Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

3.2. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

Механизм взимания налога на добавленную стоимость за более чем 6 лет своего существования в налоговой системе Российской Федерации претерпел множество изменений. Однако и по сей день он не принял того желаемого непоколебимого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству. Это связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в России. Все происходящие изменения тем или иным образом находят свое отражение и в налоговом законодательстве, однако оно не становится от этого более прозрачным и понятным. Это в полной мере коснулось и законодательства о налоге на добавленную стоимость.

Практически все назревшие проблемы и недостатки существующей системы исчисления налога на добавленную стоимость нашли свое отражение в готовящемся проекте Налогового Кодекса России, который находится сейчас на стадии обсуждения. Поэтому необходимо уделить внимание этим планируемым изменениям и оценить их с точки зрения будущей эффективности.

Одним из первых планируемых нововведений является новый подход к определению плательщиков налога. Согласно проекта Налогового кодекса РФ физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица включены в число плательщиков НДС, однако им, а также малым предприятиям с численностью до 15 человек предоставляется право не исчислять и не уплачивать НДС в каждом налоговом периоде, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2500 ММОТ. При освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, уплаченный поставщикам, не принимается к налоговому вычету и относится на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Это право не распространяется на плательщиков акцизов, банки, страховщиков, инвестиционные фонды и другие организации согласно перечня, оговоренного в кодексе.

Кроме этого, не признаются плательщиками налога лица, реализующие только освобожденные от НДС товары, работы (услуги). Налог, уплаченный такими лицами поставщикам по товарам (работам, услугам) производственного назначения, относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Проект Налогового кодекса предусматривает значительные изменения в области определения объекта налогообложения и налоговой базы. Во-первых, отменяется специальный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости. Во-вторых, для целей обложения НДС выручка в каждом налоговом периоде станет определяться по наиболее ранней из следующих дат:

день предъявления покупателю счета-фактуры;

день оплаты товаров (работ, услуг);

день отгрузки (перехода права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Последнее положение фактически означает отмену возможности определения момента возникновения налоговых обязательств перед государством по мере оплаты при использовании соответствующего метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг). При таком подходе значительно повышается значение счетов-фактур - как основных расчетных документов в системе налога. Так как в настоящее время счета-фактуры не являются столь необходимым документом из-за возможного несовпадения даты отгрузки товаров (работ, услуг) и выписки счета-фактуры на отгруженный товар и даты возникновения налоговых обязательств перед бюджетом, которая при применении метода учета выручки для целей налогообложения по мере оплаты может значительно отличаться.

Проект Налогового кодекса предусматривает отмену ряда существующих льгот по освобождению от НДС. К ним относятся:

работы по строительству жилых домов с привлечением бюджетных средств;

НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки;

продукция средств массовой информации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

пожарно-техническая продукция, работы и услуги в области пожарной безопасности;

лизинговые платежи малых предприятий;

а также поэтапная отмена ряда других льгот.

Кроме этого устанавливается временное ограничение на применение ряда льгот до 31 декабря 2000 года, а именно на следующие льготы:

- освобождение от налогообложения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, а также ветеринарных препаратов и ветеринарных услуг;

- освобождение от налогообложения услуг в сфере образования, а также работы и услуги по реставрации культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций.

В отношении остальных сохраняемых льгот, лицу реализующему освобожденные от НДС товары, предоставлено право отказа от применения льгот в случае подачи заявления в налоговый орган.

Проект Налогового кодекса предусматривает повышение ставки НДС с 20 % до 22 %, отмену пониженной ставки НДС в 10 % для продовольственных товаров и товаров для детей, а также введение нулевой ставки НДС по экспортируемым за пределы СНГ товарам, работам и услугам, что обеспечит экспортерам полную компенсацию НДС, уплаченного поставщикам. При этом под обложение нулевой ставкой подпадут также услуги международной связи в части операций по их реализации за пределами стран СНГ; услуги, связанные с транспортировкой транзитных грузов через таможенную территорию России; работы (услуги) по обслуживанию иностранных судов в российских территориальных и внутренних водах; услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России, по обслуживанию иностранных воздушных судов; работы (услуги), выполняемые непосредственно в космическом пространстве, при использовании результатов работ за пределами стран СНГ; а также нулевая ставка будет применяться к реализации товаров (работ, услуг) приобретаемых за счет средств иностранной помощи, при наличии специальных сертификационных документов.

Также измениться продолжительность налогового периода и сроки уплаты налога. По Налоговому кодексу налоговый период будет составлять квартал только для малых предприятий с численностью работников до 15 человек и предпринимателей, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2500 ММОТ РФ. Все остальные плательщики будут сдавать налоговые декларации по НДС и уплачивать налог один раз в месяц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Причем если у налогоплательщика сумма налога по итогам предыдущего налогового периода превысила 5000 ММОТ, то налог за следующий (отчетный) налоговый период будет вноситься в три приема в виде авансовых платежей.

Значительные изменения в порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС предусматриваются в Проекте Налогового кодекса. Во-первых, подлежит отмене специальный порядок определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли. Во-вторых, при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет появляется понятие налоговых вычетов (принятие к зачету НДС, уплаченного поставщикам). При этом вычет налогов, предъявленных продавцами или уплаченных таможенным органам при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), допускается при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для производственных целей или осуществления иной экономической деятельности;

- соответствующие затраты относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- у налогоплательщика имеются счета-фактуры продавцов или таможенные декларации;

- приобретенные товары приняты налогоплательщиком на учет (работы выполнены, услуги оказаны).

Вычет налогов, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, производится после принятия их на учет (в том числе и по основным средствам, принимаемым на учет по завершении капитального строительства).

Налог, уплаченный за легковые автомобили и микроавтобусы, вычету не подлежит и относится на финансовые результаты.

Таким образом, согласно проекту Налогового кодекса, НДС, уплаченный поставщикам, будет приниматься к зачету (налоговому вычету) не по оплате, а по предъявлении счета-фактуры.

Благодаря этому нововведению значение счета-фактуры - как основного расчетного документа в системе налога возрастет во много раз и отечественная система исчисления налога будет значительно приближена к зарубежному опыту.

Проект Налогового Кодекса предусматривает практически законодательное закрепление невозможности возврата отрицательной разницы по НДС из бюджета.

Так, если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленного с реализации, то разница считается излишне уплаченным налогом и подлежит вычетам из общей суммы налога в следующем периоде в первоочередном порядке. Если и в следующем налоговом периоде общая сумма налога окажется меньше этой суммы излишне уплаченного налога, то новая разница подлежит зачету в счет исполнения обязательств по другим налогам (сборам), уплаты пеней и штрафов или возврату из бюджета. Возврат из бюджета Производится при условии, что указанная разница сохраняется в течение шести месяцев со дня получения расчета за соответствующий налоговый период. [23, 9].

Таким образом, на первый план в финансовых службах предприятий должен выйти процесс налогового планирования, в результате которого предприятие будет оптимизировать свои платежи в бюджет по периодам, так как переплата в одном из налоговых периодов оставит предприятие на долгих шесть месяцев без финансовых средств.

Одним из существенных этапов совершенствования налога на добавленную стоимость может стать изменение размера ответственности за нарушение налогового законодательства по НДС и порядка ее применения. В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Так, в отношении НДС ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено два правонарушения: «сокрытие объекта налогообложения» и «неучет объекта налогообложения».

Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы рассматривают в существующих рамках. Иными словами, причины образования недоимки по НДС во многих случаях необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако уже сейчас богатый опыт арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о невозможности в полной мере охватить все виды нарушений законодательства по НДС в рамках существующих видов правонарушений. Действующая же ответственность за предусмотренные законодательством правонарушения очень велика и поэтому вся работа налоговых органов сводится к нахождению «лежащих на поверхности» правонарушений и применению к ним в полном объеме всей системы штрафных санкций. Чаще всего этого бывает вполне достаточно, так как предприятие после проверки становится перед фактом огромных штрафных санкций, которые в несколько раз превышают обычный уровень платежей в бюджет этого плательщика. Таким образом, основными мероприятиями по совершенствованию системы налогообложения в области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС могут стать следующие:

- создание своей системы штрафных санкций, применяемой только к нарушениям законодательства об НДС, - это позволит наиболее полно охватить все виды правонарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога;

- внесение положений, регулирующих случаи применения этих штрафных санкций, непосредственно в законодательство об НДС, - это сделает отечественное законодательство более прозрачным и читаемым;

- уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства, - это усложнит работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений, тогда как сейчас основной груз штрафных санкций ложится непомерной ношей на крупных налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что все эти мероприятия принесут ожидаемый эффект только в случае комплексного изменения законодательства об НДС, результатом которого станет прозрачный, хорошо читаемый закон прямого действия о налоге на добавленную стоимость.

В заключении хотелось бы остановиться на двух не самых приятных особенностях широкого использования НДС в налоговой практике, напрямую связанных со всеохватывающим характером этого налога.

Во - первых, соблазн максимально широкого применения НДС с постепенным повышением налоговых ставок, обеспечивающих стабильный рост поступлений в бюджет, в итоге способствует повышению цен на товары, поступающие в сферу конечного потребления. При не очень жесткой денежно - кредитной политике переход к системе НДС, как правило, влечет за собой повышение общего уровня цен.

Во-вторых, бремя, возлагаемое на потребителей налога на добавленную стоимость, несет четко выраженный регрессивный характер, что, впрочем, свойственно для всех видов косвенных налогов, но, несомненно, усугубляется в НДС из-за практически тотального охвата рынка товаров и услуг. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС сравнительно большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. В ряде случаев регрессивный характер обложения усиливался повышенными ставками на товары массового потребления для средних слоев населения : некоторые виды кондитерских изделий, парфюмерию, легковые автомобили и т.д. [36, 57].

Потенциально возможные негативные социальные последствия НДС смягчаются либо введением нулевой ставки, освобождения от его уплаты более широких групп товаров и услуг, либо путем уравновешения бремени НДС снижением ставки по другим налогам. При этом вступает в действие принцип взаимозависимости и взаимосвязанности налогов. Ни один налог не может рассматриваться изолированно и вне связи с другими составными частями налоговой системы. Сам НДС не предназначен корректировать неравенство доходов. Эту функцию берут на себя другие налоги (в частности, индивидуальный подоходный налог). Только такой подход к формированию налогов способен создать более справедливый и равномерный порядок налогообложения, при котором налоги, в том числе и НДС, не ложатся столь тяжелым бременем на одну часть населения за счет другой. [41, 48].

В нашей стране также актуальна проблема отрицательного воздействие НДС на реальный уровень потребления низкодоходных категорий населения. Начиная с 1993 г. снижение ставок НДС и выделение наряду со стандартной пониженной ставки несколько уменьшили данный вид налогового бремени, но к сожалению, безадресно, поскольку оно касалось всех потребителей. Существенно больший эффект для поддержки низкодоходных категорий населения могло бы дать введение режима возврата уплаченного налога на добавленную стоимость семьям, доходы которых по итогам года не превышают законодательно установленной величины на основе налоговых деклараций и соответствующего документального подтверждения произведенных расходов, а инвалидам – владельцам транспортных средств можно установить компенсацию всех косвенных налогов в цене горюче-смазочных материалов. [43, 15].

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости». Западная концепция НДС определяет добавленную стоимость как основу исчисления налога. При этом под основой исчисления налога - вознаграждением - понимается вся сумма расходов потребителя, необходимая ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС. Таким образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т. п., являются составной частью вознаграждения. Сам же налог взимается с покупателя подавляющего большинства товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. В то же время налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в стоимость товара (полученным с потребителя), и налогом, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной на соответствующей стадии обработки.

Отечественная экономическая теория рассматривает показатель добавленной стоимости как разность между стоимостью товара и материальными затратами на его производство. Однако в наших условиях технически крайне сложно выделить все материальные затраты (на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций, оказанные данному предприятию), нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции, так как система бухгалтерского учета затрат и себестоимости продукции построена у нас таким образом, что материальные затраты можно определить достаточно достоверно лишь в расчете на валовую продукцию (материальные затраты в общей сумме затрат на производство по элементам), а в расчете на товарную продукцию учет затрат ведется по калькуляционным статьям. Многие из этих статей являются комплексными (цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, общезаводские расходы, прочие производственные расходы, непроизводственные расходы), и выделить из них материальные затраты очень трудно. Поэтому принят иной, упрощенный порядок расчета НДС, который позволяет определить сумму налога без установления величины самой добавленной стоимости.

Таким образом, неотработанность методологии определения и учета материальных затрат, различия в системе первичного и бухгалтерского учета в Российской Федерации и за рубежом приводят к значительным отклонениям практики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от теории вопроса. Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но и сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Так, анализ характерных ошибок, связанных с исчислением налога на добавленную стоимость, выявил ряд действующих положений законодательства требующих своего изменения или корректировки. К ним относятся:

1) проблема специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций;

2) особый порядок исчисления НДС по предприятиям розничной торговли и общественного питания, а также невключение индивидуальных предпринимателей в число налогоплательщиков НДС создает определенные трудности не только самим предприятиям розничной торговли и частным предпринимателям, но и являются причиной многочисленных нарушений со стороны налогоплательщиков, выражающиеся в самостоятельном выделении налога в расчетных документах и необоснованном отнесении сумм НДС по ним на расчеты с бюджетом;

3) особое место в законодательстве занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны. Налогоплательщиками допускается по ним большое количество ошибок, однако налоговым органам очень сложно проверить правильность исчисления НДС в таких случаях.

Одним из существенных этапов совершенствования налога на добавленную стоимость может стать изменение размера ответственности за нарушение налогового законодательства по НДС и порядка ее применения. Так, на протяжении 1997 года в результате проведенной контрольной работы ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани сумма доначисленного налога составила почти 41 млрд. рублей в ценах 1997 года. Сумма же штрафных санкций более чем в 4 раза превысила суммы доначисленного налога. Такое положение дел явилось причиной образования значительной недоимки по налогу, которая в 3 квартале 1997 года достигала 407 млрд. рублей в ценах 1997 года. Анализируя данную ситуацию можно сделать вывод с одной стороны о завышенности размеров штрафных санкций, а с другой стороны о невозможности применения санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ряде случаев нарушения законодательства об НДС. Такая ситуация правовой неопределенности обусловлена следующим:

В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако уже сейчас богатый опыт арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о невозможности в полной мере охватить все виды нарушений законодательства по НДС в рамках существующих видов правонарушений.

Также необходимо обратить внимание на актуальность проблем своевременности расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Об этом свидетельствует то, что в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают в своей работе просроченную задолженность по налогу перед бюджетом. При этом сумма просроченной задолженности перед бюджетом в среднем в 2 раза превышает сумму начисленного НДС по декларациям по очередному сроку уплаты. Ежеквартально бюджет недополучает в среднем 359073,4 млн. рублей, из которых 93,6 % приходится на предприятия государственного сектора экономики. Основными причинами такого положения вещей является проблема неплатежей в экономике, а также проблема завышенности размеров штрафных санкций.

Основываясь на проведенном анализе можно сделать следующие предложения по совершенствованию действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:

1) огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога;

2) значительные изменения должны произойти в области определения объекта налогообложения и налоговой базы. Проект Налогового Кодекса предусматривает отмену возможности определения момента возникновения налоговых обязательств перед государством по мере оплаты при использовании соответствующего метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3) одним из необходимых условий становится четкая регламентацтия зачета авансового налога на основании счетов-фактур. При этом эта гарантия должна обеспечиваться тем, что любой налогоплательщик может произвести зачет авансового налога за тот отчетный период - месяц, квартал или год, в котором поступили счета-фактуры за приобретенные товары или услуги. При этом совершенно необязательно, чтобы эти счета-фактуры были оплачены к моменту исчисления НДС, обязателен только сам факт осуществления оборота. При таком подходе значительно повышается значение счетов-фактур - как основных расчетных документов в системе налога;

4) не менее актуальна возможность отмены специального порядка определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания;

5) в области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС основными мероприятиями могут стать следующие:

- создание своей системы штрафных санкций, применяемой только к нарушениям законодательства об НДС, - это позволит наиболее полно охватить все виды правонарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога;

- внесение положений, регулирующих случаи применения этих штрафных санкций, непосредственно в законодательство об НДС, - это сделает отечественное законодательство более прозрачным и читаемым;

- уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства, - это усложнит работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений, тогда как сейчас основной груз штрафных санкций ложится непомерной ношей на крупных налогоплательщиков;

6) потенциальные пробелы доходов бюджета, образующиеся вследствие уменьшения размеров штрафных санкций может восполнить сокращение перечня льготируемых видов деятельности. Анализ выпадающих доходов бюджета свидетельствует, что в среднем бюджеты различного уровня теряют до 1/5 всех поступающих платежей по НДС.

В заключении необходимо отметить значительную нагрузку налоговых органов, связанную с постоянным увеличением количества предприятий, состоящих на налоговом учете в ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани (в среднем ежеквартальный рост составляет около 60 предприятий). Это приводит к менее полному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. В этой связи значительно повышается актуальность проблемы автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов, создание единых баз данных налогоплательщиков города.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон РФ № 1992 1 от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость».

2. Закон РФ № 3317-1 от 16 июля 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России».

3. Закон РФ № 4178 1 от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах».

4. Закон № 2813-1 от 22 мая 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

5. Федеральный Закон № 63-ФЗ от 25 апреля 1995 г.«О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

6. Федеральный Закон № 57-ФЗ от 6 декабря 1994 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

7. Федеральный Закон № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

8. Федеральный Закон № 25-Ф3 от 1 апреля 1996 г «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

9. Федеральный Закон №73-Ф3 от 28 апреля 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

10. Указ Президента РФ №2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».

11. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации».

12. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

13. Постановление Правительства РФ от 08 мая 1992 г. № 305 «О государственной регистрации ведомственных нормативных актов».

14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 659 «О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».

15. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120 «О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».

16. Постановление Правительства РФ № 914 от 28 июля 1996 г. «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

17. Инструкция ГНС РФ № 1 от 9 декабря 1991 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

18. Инструкция № 01-20/741/16 от 30 января 1993 г. «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации».

19. Письмо ГНС РФ от 31 июля 1995 г. «Изменения и дополнения № 7 Инструкции ГНС РФ от 9 декабря 1991 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

20. Инструкция ГНС РФ № 39 от 11 октября 1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

21. Письмо Государственной службы РФ № В3-6-03/890 и Министерства финансов РФ № 109 от 25 декабря 1996 г. «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 01 января 1997 г».

22. Письмо ГНС РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 в редакции письма ГНС РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160.

23. Проект Налогового Кодекса России в схемах, ЗАО «КОНСЭКО», 10.09.1997 г.

24. Б. А. Рагозин «Налоги и налоговое планирование», № 1 1995 г.

25. «Налоги и налоговое право», учебное пособие под ред. А. В. Брызгалина, М. «Аналитика-Пресс», 1997 г., 600 стр.

26. В. И. Даль «Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 томах», том 2, оформление «Диамант», СПб, 1996 г., 784 с.

27. «Финансы и кредит СССР» под редакцией Л. А. Дробозиной, Москва, «Финансы и статистика», 1988 г.

28. Л. В. Бурлакова, Л. Д. Буряк, А. Н. Павликовский «Система налогообложения (отечественный и зарубежный опыт)», Киев, 1991 г., стр. 37

29. Г. Я. Киперман, О. Ф. Тимофеева «Налоги в рыночной экономике», Москва, «Финансы и статистика», 1993 г., 64 стр.

30. В. И. Макарьева «Проверка предприятий и организаций налоговыми органами» (методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы), Экономико-правовой бюллетень АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 3 (84), 1997 г.

31. О. В. Мещерякова «Налоговые системы развитых стран мира: Справочник», Москва, Фонд «Правовая культура» 1995 г., стр. 55

32. С. Алексашенко «Западноевропейская практика использования НДС», Экономические науки 1991 г. № 6, стр. 94

33. П. Бернд Шпан «Будущее налога на добавленную стоимость в Европейском сообществе», Интерлинк 1992 г. № 4, стр. 75

34. Т. М. Бойко «Первое знакомство с новым налогом», ЭКО 1992 г. № 2

35. В. Болотин «НДС : преодоление иррационального», Российский экономический журнал 1994 г. № 9

36. И. В. Караваева «Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике», Право и экономика 1996 г. № 9, стр. 51

37. А. Н. Козырин, К. В. Рыжков «Правовое регулирование НДС в Великобритании», Финансы 1995 г. № 4, стр. 23

38. А. Н. Козырин «Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования», Финансы 1994 г. № 9, стр. 19

39. Н. А. Комова «Налог на добавленную стоимость», Консультант 1996 г. № 1, стр. 83

40. Н. Д. Кочетова «Налог на добавленную стоимость», Аудит и налогообложение 1995 г. № 6, стр. 28

41. Н. С. Крылова «Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства)», Государство и право 1996 г. № 5, стр. 38

42. Е. Лахова, Л. Кукушкина «О счетах-фактурах», Аудитор 1997 г. № 4, стр. 8

43. Л. Лыкова «Налоговая политика : эффективность рычагов и стимулов», Вопросы экономики 1993 г. № 9

44. С. Г. Пепеляев «Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика», Закон 1996 г. № 3, стр. 84

45. А. В. Пономарев «Проблемы применения счетов-фактур», Учетно-налоговый бюллетень-практикум, Институт налогоплательщика 1997 № 2, стр. 57

46. А. В. Ремизова «Применение льгот по НДС общественными организациями инвалидов и предприятиями, использующими труд инвалидов», Финансовая Россия 1997 г. № 14, стр. 13

47. Р. Рябова «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Экономика и жизнь, 1996 г. № 38, стр. 23

48. М. Семенов «Как определить НДС при продаже оптом и в розницу», Финансовая газета 1996 г. № 38, стр. 7

49. О. В. Серова «Об отдельных вопросах учета налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога», Главбух 1996 г. № 5, стр. 45

50. О. Тимофеева «Налог на добавленную стоимость. Опыт зарубежных стран. Франция», Экономическая газета 1992 г. № 2, стр. 13

51. О. Тимофеева, Д. Никольский «О добавленной стоимости», Экономист 1992 г. №3

52. О. В. Терещенко, А. С. Белый «Сфера применения налога на добавленную стоимость», Директор 1996 г. № 3-6, стр. 33

53. М. Н. Хромова «Типичные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость», Главбух 1996 г. № 11, стр. 35

54. М. Н. Хромова «Изменение в налогообложении, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость и составлением счетов-фактур торговыми, а также малыми предприятиями», Заочный семинар «Новое в налогообложении в 1997 г.», Приложение в журналу Главбух, стр. 15

55. Д. Г. Черник «Налоги Италии», Финансы 1995 г. № 1, стр. 35

56. Д. Г. Черник «Налоги Франции», Финансы 1994 г. № 7, стр. 33

57. Н. С. Чамкина «Порядок ведения счетов-фактур: налоговый инспектор разъясняет и советует», Главбух 1997 г. № 2, стр. 21, Главбух 1997 г. № 2, стр. 21

58. «НДС в мировой практике», Директор-Дайджест 1995 г. № 11, с