Федеральный (их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством)

1. федеральный (их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством),

2. региональный (их правовое регулирование осуществляется федеральным и региональным законодательством; зачисляются в территориальные бюджеты),

3.местный (правовое регулирование осуществляется федеральным и муниципальным законодательством; зачисляются в местные бюджеты).

При этом распределение налогов между бюджетами может быть различным. Перечень налогов, определяемых федеральным законодательством, закрытый, т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Но регионам и местным властям предоставлены достаточно широкие законодательные полномочия в налоговой сфере: органы власти субъектов РФ и местные власти могут самостоятельно принимать решения о введении на их территории региональных и местных налогов, определять налоговые льготы по этим налогам, ставки этих налогов (но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ), а также порядок и сроки уплаты по этим налогам.

Таким образом, региональные и местные власти не могут повышать налоговую нагрузку на своей территории сверх установленных федеральным законодательством пределов, но могут создавать более благоприятные налоговые условия для населения и организаций за счет установления пониженных ставок налогов, предоставления различных налоговых льгот и т.д. вплоть до отказа от введения всех региональных или местных налогов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России

К федеральным налогам в настоящее время относятся 16 налогов:

косвенные налоги:

- налог на добавленную стоимость (НДС),

- акцизы на отдельные виды товаров(услуг) и отдельные виды минерального сырья,

- таможенная пошлина и таможенные сборы,

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

прямые налоги:

- налог на прибыль(доход) организаций,

- налог на доходы от капитала,

- подоходный налог с физических лиц,

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды,

- налоги на пользование недрами,

- государственная пошлина,

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов,

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,

- лесной налог

- водный налог

- экологический налог

- федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так 13% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные - в территориальные бюджеты, доля поступления остальных федеральных налогов в федеральный бюджет следующая: 75% НДС, 50% акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, 20% налога на покупку иностранн2ых денежных знаков, 30% земельного налога, 100% остальных акцизов, 100% подо2ходного налога).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам (налоги административно-территориальных единиц республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований.)

в настоящее время относятся 7 налогов:

косвенные налоги:

- налог с продаж.

прямые налоги:

- налог на имущество предприятий;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовыми актами муниципальных образований. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

-земельный налог

-налог на имущество физических лиц

-налог на рекламу

-налог на наследование и дарения

-местные лицензионные сборы

-регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

-налог на перепродажу автомобилей, ПС и вычислительной техники

-сбор за выигрыш на бегах

-сбор за право проведения кино и телесъёмок

-сбор за право использования местной символики

-курортный сбор

-сбор за право торговли

-налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

-налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.

Действующие на данный момент ставки налогообложения по основным налогам приведены в табл.1.1.

Формально ставка налогообложения прибыли в России (35%) более или менее соответствует уровню развитых стран, но действующие правила определения налогооблагаемой базы приводят к тому, что уровень изъятия реальной прибыли предприятий в России значительно выше и нередко превышает 100%.

Откровенно конфискационный характер налогообложения прибыли связан с тем, что в налогооблагаемую базу включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято относить в себестоимость (например, расходы на рекламу), и с тем, что отечественная методика прибыли недооценивает уровень инфляции. Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета путем изъятия доходов, вследствие чего многие из предприятий поставлены на грань убыточности и банкротства.

В отличие от многих развитых стран подоходный налог в России до сих пор остается, как во времена командной экономики, преимущественно налогом на зарплату и взимается почти исключительно по месту ее выплаты, т.е. на предприятиях (в 1995 г. по данным ГНС доля подоходного налога, удерживаемого на предприятиях и организациях составила 99% его общих поступлений). Остальные доходы физических лиц, не являющиеся заработной платой, фактически ускользают от подоходного налогообложения (не говоря уж об занижении во многих организациях в официальной отчетности реального уровня заработной платы, процветает т.н. система выдачи заработной платы в "конвертах"), вследствие чего подоходный налог слабо затрагивает наиболее состоятельных граждан.

Табл.1.1. Действующие на территории РФ ставки налогообложения по основным видам налогов, 2000 г., %

- налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц

- налог на прибыль 30 %

- подоходный налог12, 20, 30

- налог на прибыль банков, страховых и кредитных организаций 43%

- налог на имущество граждан 0,1%

- налог на добавленную стоимость 20%

- земельный налог 0,1-2%

- налог на отдельные продовольственные товары и товары для детей10%

- налог на покупку иностранных денежных знаков 0,5%

- налог на имущество предприятий 2%

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 1,5%

Поступления по налогу на имущество на 99,5% в 1996 г. обеспечили также предприятия, а не физические лица, т.е. по этому налогу также наблюдается огромная диспропорция в сторону налогообложения предприятий и организаций, а не физических лиц. Причины этого заключаются не в ставках налогообложения имущества, а вследствие недооценки имущества физических лиц, больших возможностей по уклонению от уплаты этого налога. Дополнительным препятствием для дальнейшего расширения сферы налогообложения собственности граждан является сохраняющееся преобладание государственной собственности на землю и нежилому фонду в городах, а также все еще недостаточный уровень приватизации городского жилого фонда. Несмот8ря на единые нормативы разделения федеральных налогов, фактическ8ие соотношения поступлений налогов в федеральный и региональные бюджеты заметно различаются по территориям. Причина этого фактически может быть в несоблюдении регионами федерального законодательства или в особых индивидуальных соглашениях с Центром, различии в структуре налогов, разной значимости региональных и местных налогов (разные их количества и ставки), различия в системе налоговых льгот и др.

Кроме структурных недостатков самой налоговой системы Российской Федерации необходимо отметить и общий низкий уровень поступления доходов в бюджеты.

Так, в 1995 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (учитывая и поступления во внебюджетные фонды) поступило 33,8 % ВВП. В развитых странах этот показатель существенно выше - до 50% и больше. В то же время расходы консолидированного бюджета в 1995 г. составили 38,9% ВВП (т.е. дефицит бюджета - 5,1% ВВП).

Принципы налогообложения

 

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключается в следующем:

1.    Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

2.    Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3.    Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4.    Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5.    Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6.    Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. Однако при создании налоговой системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и еще большей противоречивости и запутанности. Несмотря на все сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные моменты. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан. Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем доля косвенных налогов в последнее время возрастает. Создание разветвленной системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства. Разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.