальных нало­гоплательщиков налоговыми службами Феде­рации и штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предвари­тельное расследование налоговыми службами Федерации или штата выявило уголовно нака­зуемое уклонение от уплаты налога).

Незначительную роль играет и взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов по контролю за уплатой акцизов на алкоголь­ные напитки и табачную продукцию, за исклю­чением рабочего сотрудничества местных отде­лений. Федеральный закон, однако, требует чтобы производители табачных изделий и алко­гольных напитков сообщали в налоговую служ­бу штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдель­ного штата.

Определенное взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов существует и по сбо­ру недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область являет­ся предметом трений между налоговыми служ­бами двух уровней, так как каждая из них пыта­ется добиться приоритета в случае, когда ресур­сов для покрытия всех недоимок недостаточно.