Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Содержание.

1. Финансирование и кредитование.

1.1 Взаимоотношения предприятия с учреждениями финансово кредитной системы.

1.2 Финансовый план предприятия и порядок его составления.

2. Аудит.

2.1 Проверка состояния учёта материальных ценностей.

2.2 Проверка расчётов с подотчётными лицами.

3. Анализ хозяйственной деятельности.

3.1 Знакомство с организацией аналитической работы на предприятии.

3.2 Анализ натуральных и стоимостных показателей объёма продукции.

3.3 Анализ использования основных фондов.

3.4 Анализ использования материальных ресурсов.

3.5 Анализ затрат на производство.

3.6 Анализ использования трудовых ресурсов.

3.7 Анализ результатов хозрасчётной деятельности предприятия.

3.8 Анализ финансового состояния предприятия.

3.9 Оформление отчёта и составление заключения по результатам.

Взаимоотношения предприятия с учреждениями

 Финансово-кредитной системы.

Основой рыночных отношений являются деньги. Они связывают интересы продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу, рассчитывая затем продать результаты своего труда и получить за это деньги. Часть из них он отдаёт банку в погашение кредита и бюджетам разных уровней в виде налогов, а остальное использует на собственные нужды. Рыночные отношения это, прежде всего Финансовые отношения, Когда участники рыночных отношений предполагают заработать деньги и использовать их на различные цели, создавая собственные соответствующие денежные фонды.

Прежде всего, это отношения с бюджетами различных уровней и с внебюджетными фондами, связанные с перечислениями налогов и отчислений. Налоговая система России несовершенно и не способствует нормальной производственной деятельности. Мировой опыт показывает, что снизить высокие темпы инфляции можно только через поддержку производства и развития инвестиций. На это должна быть направлена в основном налоговая, а также кредитная и таможенная политика. В частности, во многих странах определённая часть или весь прирост производства налогами не облагается. Это выгодно и предприятиям и государству, так как налоги от таких предприятий поступают в полном объеме, а через год они резко увеличиваются.

Отношения со страховым звеном финансово-кредитной системы состоят из перечисленных средств на социальное и медицинское страхование, а также страхование имущества предприятия.

Финансовые отношения предприятия с банками строятся как в части организации безналичных расчётов, так и в отношении получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов. Организация безналичных расчётов оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятий. Кредит является источником формирования оборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшение качества продукции, способствует устранению временных финансовых трудностей предприятий.

Банки в настоящее время оказывают предприятиям ряд так называемых нетрадиционных услуг: факторинг, лизинг, форфейтинг, траст. В тоже время могут быть и самостоятельной компанией, специализирующиеся на выполнении указанных функций, которыми у них возникают непосредственные отношения, минуя банк.

В настоящее время в отношениях предприятий с банками имеется ряд серьёзных проблем. Практика безналичных расчётов примитивна: предоплата, бартер, наличные деньги, большие неплатежи. Кредит очень дорогой, поэтому его удельный вес при формировании оборотных средств предприятий очень низкий (в среднем не более 10%). Долгосрочный кредит на финансирование инвестиций практически не применяется. Нетрадиционные банковские услуги также не получили серьёзного развития.

Финансовые отношения предприятия с фондовым рынком предполагают операции с ценными бумагами. Фондовый рынок России развит пока недостаточно.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечения хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства; финансирования научно технического прогресса; освоение и внедрение новой техники; экономическое стимулирование; расчёты с бюджетом, банками.

К таким фондам относятся следующие.

При организации предприятие должно иметь уставный капитал, за счёт которого формируются основные фонды, оборотные средства. Организация уставного капитала, его эффективное использование, управление им – одна из главных и важнейших задач финансовых службы предприятия. Уставный капитал – основной источник собственных средств предприятия. Сумма уставного капитала АО отражая сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия – величину уставного фонда. Уставного капитала изменяется предприятием, как правило, по результатом его работы за год после внесения изменений в учредительные документы. Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения како-то их количества), а также путем увеличения (уменьшения) наминало старых акций. К денежному фонду предприятия (добавочному капиталу) относятся;

результаты переоценки основных фондов, т.е. их до-оценка;

 эмиссионный доход АО (доход от продажи акций сверх их номинальной стоимости);

безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;

ассигнования из бюджета на финансирования капитальных вложений;

средства на пополнение оборотных средств.

Резервный капитал – это денежный фонд предприятия, образуемый за счет отчислений от прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а в АО также для погашения облигаций общества и выкупа его акций.

Фонд накопления – это средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства. Естественно, одной чистой прибыли не всегда хватает для финансирования программы развитие производства. В этом случае предприятие образует инвестиционный фонд, концентрирующий все средства, направляемые все средства производства, в том числе чистая прибыль, и амортизационный фонд, предназначены для простого воспроизводство основных фондов, а также привлечённые и заёмные источники.

В АО существуют понятия “ акционерный капитал ”, означающую сумму активов общества за вычетом его долгов. Таким образом, акционерный капитал представляет собой практически сумму собственных средств АО, которые включают в себя все выше перечисленные фонды (за исключением инвестиционного), а также некоторые другие.

Фонд потребления создаётся за счёт отчислений от чистой прибыли и направляется на выплату дивидендов (в АО), единовременных поощрений, материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и другие цели.

Валютные фонды формируются на предприятиях получающих валютную выручку от экспортных операций или покупающих валюту для импортных операций. В этих целях предприятием в коммерческом банке имеющим лицензию ЦБ РФ, для проведения валютных операций открывается валютный счёт.

Кроме рассмотренных выше постоянных денежных фондов, предприятия периодически создают оперативные денежные фонды.

Дважды или один раз в месяц на предприятии формируется фонд для выплаты заработной платы. Его основой является фонд заработной платы.

Для обеспечения своевременной выплаты заработной платы предприятия решают ряд задач. В этих целях на счёт накапливаются денежные средства, а при их отсутствии предприятие обращается в банк за кредитом на выплату заработной платы. Немаловажное значение имеет определение оптимальных сроков выплаты заработной платы и количества дней, необходимых для этого.

Один раз в год (реже - один раз в квартал) должен быть образован фонд для выплаты акционерам дивидендов по акциям.

Периодически предприятия организуют фонд для платежей в бюджет различных налогов. Несвоевременные платежи в бюджет предприятием влекут за собой штрафные санкции.

Кроме вышеуказанных, на предприятии создается ряд других фондов денежных средств: для погашения кредитов банков, освоение новой техники, научно-иследоватеельских работ, отчислений вышестоящей организации.

Финансовый план предприятия и порядок его составления.

Анализируя отечественный опыт по вопросам составления бизнес-плана, можно сделать вывод, что из всех его разделов наименее разработанным справедливо считается финансовый план. В этой связи подчеркнём, насколько велика роль методического обеспечения именно финансовой части бизнес-плана. Поскольку в данной главе рассматривается только финансовый аспект его составления, остановимся на изложении именно этой задачи.

Финансовый раздел бизнес-плана включает разработку следующих типовых документов:

·  Прогноз финансовых результатов.

·  Потребность в дополнительных инвестициях и формирование источников финансирования.

·  Модель дисконтированных денежных потоков.

·  Точка безубыточности (порог рентабельности).

Прогноз финансовых результатов предлагается составлять по форме, утверждённой распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности. При этом предлагается при разработке финансового раздела бизнес-плана исходя из того, что определение средств, необходимых для финансового развития предприятия, предлагает оценку этого плана как инвестиционного проекта. Это означает, что предусмотренный бизнес-планом затраты предприятия должны быть обоснованы их экономической эффективностью.

Прогноз финансовых результатов только тогда будет достоверным, когда достоверны сведенья о перспективах роста основных производственных показателей, динамика которых была обоснована в других разделах бизнес-план. Выручка от реализации продукции определяется исходя из объёмов продаж на планируемый год и прогнозных цен. Естественно, что из-за большого ассортимента выпускаемой продукции выручка от реализации может быть дана только в общей сумме, а не применительно к одному виду продукции, как это предусмотрено методикой Федерального управления по делам о несостоятельности.

Прогнозирование объемов продаж, затрат на производство реализованной продукции, результатов по прочей реализации, доходов и расходов от внереалезационных операций, а также платежей в бюджете из прибыли должно учитывать возможности предприятия по изысканию дополнительных резервов роста производства и реализации продукции. Такие дополнительные возможности могут, появится у предприятия уже на стадии реализации программы работ по разработке и реализации бизнес –плана, который составлен с учётом отраслевых особенностей предприятий топливною –энергетического комплекса.

Для реальной оценки дополнительных финансовых возможностей в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности общества, полезно эту оценку производить в нескольких вариантах.

Первый вариант даёт прогноз исходя из фактических экономических условий, в которых общество находилось в декабре 1994 г. Второй результат учитывает фактические условия марта 1995 г. Он более жестокий, поскольку резко увеличиваются платежи в бюджет, затраты на производство реализованное продукции при неизменных результатах от прочей реализации и вне реализационных операций. Чистая прибыль растёт медленней.

Наибольшее влияние на точность прогноза финансовых результатов показывают планируемый объём поставки основной продукции и затраты на её производство. Поэтому имеет смысл динамику производства продукции также рассчитывать в сопоставимых вариантов.

К наиболее трудно прогнозируемых направлениям при разработке бизнес плана, в частности при расчёте прогнозируемых финансовых результатов, относится определение требуемого фонда з\п. Задержки с выплатой з\п в условиях кризиса стали частым явлением потери работников при этом из-за инфляции достаточно большие. В тоже время увеличивать зарплату можно только в случаях, если увеличивается прибыльность производства. Модель дисконтируемых денежных потоков формируется на основе прогнозов результатов финансово хозяйственной деятельности.

При этом общий финансовый результат рассчитывается как сумма дисконтированных денежных потоков каждого года и реализации плана финансового оздоровления и текущей дисконтируемой остаточной стоимостью за пределами планируемого периода. Необходимость составления модели дисконтируемых денежных потоков и включением их в план определяется тем, что многие затраты, показываемых в прогнозе финансовых результатов, не отражается на порядке платежей. Например, материалы могут быть оплачены задолго до того, как эти затраты попадут в прогноз прибылей и убытков. Отдельные платежи производятся поквартально или ежегодно по этому данные для этих месяцев, в которых они производятся, могут быть значительно больше, чем в остальных. Следовательно, можно сделать вывод, что прибыль ни всегда означает избыток денег на расчётном счёте и в кассе, а избыток наличности не означает, что общество получает прибыль. В условиях неплатёжеспособности предприятий это может быть очень серьёзной проблемой, так как даже избыток наличности не означает ещё прибыльной работы. При наличии крупной просроченной кредиторской задолженности предприятие может иметь относительные финансовые трудности.

Основная задача прогнозов путём составления модели денежных потоков заключается в том, чтобы проверить синхронность поступления и расходования денежных средств проверить будущую ликвидность АО

Помимо указанных документов в плане графическим и аналитическим путём определяется точка безубыточности (порог рентабельности). Для определения этой точки независимо от применяемой методики необходимо прежде всего разделить прогнозируемые затраты на постоянные, зависящие от изменения объёма продукции, и её применения. Порог рентабельности определяется как выручка от реализации, при которой предприятие уже ни имеет убытков, но не получает и прибыли, то есть финансовых средств от реализации после возмещения переменных затрат хватает лишь на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.

Определение порога рентабельности аналитическим и графическим путём довольно трудное дело. Точка безубыточности рассчитывается на основе суммирования постоянных и переменных затрат в условиях непредсказуемой инфляции. Методика определения постоянных и переменных затрат на производстве тоже достаточно не достаточно сложна. Непосредственно в балансах предприятий данных оп условно-постоянных и переменных затратах не имеется. На практике для признания порога без убыточности предприятию достаточно иметь балансовую прибыль.

Таким образом, в управление предприятием финансы играют решающую роль. От того, насколько рационально распределяется прибыль, минимизируется налогооблагаемая база, оборачиваются оборотные средства, производится инвестиционная политика, зависит не только развитие предприятия, но и решение социальных проблем его работников. Составление планов обеспечивает руководству предприятия грамотное решение всех рассмотренных в работе финансовых проблем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проверка состояния учёта материальных ценностей.

Аудитор проверяет, кто ведёт участок учёта ТМЦ (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы, по этому участку, знание бухгалтером особенностей отраслевого учёта ТМЦ), какими нормативными документам пользуется бухгалтер данного участка (Положение по учёту материалов, тары, МБП и др.), ому подотчётен данный бухгалтер, то его проверяет по исполняемой работе. Наличие договоров о материальной ответственности с лицами, которым переданы в подотчёт ТМЦ. Перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов, приказа о постоянной инвентаризационной комиссии. Проверяется на складах наличие карточек складского учёта, а в бухгалтерии – оборотных ведомостей и инвентарных описей, технологию обработки первичных документов по движению ТМЦ от приёма до архива.

При детальной проверки аудитор делит тему на несколько под тем и проверку выполняет в зависимости от поставленных задач.

Аудит учёта материалов, запчастей, тары.

Основными задачами учёта материалов в организациях являются:

Ø  правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

Ø  контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

Ø  контроль за использованием материалов в производстве;

Ø  своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком;

Исходя из задач бухучёта аудитору необходимо проверить:

¨    правильность оценки ТМЦ в балансе предприятия ;

правильность классификации материалов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для определения номенклатурного номера;

правильность укрупнённой группировки по группам: сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие покупные, запчасти, тара и другие материальные ресурсы. ТМЦ в учёте и отчётности (в бухгалтерии и на складе) отражаются по фактической себестоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов по кредиту, наценки, комиссионных, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины, транспортные расходы, хранение и подработка осуществлённые сторонними организациями. При этом фактическую себестоимость материальных ресурсов списываемых в производство разрешается определить одним из трёх вариантов: по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (FIFO), по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться одним из трёх способов: по нормативно себестоимости, по прямым статьям расходов или по совокупной себестоимости материалов, сырья и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в балансе в сумме фактически произведённых затрат.

Готовая продукция отражает в балансе по фактической (нормативной) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям расходов.

Товары на предприятиях торговли, снабжении и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учёте товаров по розничным ценам товаровед составляет акт переоценки при поступлении товара и разницу (дооценку, уценку) учитывают на счёте 42.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической или нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту (коммерческие расходы), подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты.

Методы оценки ТМЦ на разных стадиях, принятые на предприятии должны быть отражены в положении об учётной политике.

¨    Правильность применения первичных документов (унифицированных форм) по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску ТМЦ

¨    Правильность организации работы складского хозяйства. К складскому хозяйству предъявляются следующие требования:

Ø склады предприятия должны быть специализированы, т.к. материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;

Ø помещение склада должны быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;

Ø на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, в котором указывается наименование, номенклатурный номер, марка, размер, ед. измерения и др.

Легковоспламеняющиеся и взрывчатые материалы должны хранится в специально приспособленных для них помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудование.

Материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлопрокат и др.) должны храниться на специально отведённых для этих целей площадках, стеллажах, под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.

Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительнми приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями, которые должны периодически проверятся на точность.

¨    проверяется наличие приказа на предприятии об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы отпуска со склада;

¨    проверяется наличие на предприятии номенклатуры-ценника;

¨    проверяется наличие приказа о наличии МОЛ и наличие договоров с ними о материальной ответственности;

¨    производится ли приёмка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приёмки продукции по количеству и качеству;

¨    правильно ли осуществляется учёт заготовления материалов, неотфактурованных поставок и ТМЦ, находящихся в пути;

¨    составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии, выполняются ли условия договоров и причины отклонений. Следует отметить, что продукция, поставленная без согласия покупателя, не указанная в договоре, с нарушением условий договора и других причин, когда покупатель от принятия её для использования, принимается покупателем на ответственное хранение с составлением специального акта.

¨    проверяется правильность оформления документов по приходу, расходу, внутреннему перемещению материалов, правильность их учёта в бухгалтерии;

¨    проверяется правильность отражения операций по реализации материалов. Существует два метода учёта этих операций: по отгрузке или по оплате, что должно быть отражено в положении об учётной политике.

¨    выделяется ли в первичных и расчётных документах сумма НДС. Согласно разъяснениям ГНС суммы НДС должны выделятся отдельной строкой во всех документах. При отсутствии такой информации покупатель не может выделить сумму НДС расчётным путём по своей инициативе.

¨    правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию с виновных лиц, при их установлении;

¨    проводилась ли на предприятии инвентаризация ТМЦ, оформлены ли её результаты, отражены ли они в учёте;

¨    правильно ли отражались в учёте операции с тарой. Тара, предназначенная для постоянного хранения ТМЦ на складах или для осуществления технологических процессов производства, в зависимости от стоимости, срока службы и принятой учётной политике, может учитываться в составе ОС или МБП. Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на счёте 10-4. Используемую для упаковки готовой продукции тару, если её стоимость включена в отпускную цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукцию, если затаривание осуществляется непосредственно в цехах основного производства; либо относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после сдачи на склад готовой продукции. В синтетическом учёте тара отражается по фактической себестоимости.

¨    правильно ли осуществляется учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение или в переработку (на за балансовых счетах 002, 003);

¨    правильно ли осуществляется учёт строительных материалов открытого хранения (песок, гравий и др.). Обычно их расходуют без повседневного оформления отпускных документов, но под контролем строительного мастера или прораба. Для определения расхода таких материалов, ежемесячно проводят инвентаризацию остатков путём замера объёма куч или штабелей и умножение на удельный вес материала с обязательным сравнением объёмов выполненных работ. Расход материалов по отдельным объектам строительства определяют исходя из объёмов выполненных работ по данным журнала выполненных работ.

¨    Правильно ли составляются бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с учётом производственных запасов.

¨    В ходе проверки в первую очередь проверяются: состояние складского хозяйства, подбор материально - ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризаций, выполнение плана внезапных выборочных проверок наличия ТМЦ и др.

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности производственны запасов следует иметь в виду, что неучтённые излишки сырья и материалов в производстве и на складах в основном создаются с целью изъятия их в натуре и производства из них готовой неучтённой продукции, а также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием сырья и материалов по бестоварным документам.

Излишки сырья и материалов могут быть образованы на ранних стадиях движения этих ценностей в организации: при приёмке на склад, хранении, передаче в производство, списании на изготовлении продукции и др. с использованием следующих приёмов:

Ø  списание сырья и материалов в производство не по факту их расхода на выпуск учтённой продукции, а из расчёта потребности по нормам, которые могут быть завышены;

Ø  применение усреднённых норм независимо от видов продукции;

Ø  нарушение технических условий выпуска продукции;

Ø  необоснованное списание сырья и материалов на потери в завышенных количествах;

Ø  необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ при приёмке, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и ж \ д. станциях (особенно когда это касается перевозки готовых продуктов питания, бытовой техники, обуви, одежды, мебели и др.);

Ø  завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления;

Ø  завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов в место отходов, показанных в сопроводительных документах;

Ø  завышение веса тары при составлении актов на её завес;

Ø  внесение в сырьё посторонних примесей с целью снижения сортности;

Ø  занижения качественных показателей против фактических.

В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть расширен. Аудитор при проверке должен знать, что без данных от инженера – технолога или товароведа нельзя делать вывод о наличии недостачи или излишка отдельных видов сырья. Например, при приёмке текстильного сырья вес нужно определять при пересчёте на стандартную влажность, а жирность молока на стандартную жирность. Особенно это важно знать при “скользких” видах продукции (сахарная свекла, хлопок, нефть).

Аудит МБП и их износа.

В соответствии с Положением об учёте МБП к таким предметам относятся предметы, участвующие в производственном процессе многократно, служащие менее одного года, независимо от их стоимости или стоимостью до 50 МЗП за ед. на дату приобретения, независимо от срока их службы.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

¨    обеспечен ли контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и местам эксплуатации;

¨    обеспечен ли контроль за соблюдением нормативных сроков службы МБП (спецодежды, спец обуви и др. защитных приспособлений). Спецодежда, спец обуви и др. защитные приспособления работникам предприятий выдаются бесплатно. Нормы выдачи и сроки службы устанавливаются для каждой специальности одежду, и обувь выдают по специальному требованию или по ведомости с открытием у кладовщика личных карточек на каждого работника. Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончанию сроков их носки или при увольнении работника. Стоимость несданных защитных средств удерживаются с работников по остаточной сумме. Для хранения спецодежды и спец обуви должно быть выделено соответственно оборудованное помещение. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, обезвреживание, и обеспыливание одежды и обуви производятся за счёт предприятия в сроки, установленные с учётом производственных условий;

¨    правильно ли осуществляется учёт, порядок выдачи и списание форменной одежды, расчёты за которую ведутся на счёте 73;

¨    правильно ли осуществляется учёт временных (не титульных) приспособлений и устройств. На предприятиях, ведущих строительство хозспособом, появляются сооружения и приспособления, которые по окончании строительства не разбираются и не списываются, а пользуются для нужд предприятия. К ним относятся: конторы и кладовые прорабов и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмости, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки и т.п.

¨    правильно ли выполняется списания износа по временным сооружениям. Размер износа временных приспособлений и устройств определяет по специальному расчёту ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного сооружения. При этом принимается во внимание предполагаемый V работ за время использования временного приспособления и устройства и возможные расходы по разработке с ожидаемым возвратом материалов. Износ временных сооружений входит в затраты по кап. строительству в составе накладных расходов;

¨    правильно ли начисляется износ по МБП(100или50% по Положению учётной политике). Малоценные предметы стоимостью 1/20 установленного лимита за единицу для ОС можно списывать в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов на предприятии необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. Стоимость спец инструмента и спец оснастки погашается в соответствии установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной по данным сметы расходов на их изготовление (приобретение) и в зависимости от запланированного выпуска продукции. Стоимость спец инструмента и спец приспособлений предназначенных для выполнения индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент их передачи в производство;

¨    своевременность проведения и правильность оформления и результатов инвентаризации МБП;

¨    на правильность учёта реализации МБП;

¨    на правильность отражения данных аналитического и синтетического учёта в главной книге и балансе.

Аудит использования материальных ресурсов.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с установленными нормами обеспечивает бесперебойность процессов производства продукции. На предприятии по важнейшим позициям материалов должны быть разработаны минимальными максимальными нормами, в пределах которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение в фактической обеспечённости предприятия с запасами материалов по видам с установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состояния.

Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоёмкость продукции и материалоотдача. Материалоёмкость определяется отношением расходов материалов за анализируемый период (в натуре или в рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года (соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель характеризует расход материалов на единицу продукции. Материалоотдача – показатель обратный показателю материалоёмкости, сравнивая эти показатели с аналогичными за предшествующие периоды или показателями родственных показателей можно судить об эффективности использования материальных ресурсов и возможных каналах хищений.

Аудит документов и правильность проведения и инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчётов.

Каждая организация ежегодно должно проводить инвентаризацию своего имущества и средств во всех сферах нахождения в целях обеспечения достоверности данных бух. учёта и отчётности.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ СССР от 30.12.82.г.№179 “Об основных положениях по инвентаризации ОС, ТМЦ, денежных средств и расчётов” Аудитор проверяет наличие на предприятии текста Положения об инвентаризации, круг лиц, знакомых с основными правилами проведения инвентаризации, порядок сроки издания и конкретных приказов о проведении инвентаризации, путём опроса членов рабочих инвентаризационных комиссий устанавливает как реально проводилась инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения предприятием инвентаризации статей баланса. В зависимости от степени охвата проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства организации) и частичную (1 или несколько видов хозсредств) инвентаризацию. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Кол-во плановых инвентаризаций в году, дата их проведения, перечень инвентаризируемых объектов устанавливается руководителем по представлению гл.бухгалера и хранить в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая руководителем.

Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в процессе проведения и по результатам. Как определён характер излишек и недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач, наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения, способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и материалов под видом пересортицы; списание недостач на издержки производства; отнесения их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц). В качестве источников контроля используются решение инвентаризационных комиссий, записи в регистрах бухгалтерского учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью установить скрытие направления хищения средств учредителей. Использование методов сопоставления способствует выявлению нарушений, допускаемых при составлении инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. К наиболее распространенным способам хищений, связанных с совершением подлогов в материалах инвентаризации относятся:

Ø  приписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;

Ø  при составлении инвентаризационных сличительных ведомостей ограничиваются составлением учетных и фактических остатков ТМЦ только по общей сумме, без определения результатов по количеству и сличению фактического наличия ТМЦ с учётными остатками по количеству, сорту и цене;

Ø  предъявление комиссии ТМЦ одолженных у других организаций или материально ответственных лиц;

Ø  предъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.

Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:

·     одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц;

·     сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований материалов в описях на начало и конец учётного периода при отсутствии движения по проверяемым объектам учёта;

·     сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;

·     сопоставление разных экземпляров одной описи.

Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка из товарных документов, которыми оформляются несовершенные хозоперации, на получение или отпуск материальных ценностей. Иногда бестоварные операции используются для образования суммовых разниц с последующим присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во многом зависит от правильного определения признаков, характеризующих возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются;

¨    несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счёт фактур), находящихся у поставщика и получателя;

¨    отсутствие на учёте у получателя материала или учёт его в меньшем количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;

¨    отсутствия платёжного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости, каких либо материалов;

¨    отсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение ТМЦ;

¨    отсутствие виз членов инвентаризационной комиссии на расходных документах, приложенных к последнему производственному отчёту перед проведением инвентаризации;

¨    несоответствие данных в документах о движении материалов и транспортных документах;

¨    факт отсутствия пропусков на вызов и доверенностей на получение материалов;

¨    отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документа на выплату з/п. за погрузочно-разгрузочные работы;

¨    подлоги (подделка даты, номера, подписей и др.) в транспортных документах (путевых листах) и в доверенностях на получение материалов;

¨    превышение количества отпущенных материалов, указанных в расходных документа предприятия-поставщика, над их поступлением и начальным остатком;

¨    наличие у предприятия поставщика документов о расходе материалов, которые не были оприходованы;

¨    превышение количества определённых материалов, указанных в инвентаризационной описи предприятия поставщика, над максимально возможным остатком.

Кроме того, к признакам, свидетельствующим о хищениях, при проведении инвентаризации следует отнести:

Ø  не оговоренные исправления цен, количества и сумм определённых материалов в инвентаризационной описи;

Ø  неправильное сбалансирование единиц материалов по страницам инвентаризационной описи;

Ø  несоответствие количества единиц материальных ценностей по страницам описей количеству, указанному комиссией в общем итоге;

Ø  неправильные таксировку и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

Ø  отсутствие в инвентаризационной описи расписки МОЛ или подписей всех членов комиссии;

Ø  наличие на описи подписи сдавшего ценности и отсутствие подписи принявшего;

Ø  наличие 2 равных экземпляров инвентаризационной описи, в которых указано разное количество определённых материальных ценностей и др.

Аудитору следует помнить, что обнаруженные при проверке документов формальные признаки сами по себе не являются прямым свидетельством бес товарности операций. Они могут быть результатом ошибок лиц оформляющих первичные документы. Дополнительно нужно применять другие методы.

Следует проверить своевременно ли организация направляет в следственные органы материалы по недостачам, злоупотреблениям и хищениям.

Выводы, предложения и решения комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения предприятие должно принять соответствующие решения и внести при необходимости коррективы во взаимоотношения между структурами с отражением в бухучёте в соответствие с Положением об инвентаризации.

Аудит расчётов с подотчетными лицами.

Аудитор проверяет: кто ведёт приём (возраст, образование, бухгалтерский стаж), дооформление и учёт авансовых отчётов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки отчётов от приёмов до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Ин.№62 “О служебных командировках”; нормативы суточных и квартирных и других), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи подотчёт, сроков отчёта и договоров о материальной ответственности.

При проверке авансовых отчётов подотчётных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

Ø  имеются ли приказы о направлении работников в командировку;

Ø  правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

Ø  имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно задания;

Ø  правильность и своевременность составления авансовых отчётов;

Ø  правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

Ø  наличие оправдательных документов;

Ø  полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

Ø  правильность возмещения затрат на предъявительские расходы;

Ø  правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчётными лицами;

Ø  правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчётному лицу;

Ø  соответствие записей в авансовых отчётах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ услуг) производится в пределах нормативов, устанавливаемых правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведения мероприятия; программа встречи; смета составленная ответственным лицом и утверждённая руководителем; акт с приложенными документами подтверждающими расходы с перечнем участником встречи (приглашённые и от предприятия).

Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, получения загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачиваются:

¨    при проезде по территории РФ – в рублях по нормам, установленным действующим законодательством;

¨    при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно – день пересечения границы России – суточные в рублях.

В случае выезда в командировку за границу и возращения из неё в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы.

В случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку, за границу, обеспечиваются стране пребывание бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленной нормы.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировке выплата средств на эти цели не производится.

Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счёт суточных и отдельному возмещению не подлежат.

Работники, получившие под отчёт инвалюты для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчёта, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

При направлении работника в командировке в две или более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путём пересчёта одной валюты в другую через рубли по курсу ЦБ. Б.у с подотчётными лицами ведётся одновременно в валюте расчётов и в рублях.

Ø  Подотчётное лицо по полущенным в подотчёт суммам независимо от цели должно составить авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное подразделение (цех, отдел), должность (профессия), номер отчёта, дата, назначение подотчёта (командировочные, хозрасходы, на закуп ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На оборотной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчётного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная фактура: если ТМЦ переданы сразу транзитом производство дополнительно прикладывается требования на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ. Недооформленный авансовый отчёт к зачёту не принимается.

Ø  Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет бухгалтер: к утверждёнию (сумма, дата, подпись, гл. бух.), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёт. К сложному авансовому отчёту прикладывается расшифровка проводок.

Ø  По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений.

Ø  По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае нарушения сроков сдачи отчёта взыскивается п/налог с неотчитаной суммы.

Ø  При использовании в служебной командировке туристической путёвки она принимается в зачёт в сумму проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счёт чистой прибыли.

 

Анализ использования основных фондов и капитала.

Задачи и источники анализа.

 Для создания строительной продукции строительная организация имеет в своём распоряжении средства производства, средства труда и предметы труда которые составляют основные фонды и оборотные средства, и называется уставным капиталом.

ОПФ-это средства труда которые используются многократно, не изменяют своей натуральной формы и свою стоимость на готовый продукт переносят по частям в виде амортизационных отчислений. По роли в процессе производства основные производственные фонды делят.