Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения

1.            Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

2.            Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т.п.

3.            Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-ое число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его образования.

Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.

4.            Система счетов и двойная запись – прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Счет – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.

5.            Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна производиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства, так же как и нематериальные активы, показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция – по фактической производственной стоимости и т.д.

6.            Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) – способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

7.            Отчетность предприятия (организации) представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период (месяц, квартал).

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях), однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.

Все это создает систему бухгалтерского учета.

1.4       Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи

На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Как уже отмечалось, баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

 Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые происходят с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д.

Схема счета имеет такой вид*:

Счет

_________________________________________________________

( наименование объекта учета)

Дебет Кредит

________________________________________________________________

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С1, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) – С2.

Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет такой вид.

Активный счет

_______________________________________________________

( наименование объекта учета)

Дебет Кредит

С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций

Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)

Таким образом, по активному счету отражаются:

по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета – Об. Д, а оборот по кредиту счета – Об. К, то тогда для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

 С2 = С1 + Об. Д – Об. К. (1)

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равна сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Схема записей на пассивном счете имеет такой вид.

Пассивный счет

________________________________________________________

( наименование объекта учета)  Дебет Кредит

Уменьшение происходящее в результате хозяйственных операций

С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)

Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:

по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:

С2 = С1 + Об. К. – Об. Д. (2)

При записях хозяйственных операций в пассивных счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности).

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Исходя из содержания хозяйственных операций необходимо открывать соответствующие счета бухгалтерского учета, записывать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определять обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводить остатки на конец хозяйственных операций.

Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

2.   Классификация счетов и принципы ее формирования

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До­стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав­ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так­же особенности формирования информационной системы в на­правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа­рата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгал­терского учета вполне реализуемы, так как система счетов пред­ставляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам хозяйствова­ния. В связи с этим возникает необходимость в разработке но­вых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его обра­зования.

В самом общем подходе современная теория классифика­ции счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре.

2.1.       Экономическая классификация

Классификация счетов по экономическому содержанию (эко­номическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учиты­ваемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только при таком соответствии указанным требованиям инфор­мация о каком-либо объекте будет необходима для пользовате­лей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению.

Построение классификации счетов по экономическому со­держанию привязано к воспроизводству совокупного обществен­ного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каж­дую его стадию (процесс).

В соответствии с данной классификацией в отдельные груп­пы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны­ми, пассивными или активно-пассивными

Например, конструируя группу счетов, раскрывающую такой объект учета, как «Нематериальные активы», устанавлива­ют, что анатомия данного объекта учета может быть прокоммен­тирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них — 04 «Нематериальные активы» — можно проследить их наличие, формирование и выбытие. На другом — 05 «Амортизация нема­териальных активов» — обобщить информацию об их использо­вании в процессе эксплуатации, т. е. определить сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведен­ного перечня счетов активный, а второй — пассивный.

Общая схема классификации счетов по экономическому со­держанию исходит из общепринятой группировки объектов бух­галтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (Приложение №2).

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно­го пользования и единовременного потребления, а также форми­рования текущих издержек на производство продукции, отдель­ных видов работ и услуг. Это базовые счета, составляющие осно­ву хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное по­требление, непроизводственное потребление, обращение и распре­деление. Определяющим среди них является процесс производ­ства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а так­же предметов труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных объектов учета.

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ­ства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных про­изводствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводствен­ного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммуналь­ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издерж­ки на их содержание формируются на активном калькуляцион­ном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требо­ваниям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:

·       готовой продукции и реализации;

·       временно свободного денежного капитала;

·       средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной про­дукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской за­долженности.

Заключительным процессом в воспроизводстве совокупно­го общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ­начены на строго определенные цели (формирование фондов спе­циального назначения, резервного капитала и пр.). Таким обра­зом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете отражается на счете одноимен­ного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации исклю­чен счет 81 «Использование прибыли», ранее выполнявший фун­кцию корректировки балансовой прибыли, часть которой обособ­лялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала, (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различ­ные виды резервов, целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными пред­приятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределе­нию совокупного общественного продукта. Перечень этих обяза­тельств формирует кредиторская задолженность перед:

·              бюджетом — по налогам, сборам, штрафам и другим плате­жам;

·              внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом со­циального страхования, обязательного медицинского страхо­вания) — по отчислениям в пределах ставок единого социаль­ного налога;

·              персоналом — по оплате труда и приравненным к ней плате­жам.

Общий вывод, который следует сделать из познания сущно­сти экономической классификации, состоит в том, что в ней, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объе­динены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в груп­пы, имеющие экономически однородные объекты учета.

2.2.       Структурная классификация

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ­лять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства (Приложение №3).

Всего классификация по назначению и структу­ре включает три группы.

Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитыва­ющие имущество организации и источники ее образования, вклю­чая заемный капитал. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью про­изводственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Все счета данной группы при наличии остатка представле­ны в балансе. Это касается прежде всего счетов имущества. Все они по отношению к балансу активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета, как правило, включаются в валюту балан­са: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. Исключением являются счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны, они формируют источник образования соответствую­щих видов активов, так как по сути своей это аккумулированный капитал в виде амортизационных отчислений. С другой сторо­ны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулиру­ющих) счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе сразу отражается по остаточ­ной стоимости[1].

Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показы­ваются в развернутом виде: дебетовые — в активе баланса, а кре­дитовые — в пассиве баланса. Исключение составляют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно сальди­руются и потому в балансе не показываются.

Счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе представлены в структурной классификации во второй группе так называемых «отражающих» счетов.

Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, по­скольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов иму­щества и его источников. Эти счета применяются в учете парал­лельно с основным счетом. В связи с чем нередко их называют параллельными или регулирующими. Они уточняют оценку неко­торых видов имущества и потому по отношению к балансу явля­ются пассивными. По отношению к балансу они активные. Эти счета представлены в отдельной подгруппе «Контрарные счета» второй группы счетов.

В составе данной подгруппы выделяются 3 контрактивных счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов», 42 «Торговая наценка». Каждый из них уточняет оценку соответствующего объекта учета. 02 «Амортиза­ция основных средств» корректирует на величину износа за пери­од эксплуатации первоначальную (историческую) оценку основ­ных средств. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для ис­числения покупной стоимости товара в том случае, когда теку­щий учет его ведется по продажным ценам. Продажные цены в таком случае должны быть уменьшены на сумму торговой на­ценки (надбавки).

Дополнительные счета по отношению к балансу бывают ак­тивными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнитель­ным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку сво­его основного счета.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие рас­ходы по их приобретению. По кредиту данного счета показывается стоимость факти­чески поступивших и оприходованных товарно-материальных цен­ностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запа­сов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счетом.

Информация о суммах, накопленных в виде разницы по по­ступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывает­ся в дебет счетов производственных затрат или других соответ­ствующих счетов пропорционально стоимости по учетным це­нам израсходованных материальных ресурсов.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще материально-производственным запасам, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Не исключается вариант, при котором счет 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» закрывается в конце месяца с отнесением суммы на счет 10 «Материалы» или 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме» и рассматриваемой как сто­имость материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе грузоотправителей. В начале следующего ме­сяца указанные суммы записываются отрицательными числами (сторнируются), а по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учтенные суммы продолжают чис­литься с отнесением в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Операционные счета включают счета, оказывающие влия­ние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих сче­тов.

Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продук­ции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распре­делительные[2].

Природа собирательно-распределительных расходов заложе­на в их сущности. Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наиме­нования продукции, поскольку являются собирательными, а за­тем списываются, распределяются между этими наименования­ми условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы назы­ваются косвенными расходами.

Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производ­ства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Содержа­ние этих счетов будет рассмотрено подробно в главе 6. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсут­ствуют.

Списание учтенных в течение месяца по дебету собиратель­но-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов из группы собиратель­но-распределительных счетов между отдельными объектами уче­та регулируется соответствующими нормативными актами.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов меж­ду отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использова­нием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жиз­ни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с между­народными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих пе­риодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Дохо­ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формиру­ются расходы единовременного характера, произведенные орга­низацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, под­писка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списы­ваются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную сумму этих рас­ходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информа­цию о доходах, полученных или начисленных в отчетном перио­де, но по своей природе предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие по­ступления по непогашенным обязательствам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, а также разницы между сум­мами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учи­тываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным пе­риодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они отно­сятся.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит ин­формацию о резервах, цель которых — уточнение оценки отдель­ных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.

Формирование рыночной экономики предполагает опре­деленную степень риска, связанного с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценны­ми бумагами и т. п.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по указанным обязательствам, под потенциальное обесценение вложений фирмы в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Они образуются за счет операционных и внереализационных доходов организации.

С наступлением ситуации, под которую были созданы соответ­ствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расчетов, по которым не выполнены обязательства. Когда ситуации, под которые со­здавались эти резервы, не востребованы, последние направляют­ся на восстановление прибыли, полученной в результате указан­ных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В отличие от резерва по сомнительным долгам, который создается под фактическую сумму каждого долга по конкретно­му должнику, вызывающему опасение в его погашении, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитывают состоя­ние и движение их под потенциальное обесценение. Источником образования резервов также являются операционные и внереали­зационные доходы.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­торым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сум­ма прибыли.

Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогич­ная природа образования резервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей, других средств в обороте: незавершенно­го производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведе­ния о наличии и движении средств, зарегистрированных в соот­ветствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, ус­луг) некоторых расходов и платежей в виде:

·       выплаты ежегодного вознаграждения персоналу за выслугу лет;

·       предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисле­ния на социальное страхование и обеспечение с указанных сумм;

·       производственных издержек по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

·       предстоящих издержек по ремонту основных средств; 4- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

·       предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируе­мой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конк­ретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в коррес­понденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые ранее был об­разован резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов, в зависи­мости от характера сформированного резерва:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы заработной платы персоналу за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

счетов 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в зависимости от спосо­ба выполненных работ по ремонту основных средств, произ­веденных силами предприятия или сторонней организации и т. п.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» по окончании ремонта основных средств не должно быть.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним отно­сятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие. Ряд из них, напри­мер, счет 28 «Брак в производстве», несет в себе признаки со­поставляющего счета, что дало основание некоторым авторам исключить их из состава калькуляционных счетов. Изначально же сформированные по дебету данного счета суммы пока­зывают фактическую себестоимость забракованной продукции, т. е. выступает как калькуляционный счет, и только затем, после принятия соответствующего решения о списании ее за счет виновных лиц или отнесения в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Про­чие доходы и расходы» и т. п., счет 28 «Брак в производстве» приобретает черты сопоставляющего счета.

Нельзя также согласиться с выводом о том, что калькуля­ционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место толь­ко на предприятиях с простым однопередельным циклом произ­водства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и пред­ставляет собой незавершенное производство с отражением в ба­лансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

Счет 20 «Основное производство» применяется для учета те­кущих расходов:

· промышленных и сельскохозяйственных предприятий по вы­пуску продукции;

· подрядных, геологических и проектно-изыскательских орга­низаций по выполнению строительно-монтажных, геолого­разведочных и проектно-изыскательских работ;

· предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;

· предприятий торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и пр.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления фи­нансового результата как от отдельных хозяйственных процес­сов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обоб­щения информации об отдельных процессах хозяйственной дея­тельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они зак­рываются по каждому отчетному периоду и потому не указыва­ются в балансе.

Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.

По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственнос­ти предприятий и организаций показывается себестоимость:

·       проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственно­го производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;

·       работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назна­чения;

·       покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;

·       товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприяти­ях и организациях;

·       услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транс­порта;

·       транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных опе­раций;

·       услуг предприятий связи и т. п.

По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе форми­руется выручка от продажи продукции, выполненных работ и ока­занных услуг по договорным (продажным) ценам. Следователь­но, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается ин­формация о доходах и расходах организации, связанные с ее обыч­ной деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для полу­чения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обыч­ных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расхо­дов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереали­зационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров и пр.).

Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, яв­ляется активно-пассивным счетом и объединяет в себе более ши­рокий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

·       от обычных видов деятельности;

·       операционных и внереализационных доходов и расходов;

·       чрезвычайных доходов и расходов.

Состав последних включает страховые возмещения по ком­пенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятель­ствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следстви­ем таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятель­ствами.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются сум­мы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Прода­жи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих дохо­дов», а также чрезвычайные доходы в виде:

·       полученных страховых возмещений от потерь различных ак­тивов в силу непредвиденных событий как следствие форс-­мажорных обстоятельств;

·       излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;

·       поступления денежных средств из бюджета в связи с пере­расчетом по отдельным видам налогов;

·       поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятель­ности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут ока­зывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности орга­низации.

В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Получен­ный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организа­ции прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, неза­висимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подле­жат включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и про­шлых лет.

Обособленную группу составляют так называемые заба­лансовые счета, к которым относятся счета, как следует из на­звания, не входящие в баланс организации. На них отражают­ся активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:

·       раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товар­но-материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение» и пр.);

·       характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей по­лученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные»);

·       предназначенные для целей контроля за отдельными опе­рациями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность не­платежеспособных дебиторов»).

Заключение

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До­стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав­ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так­же особенности формирования информационной системы в на­правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа­рата управления.

В самом общем подходе современная теория классифика­ции счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

Список литературы

1.          Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, - 2000.

2.          Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, - 2001.

3.          Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению “Экономика”. - Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", - 2001.

4.          Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, - 2000.

5.          Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.

6.          Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2000.

7.          Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2000.

8.          Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.

9.          Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, - 1998.

10.        Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, - 1998.

11.        Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 1999.

12.        Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001.

13.        Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.

14.        Бабаев Ю.А., Комисарова Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,- 2003.

Приложение №1

Уровень регулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
Первый	Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ	ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента и постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета
Второй	Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов	Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения
Третий	Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания	Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
Четвертый	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику организации	Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

Приложение №2

Приложение №3

* В книге Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому его называют Т-счет.

[1] По некоторым видам основных средств (земельные участки и объек­ты природопользования) и нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в качестве вклада в уставный капитал) износ (амортизация) не начисляется.

[2] В литературе контрольно-распределительные счета чаще называют бюджетно-распределительными счетами, что представляется недо­статочно правильным, поскольку к бюджету счета, входящие в дан­ную подгруппу, никакого отношения не имеют.