Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам

3.3. Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

♦ заявление об открытии счета

♦ документ, удостоверяющий факт создания предприятия

♦ нотариально заверенная копия устава

♦ карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)

♦ оттиски печати

♦ справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

♦ справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком

♦ документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия на учет в налоговых органах.

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РФ(25, с.138).

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

♦ объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия

♦ чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

♦ платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

♦ платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

♦ по судебным требованиям

♦ по арбитражным требованиям

♦ по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

♦ другими уполномоченными органами

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным устанавливается руководителем банка(19, с. 311).

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета(11, с.362)

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей(10, с.534)

Таблица 2.7

Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств.

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
2.	Выдана зар.плата	70	50
3.	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
4.	Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские расходы.	26	50
5.	Получено за продукцию.	50	90
6.	Получена выручка от реализации продукции.	51	90
7	Перечислено поставщикам.	60	51
8.	Перечислено кредиторам.	76	51
9.	Получены краткосрочные кредиты и займы.	51	66
10.	Погашены краткосрочные кредиты и займы.	66	51
11.	Погашены налоги и платежи в бюджет.	68	51
12.	Уплачен ЕСН.	69	51
13.	Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ	60	51
14.	Получена оплата за товары	51	62

Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по учету денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2.       Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществле­
нии денежных расчётов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1.

3.       Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
в РФ, утв. Приказом МФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от
24.03.2000 г. №31 н).

4.       План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

5.       Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров
ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 г.).

6.       Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.).

7.       Указание ЦБ РФ от 07.10.98.г. № 375-У «Об установлении предельного
размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими
лицами».

8.       «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в
РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №
1050-У от 14.11.01 г.).

/У

9.  Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики.
Справочное учебное пособие. - М.: Крон - Пресс, 1993. - 302 с.

10.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие.
Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр
«МарТ», 2002. - 832 с.

11. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.

- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

12. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П.
Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 1996.

- 576 с.

13.    Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС»,
Новосибирск, «ЭКОР», 2001. - 797 с.

14.    Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки строгой
отчётности. - М.: ЗАО «Издательский Дом «главбух». - 2002. - 208 С.

15.    Документальное оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс,
2002.-112с.

16.    Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.:
Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

17.    Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 622 с.

18.    Кассовые операции и ККМ. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001. - 192 с.

19.    Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности
коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебные пособия».
Ростов н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.

20.    Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в
промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 432 с.

21.    Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и
статистика, 2000. - 720 с.

22.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.

23.    Малый экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилина. - М.:
Институт новой экономики, 2000. - 1008 с.

24.    Медведев А.Н. Деньги как объект бухгалтерского учёта: проблемы и
противоречия. // Хозяйство и право. - 1999. - №12. - С.55-61

25.    Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.:
«Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.

26.    Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. Профессора Е.Ф.
Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.

27.    Райзенберг Б.А«, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Г. Современный
экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2001.-480 с.

28.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:
ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.

29.    Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский учёт.
- 2002. - №5 С.58