Навигация
Ответственность предприятия и руководителей
56976
знаков
9
таблиц
0
изображений
5. Ответственность предприятия и руководителей
Поскольку управление предприятием входит в число функций руководителя, он должен нести ответственность за принятие тех или иных решений. Под ответственностью обычно понимается претерпевание тех или иных последствий, а само уже употребление термина "ответственность" подразумевает неблагоприятность этих последствий. Не секрет, что большинство случаев наступления ответственности предприятия и его руководителей связано с нарушениями в налоговой сфере, поэтому далее мы сделаем упор именно на налоговых правонарушениях.
Несмотря на значительное количество теоретических попыток классифицировать виды ответственности, практика реально признает разграничение ответственности только на два вида - договорную и деликтную.
Под договорной ответственностью понимается необходимость претерпеть какие - либо (обычно неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, принятых перед другим лицом или лицами по соглашению. Под деликтной (т.е. из правонарушения, административной либо уголовной) ответственностью понимается необходимость претерпеть какие-либо (обычно также неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, кем-либо возложенных на нарушившее лицо.
Приведенные определения отнюдь не претендуют на полноту и универсальность и ставят своей целью лишь одно: показать различие между ответственностью по договору и ответственностью по закону. Оно в общем виде представляется следующим: договорная ответственность устанавливается равноправными сторонами и может быть ими относительно легко изменена. Деликтная ответственность, как правило, устанавливается императивными нормами законодательства, относится к правоотношениям, где стороны не равны, и, как правило, не изменяется соглашением этих сторон.
1. Договорная ответственность
Для иллюстрации договорной ответственности с точки зрения налогового менеджмента можно привести два примера.
Первое: два предприятия, заключающие договор, устанавливают, что уплата всех применимых налогов и сборов является обязанностью соответствующей стороны, и что сторона, обязанная по законодательству уплатить определенные налоги и сборы, несет перед контрагентом ответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов. В данном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени либо о договоренности, что налоги предприятия А будут уплачены предприятием Б, а о том, что договорные обязательства одного предприятия перед другим не должны нарушаться в связи с неуплатой (уплатой не в полном объеме либо не в установленные сроки) всех налогов и сборов (кстати, это крайне важно для договорной работы на предприятии: совершенно необходимо, чтобы в договорах содержалась ссылка на то, включают ли цены, указанные в них, НДС или нет). Это также в полной мере относится и к выплате штрафных санкций, установленных сторонами в договоре.
Второе: руководитель предприятия в соответствии с трудовым договором несет ответственность за качественное исполнение своих служебных обязанностей, в которые, безусловно, входит обеспечение за правильным исчислением и своевременным перечислением в бюджет налоговых платежей.
2. Деликтная ответственность
Ответственность предприятия за те или иные виды нарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробного законодательного регулирования и внимания специалистов. Ниже будут проанализированы лишь основные моменты ответственности и ее меры применительно к нарушениям налогового законодательства.
Во-первых, при оптимизации налоговых платежей хозяева (учредители) предприятия могут быть подвергнуты мерам ответственности в соответствии со ст. 56 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает следующее правило:
"Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам".
Возлагаются подобные меры ответственности на учредителей в полном соответствии с доктриной "срывания корпоративной маски", суть которой заключается в следующем: учредитель компании несет ответственность за деятельность компании, если фактически руководил ее деятельностью. Необходимо заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации довольно подробно регулирует вопросы налогообложения предприятий, управляемых учредителями, и налоговую ответственность учредителей.
Во-вторых, меры ответственности могут применяться к должностным лицам (как правило, это руководители) предприятия. Ниже схематично приведены основания и размеры подобной ответственности.
| № | Основание ответственности | Мера ответственности |
| 1 | Сокрытие или занижение прибыли (дохода) | Штраф 2-5 МРОТ |
| 2 | Сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения | Штраф 2-5 МРОТ |
| 3 | Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка | Штраф 2-5 МРОТ |
| 4 | Искажение бухгалтерских отчетов | Штраф 2-5 МРОТ |
| 5 | Непредставление или несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов | Штраф 22-5 МРОТ |
| 6 | Невыполнение требований налоговых органов о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 7 | Невыполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 8 | Невыполнение требований налоговых органов о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 9 | Невыполнение требований налоговых органов о приостановлении операций по расчетным и другим счетам налогоплательщиков в учреждениях банков | Штраф. 2,5 - 5 МРОТ |
| 10 | Нарушение банками и кредитными учреждениями порядка открытия расчетных и иных счетов налогоплательщиков | Штраф, 5 МРОТ |
| 11 | Открытие расчетных и иных счетов без предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе | Штраф, 5 МРОТ |
| 12 | Несообщение налоговому органу об открытии расчетных и иных счетов налогоплательщиков | Штраф, 5 МРОТ |
| 13 | Непредставление банками и кредитными учреждениями налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством Финансов | Штраф, 5 МРОТ за каждую неделю просрочки |
| 14 | Неисполнение (задержка) банками и кредитными учреждениями исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджеты и внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов | Штраф, 5 МРОТ |
| 15 | Неправильное удержание в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам | Штраф, 5 МРОТ |
| 16 | Несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам | Штраф, 5 МРОТ |
| 17 | Открытие расчетных, текущих, валютных, ссудных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа | Штраф, 100 МРОТ |
| 18 | Осуществление расчетов наличными деньгами на суммы, превышающие установленный лимит | Штраф, 50 МРОТ |
| 19 | Неоприходование в кассу денежной наличности | Штраф, 50 МРОТ |
| 20 | Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах остатков наличных денег сверх установленных лимитов | Штраф, 50 МРОТ |
| 21 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о беспрепятственном доступе в любые помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов, для их обследования | Штраф, до 100 МРОТ |
| 22 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции об устранении нарушений законодательства о налогах | Штраф, до 100 МРОТ |
| 23 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предъявлении документов, удостоверяющих личность | Штраф, до 100 МРОТ |
| 24 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о явке для дачи объяснений, справок и сведений по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции | Штраф, до 100 МРОТ |
| 25 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о безвозмездном предоставлении информации, необходимой для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей | Штраф, до 100 МРОТ |
| 26 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предоставлении средств связи и транспортных средств для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении | Штраф, до 1100 МРОТ |
| 27 | Уклонение от уплаты налогов с организаций, совершаемое путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расхода либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сума неуплаченного налога составила более 1000 МРОТ) | а) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет; б) арест на срок от четырех до шести месяцев; в) лишение свободы на срок до трех лет. |
Каким образом законодательство и судебная практика относятся к экономике предприятия? Основной задачей руководителя (менеджера) предприятия является достижение все большей и большей прибыли. Но еще лучше - достижение большей прибыльности. Из чего складывается прибыльность? Безусловно, из рентабельности предприятия, о чем вкратце уже говорилось выше. Из накопленных и совершенствуемых знаний и навыков работников и менеджеров предприятия, из увеличения относительного объема средств, направляемых не на текущее потребление, а на расширение бизнеса, введение новых технологий и инновационные разработки. Но ничуть не последним в этом ряду стоит доброе имя предприятия, т.н. гуд вил (goodwill). Вполне возможно, что этот актив пока еще не самый важный для российских традиций бизнеса, однако несомненно, значение имени и деловой репутации у нас возрастает постоянно. Понятно, что в том случае, когда средства массовой информации сообщают о непрерывных тяжбах предприятия с налоговыми органами, акционеры вряд ли будут довольны таким ходом вещей и выскажут это менеджерам на очередном собрании, поскольку от этого страдает деловая репутация предприятия, а значит, снижается стоимость акций и интерес потенциальных инвесторов. Уже только поэтому избежание финансовых санкций должно отвечать интересам руководителей предприятия и оказывать положительное влияние на экономику предприятия.
Важен и другой аспект: суммы финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, как правило, выплачиваются из чистой прибыли. Следовательно, финансовое состояние предприятия тем лучше (размер чистой прибыли тем больше), чем меньше размер выплачиваемых предприятием финансовых санкций.
Таким образом, еще одна задача налогового менеджмента может быть сформулирована следующим образом:
Максимум прибыли (прибыльности) при минимуме санкций
Исходя из этого, руководителю, финансовому менеджеру, бухгалтеру, иным сотрудникам предприятия, а также его хозяевам (учредителям) для целей управления и планирования необходимо четко осознавать возможные основания и размеры финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие:
Dura lex, sed lex (лат.: Закон суров, но он закон)
| № | Основание наложения санкции | Размер санкции |
| 1. | Сокрытие или занижение прибыли (дохода) | Взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы |
| 2. | Сокрытие или занижение иного объекта налогообложения | Взыскание суммы налога, исчисленного с суммы сокрытого или заниженного объекта налогообложения, и штрафа в размере той же суммы |
| 3. | Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период | Штраф в размере 10% доначисленных сумм налога |
| 4. | Непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов | Штраф в размере 10% сумм налога, причитающихся к уплате по очередному сроку платежа |
| 5. | Несвоевременная или в неполном размере уплата налогов | Взыскание пени в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога |
| 6. | Неудержание, неполное удержание или неперечисление в бюджет сумм подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам | Бесспорное списание доначисленных или неперечисленных сумм налога и штраф в размере 10% подлежащих взысканию сумм |
Как и стоит ли спорить с инспектором?
"В споре рождается истина" - эта древняя поговорка у всех на слуху. Но стоит ли спорить с представителями налоговых органов? Скорее всего, нет; но если уж дело зашло до этого, финансовый менеджер предприятия может расписаться в своей ошибке или оплошности (забыл, недоглядел, пропустил, не проконтролировал должным образом и т.д.). И практика в этом случае переводит разговор уже в иную плоскость: как спорить с налоговым инспектором. Имеется в виду то, что процедурные аспекты подобных взаимоотношений имеют исключительную значимость для предприятия.
Необходимо иметь в виду и иной аспект: многие специалисты в налоговых вопросах советуют спорить с налоговыми органами и делают это во многих случаях успешно, однако руководителю стоит также помнить и то, что не всегда "отыгранные" денежные средства - благо. Дело в том, что суд может занять позицию против налогоплательщика, мотивируя это положениями части 3 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает, что "к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством". В этом случае взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами может не получиться, и предприятие попросту ссудит государство беспроцентным займом.
Ниже обобщены лишь основные рекомендации по тому, какой линии поведении придерживаться при выявлении, по мнению представителя налогового органа, нарушений налогового законодательства. Все они касаются, прежде всего, процедурных моментов проведения налоговой проверки и наложения санкций:
1. Оформление акта документальной проверки предприятия / протокола об административном правонарушении
2. Изъятие документов предприятия
3. Принятие решения о применении финансовых санкций
1. Оформление актов проверки, не всегда сопровождается выполнением всех законодательных процедур. Поэтому руководитель предприятия, его работники, уделяющие этому вопросу особое внимание, как правило, остаются в выигрыше. Во-первых, акт проверки предприятия является документом, свидетельствующим о непредставлении предприятием документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Он также служит основанием для наложения финансовых санкций, поэтому должен быть должным образом оформлен. По большей части это касается подписей, стоящих под актом - должностного лица налоговых органов и должностных лиц предприятия. В случае несогласия с результатами проверки должностные лица предприятия обязаны подписать акт с изложением письменных возражений. Необходимо заметить при этом, что установленный порядок проведения проверок предусматривает, что письменные возражения должны сопровождаться приложением документов, поясняющих мотивы возражений.
В случае составления налоговым инспектором Протокола об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства, существуют, как минимум, два требования к форме выносимого на его основании Постановления по делу об административном правонарушении: (1) Постановление должно быть подписано только начальником или заместителем начальника налоговой инспекции, (2) а сам документ должен обязательно содержать ссылку на ст. 15 КоАП.
2. Изъятие документов предприятия сопровождается составлением описи изъятых документов с фиксацией их содержания, о чем составляется протокол. Этот документ подписывается должностным лицом налогового органа, а его копия вручается руководителю предприятия под расписку. Необходимо также помнить, что перечень документов, которые могут быть изъяты, довольно широк: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты. Исходя из этого, по-видимому, целесообразно наиболее важные документы хранить в виде копий на бумажных или иных носителях.
3. Принятие решения о применении к предприятию финансовых санкций является прерогативой только руководителя налогового органа или его заместителя. При этом установлен точный предельный срок принятия подобного решения - 10 дней со дня подписания акта документальной проверки. Некоторые санкции (штрафы за сокрытие или занижение прибыли или другого объекта налогообложения) могут быть применены только по результатам документальной проверки, в то время как штраф за несвоевременное представление документов может быть наложен по служебной записке должностного лица налогового органа.
Возможны ли ситуации, когда предприятие смягчит либо "отведет" от себя налоговые санкции?
Да, причем подобные случаи зафиксированы даже в разъяснениях налоговых органов. Так, при оформлении исправлений бухгалтерских документов (отчетов) с предприятия взыскиваются лишь пени за несвоевременную уплату налогов. Ни с руководителя, ни с самого предприятия не взыскиваются штрафы за нарушение налогового законодательства, если сокрытие или занижение прибыли произошло в случае:
1) завышения размера льгот по налогу на прибыль;
2) отнесения в установленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) или финансовые результаты налогов, исчисленных в завышенных размерах;
3) самостоятельного обнаружения и исправления ошибки до проверки налоговым инспектором;
4) непредставления или несвоевременного представления в учреждения банка платежного поручения на уплату налогов при своевременном представлении отчетных документов в налоговый орган;
5) непредставления предприятием справки об авансовых платежах.
Примеры из арбитражной практики
Руководитель предприятия вряд ли будет судиться с налоговыми органами и проводить время в арбитражных судах. Его задача - обеспечить четкую и правильную работу подразделений предприятия (прежде всего, бухгалтерии, планового отдела, юридического департамента) с тем, чтобы предприятие в принципе не было наказано финансовыми санкциями. Для этого бывает полезным знать и помнить основные элементы, на которых базируется позиция арбитражных судов при рассмотрении дел о нарушении налогового законодательства. Их можно кратко сформулировать следующим образом:
1. Формализм.
2. Переквалификация.
3. Одностороннее толкование.
Рассмотрим эти элементы подробнее.
| Формализм | Переквалификация | Одностороннее толкование |
| Формализм подхода судов к разбору "налоговых дел" заключается в том, что формальные признаки, т.н. "буква закона", имеют в большинстве случаев безусловный приоритет над сущностью нарушения, степенью вины, соразмерностью наказания и т.д., т.е. над "духом закона". Самым характерным примером, пожалуй, является Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, содержащие указание на то, что "действующим законодательством не установлено, что счетные ошибки при исчислении налогов могут служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности". В другом деле было установлено, что освобождение от штрафа по мотиву несоразмерности наказания допущенному нарушению законодательством также не предусмотрено. | Переквалификация налоговыми органами правоотношений, сложившихся между предприятиями - налогоплательщиками, также нередко находит поддержку в суде. Так, договор о совместной деятельности между двумя предприятиями арбитражным судом по иску налоговой инспекции был признан "по своей природе...договором займа", а договор факторинга не был признан судом как приводящий к уменьшению поступлений в бюджет. Безусловно, это свидетельствует о необходимости крайне осторожно подходить к заключаемым предприятием сделкам, имея в виду, что они могут быть признаны налоговыми органами совсем иными по своей сути (при этом для подобной переквалификации отношений существует теоретическая основа).
| Одностороннее толкование норм права налоговыми органами составляет одну из серьезнейших проблем для предприятия - налогоплательщика, поскольку признается судами. Так, разъяснения и письма Госналогслужбы, строго говоря, нормативными актами не являющиеся, принимаются судами за основу при вынесении решений. Так, в постановлениях ВАС РФ содержатся прямые ссылки на подобные документы ГНС РФ, признается установление Госналогслужбой ставок и порядка применения налогов и то, что "Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России предоставлено право издания инструкций и методических указаний по применению законодательства о налогах". Это, в частности, означает признание судами приоритета налогового законодательства перед иными отраслями (в первую очередь, гражданским и трудовым). |
Выводом из изложенного выше может быть следующее. Руководитель (финансовый менеджер предприятия, главный бухгалтер) должен придавать вопросам точной и аккуратной работы бухгалтерии, иным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов служб предприятия (касса, подотчетные лица и др.), особое внимание. Предприятие может работать безубыточно, и даже повышать прибыльность бизнеса, однако неточности и несоответствия в первичных документах (в их подготовке, в сроках представления и т.д.) могут повлечь финансовые санкции. Размер этих санкций, как правило, не связан со степенью вины или величиной ущерба.
При общении с представителями налоговых органов вопросы формы также важны, как и вопросы содержания. Многие проблемы предприятия, его руководителя и работников могут быть сняты или облегчены, если ими в точности соблюдаются все процедурные требования налогового законодательства.
Профессионализм руководителя и любых руководителей предприятия, связанных с вопросами налогообложения, проявляется не в доведении дела до суда и последующем удачном ведении процесса, не в умелом использовании противоречий процессуального законодательства, обоснованных аргументов и налоговых адвокатов, а в принципе в недопущении спорных и конфликтных налоговых ситуаций.
Похожие работы
... , то они должны быть детализированы по отраслям и подотраслям, а их разработка может быть выполнена после накопления определенных статистических данных. Одной из стадий банкротства предприятия является финансовая неустойчивость. На этой стадии начинаются трудности с наличными средствами, проявляются некоторые ранние признаки банкротства, резкие изменения в структуре баланса в любом направлении. ...
... подтверждения того, что банкротство является реальным и выявления причин данного банкротства необходимо проводить оценку результатов анализа финансового состояния предприятия независимыми экспертами. 1.2 Процедуры банкротства При рассмотрении дел о банкротстве должника – юридического лица применяются следующие процедуры банкротства (ст. 27 ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)»): 1. ...
... (отдельных категорий), является медицинское страхование - обязательное и добровольное. В структуре страховой медицины основной частью выступает обязательное медицинское страхование (ОМС). 2.2 Доходы страховой медицины. Обратимся к финансовому аспекту страховой медицины. Ее доходную часть можно представить в следующем виде: Дсм = Аб + Домс + Ддмс , где Дсм - доходы страховой медицины, Домс = ...
... группировок и коррумпированной части госаппарата. (Кстати в банковском секторе экономики России в 1997 г. зафиксировано 9 тыс. преступлений, что на 5,5% больше, чем в 1996 г.)[4]. Согласно статистике ООН в международной финансовой системе каждый день легализуется примерно 300 млн. долл. Годовой оборот наркобизнеса (400 млрд. долл.) является третьим по объему после торговли нефтью и оружием. С ...
0 комментариев