Налог на добавленную стоимость

2. Налог на добавленную стоимость

Впервые налог на добавленную стоимость как замена налога с оборота был введен во Франции в 1954 году французским экономистом М. Лоре. Затем он получил распространение в странах—членах Европейского Союза (ЕС). Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действует практически во всех странах Европы. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений. Основными причинами роста популярности НДС являются:

·           возможность вступления в ЕС;

·           стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

·           НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота.

 С 1992 г. в Украине НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы. Стал одним из основных общегосударственных налогов.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог регулируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. №168/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями.

НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.

НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов.

 Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

 Объектами обложения являются операции плательщиков налога по:

·     продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операций по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

·     ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылку) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины

Не является объектом налогообложения операции по:

·     выпуску (эмиссии), размещение в какой-либо форме ценных бумаг

·     передача имущества арендодателя, который является резидентом, в пользование арендатору в соответствии с условиями договора аренды и его возвращения арендодателю после окончания действия договора аренды и уплата арендных платежей

·     операции ипотечного кредитования

·     предоставление услуг страхования и перестрахования

·     обращение валютных ценностей

·     предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечения, размещения и возвращения денежных средств по договорам займа, депозита, вклада, страхования или поручения

·     торговля долговыми обязательствами

·     оплата стоимости государственных платных услуг

·     выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций

·     передача основных фондов как взноса в уставной фонд юридического лица

·     предоставление уполномоченными банками услуг по доверительному управлению фондами банковского управления

Операции, освобожденные от налогообложения:

продажа продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами продажа и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства предоставление услуг высшего, среднего, профессионально-технического и начального образования продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленным КМУ услуги по доставке пенсий и денежной помощи населению предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния продаже медицинских средств и изделий медицинского назначения предоставление услуг охраны здоровья продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей предоставление услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом приватизация государственного и коммунального имущества продаже или передаче в собственность новопостроенного жилья физическим лицам для его использования как места проживания предоставление благотворительной помощи другие операции

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободных или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование в пункте пересечения таможенной границы Украины, других расходов. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшем на момент возникновения налоговых обязательств.

Для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), а исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену продажи работ согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налогового обязательства.

В случае, когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (робот, услуг), включая перерасчет в случаях возвращения проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумку в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедших ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг) , подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физически лицом ; датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Налоговая декларация по НДС является отчетным документом. Отчетный период равняется одному календарному месяцу или одному календарному кварталу, в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Определение налогового периода для каждого предприятия осуществляется на начало каждого предстоящего календарного года у учетом сданной налоговой отчетности за предыдущий календарный год.

Ставки налога:

- налог составляет 20% базы налогообложения

- для оборота, включающего сумму налога на добавленную стоимость используется ставка 16,67 %.

- налог с нулевой ставкой применяется для операций:

поставки для заправки или снабжения морских (океанских), воздушных суден предоставления нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных суден, используемых на международных линиях предоставление услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов предоставление услуг по организации рекламы за пределами Украины, культурной, образовательной, спортивной деятельности за границами Украины продажа услуг туризма резидентам на таможенной границе Украины предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за границами таможенной границы Украины продажа перерабатывающим предприятиям молока и мяса живой массой с/х товаропроизводителями

Не позволяется применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

1) заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;

2) прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

3) стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

1. От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.

2. Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобный, а поэтому и наиболее распространенный метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

*16,67 % *16,67 % *16,67 %  =  – Рис 1. Структурно-логическая схема налога на добавленную стоимость

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

1. Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)

2. Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации - Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

20 %  16,67 %

 

Методика расчета суммы НДС. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от вида деятельности предприятия.

Для производственных предприятий она состоит из следующих этапов:

1. Формирование цены реализации производителя, которая включает в себя акцизный сбор и НДС:

ЦР = (Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20

2. Расчет суммы НДС, полученной от покупателей продукции (НДС входящего):

ВР = ЦР * ОР; НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20;

где  ВР – выручка от реализации;

ЦР – цена реализации (с учетом НДС);

ОР – объем реализации.

3.   Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикам материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДС выходящий):

Сумма НДС, Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,20

поставщикам  поставщикам

без учета НДС

либо

Сумма НДС,  Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,1667;

поставщикам  поставщикам

 с учетом НДС

4.   Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС, Сумма НДС, Сумма НДС,

надлежащая =  полученная от –  выплаченная

выплате в  покупателей  поставщикам

бюджет (итог 2) (итог 3)

Для коммерческих предприятий методика несколько отличается:

1.   Определение цены реализации товаров с учетом НДС:

Торговая наценка = Затраты реализации + Прибыль;

Цена реализации Покупная цена Торговая

товаров с учетам = товаров без учета + наценка * 1,20;

НДС  НДС

2.   Определение налогооблагаемого оборота:

Налого-  Цена реализации  Покупная цена

облагаемый = товаров – товаров  * Объем

оборот с учетом НДС  с учетом НДС  реализации

3.   Определение суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС,  Налого-

надлежащая =  облагаемый  * 0,1667[1].

выплате в бюджет оборот

Возмещение НДС:

Бюджетное возмещение НДС, согласно подпункту 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, осуществляется в течение месяца после подачи декларации. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. Налоговая декларация вместе с приложениями к ней является основным, но не единственным для всех случаев документом, который необходимо подать в орган государственной налоговой службы для получения возмещения НДС. Срок получения заявленной к возмещению суммы НДС также не всегда равен одному месяцу, о чем свидетельствуют строки 23 и 25 самой налоговой декларации о НДС.

В связи с этими особенностями можно определить несколько видов возмещения НДС:

1. Экспортное возмещения НДС – применяется при осуществлении при вывоза (пересылки) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 8 Закона №168. При выполнении всех определенных статьей условий плательщик НДС имеет право получить экспортное возмещение в течение 30 календарных дней после подачи декларации с приложением 1 (Расчет экспортного возмещения).

2. Для операций по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, на таможенной территории Украины порядок возмещения отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом регулируется Указом Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении". Возмещение осуществляется в течение месяца, следующего после месяца подачи декларации с Расчетом части бюджетного возмещения (приложение 3). Круг плательщиков НДС, имеющих право, согласно действующей редакции Закона №168, применять нулевую ставку на территории Украины, указан выше.

3. Если речь идет о бюджетном возмещении на общих основаниях, то имеется в виду статья 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", в соответствии с которой отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом зачисляется в погашение задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость, возникшей в прошлых отчетных периодах, а если задолженности нет - в уменьшение налоговых обязательств трех последующих отчетных периодов; если такое погашение не произошло, сумма НДС возмещается в течение месяца, следующего после подачи декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.

Пример

Налоговые декларации по НДС за апрель 2001 г. поданы в налоговую инспекцию 21.05.2001 г. ООО "Альфа", ООО "Терра", ООО "Омега" задекларировали НДС к возмещению из бюджета. Отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом обусловлена разными причинами:

- ООО "Альфа" осуществляло экспорт металлопродукции, операции продажи на территории Украины не производились;

- ООО "Терра" имеет статус сельхозпроизводителя и продавало молоко перерабатывающим предприятиям;

- ООО "Омега" приобрело стройматериалы для ремонта производственных помещений на значительную сумму.

Сроки бюджетного возмещения таковы:

для ООО "Альфа" - экспортное возмещение - до 20.06.2001 г.;

для ООО "Терра" - возмещение при операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке на территории Украины, в течение июня 2001 г.;

для ООО "Омега" - возмещение на общих основаниях, то есть если по результатам мая, июня, июля дебетовое сальдо по НДС не перекроется кредитовым, заявленная сумма будет возмещена на протяжении сентября 2001 года.

Кто имеет право на возмещение НДС

Рассмотрим, какие категории плательщиков данного налога имеют право на получение каждого из упомянутых его видов (табл. 1).

Таблица 1

Права плательщиков НДС на получение возмещения НДС

Вид бюджетного возмещения НДС	Отчетный период плательщика (форма декларации)
	Квартал		Месяц
	Сокращенная	Полная	Сокращенная	Полная
1. Экспортное возмещение	-	-	-	+
2. При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, на таможенной территории Украины	-	+	-	+
3. На общих основаниях	-	+	-	+

Выводы очевидны:

- плательщики НДС, отчитывающиеся по сокращенной форме декларации, получить бюджетное возмещение не могут: отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отражается по строке 21 декларации и уменьшает налоговые обязательства следующих отчетных периодов. Отрицательное значение строки 24 переносится в строку 22 налоговой декларации (сокращенной) следующего отчетного периода и таким образом учитывается в расчетах с бюджетом.

Кроме того, согласно подпункту 5.13.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166 в редакции от 02.11.2000 г. №568 (далее - Порядок №166), при достижении объема налогооблагаемых операций налогоплательщика 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в первом отчетном периоде, в котором были достигнуты указанные объемы операций, в налоговую инспекцию подается налоговая декларация по полной форме, а значение строки 24 налоговой декларации (сокращенной) предыдущего отчетного периода переносится со знаком "-" в строку 8 налоговой декларации за указанный отчетный период, то есть указанная отрицательная разница "не теряется" в любом случае;

- плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, но имеющие отчетный период, равный кварталу, даже при наличии экспортных операций не могут получить экспортное возмещение на протяжении 30 календарных дней с даты подачи Расчета экспортного возмещения, поскольку не соответствуют требованиям статьи 8 Закона №168. Это подтверждено также письмом ГНАУ от 28.11.2000 г. №15863/7/16-0115-26 "О возмещении НДС по операциям по экспорту товаров". Указанное разъяснение апеллирует к статье 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", согласно которой возмещение производится на общих основаниях.

Итак, если плательщик НДС, отчетный период которого равен кварталу, заявил об экспортном возмещении в декларации за 1 квартал 2001 года, то получить его он сможет лишь на протяжении марта 2002 г. Учитывая такую ситуацию, даже ГНАУ в вышеупомянутом письме советует квартальным плательщикам-экспортерам использовать подпункт 7.9.2 статьи 7 Закона №168 и перейти на сдачу месячной отчетности по НДС, поскольку на протяжении календарного года разрешается смена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года (обратное изменение не разрешено). Заявление о такой смене подается в налоговую инспекцию по месту регистрации за один месяц до начала квартала.

По двум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным отчетным периодом ограничений нет;

- плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, ежемесячно имеют право на получение всех видов возмещения НДС.

Условия получения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим образом:

1) плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт);

2) экспортер имеет отчетный период по НДС, равный календарному месяцу;

3) предприятие подает в налоговую инспекцию вместе с декларацией расчет экспортного возмещения (приложение 1);

4) дополнительно с расчетом подаются следующие документы:

а) для подтверждения части расчета, касающейся проведения экспортной операции:

- для товаров - ГТД типа "ЕК 10", оформленная в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможенным режимам экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли", подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной границы Украины;

- для работ (услуг) - акт или другой документ, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для потребления за пределами таможенной территории Украины;

б) для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода:

- для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины, - копии платежных поручений (или их реестров), заверенных банком, проведенных последними в период с первого числа отчетного месяца до момента сдачи Расчета экспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении денежных средств на счет плательщика налога, у которого были приобретены товары (работы, услуги), с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;

- для товаров, ранее импортированных на таможенную территорию Украины, - ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного потребления на территории Украины.

Порядок возмещения НДС можно выбрать

Данные приложения 1, а также приложения 3 к налоговой декларации по НДС являются основанием для заполнения ее раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период", где прежде всего декларируется порядок (или направление, форма возмещения).

Это отражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по соответствующим подстрокам строки 23 (24, 25):

1) зачисление в счет платежей, полное или частичное:

- 1.1. - по налогу на добавленную стоимость;

- 1.2. - других платежей (раздел бюджетной классификации);

2) перечисление на счет в учреждении банка;

3) выдача казначейского чека.

Возможность возмещения НДС в счет платежей по налогу на добавленную стоимость установлена абзацем 2 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу.

При этом необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость минувших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с п. 11.5 ст. 11 Закона №168, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.

Возмещение НДС путем зачисления в счет других платежей регламентировано статьей 4 упомянутого Указа Президента №857. Обязательное условие подобной "переброски": другие налоги и сборы, так же, как и НДС, должны зачисляться в Государственный бюджет Украины.

Возмещение НДС путем выдачи казначейского чека на сегодняшний день не распространено в Украине, однако такая возможность предусмотрена абзацем 3 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому казначейский чек принимается к немедленной оплате (погашению) любыми банковскими учреждениями. Правила выпуска, оборота и погашения казначейских чеков устанавливаются законодательством. Но самим Порядком возмещения НДС такой способ возмещения налога не предусмотрен.

Возмещение НДС путем перечисления средств на счет в банке является, безусловно, одним из наиболее выгодных для налогоплательщиков. Такие суммы не включаются в состав валовых доходов, согласно подпункту 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", и вместе с тем являются реальным источником пополнения оборотных средств предприятия.

Статьей 10 Закона Украины от 07.12.2000 г. №2120-111 "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" органам налоговой службы предоставлено право зачислять подлежащие возмещению суммы НДС плательщикам, которым в соответствии с Законом реструктуризирована задолженность по данному налогу и/или предоставлена отсрочка (рассрочка) по его уплате, в счет уменьшения реструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм НДС независимо от определенного законом срока реструктуризации и/или срока (отсрочки) рассрочки.

Альтернативные способы возмещения НДС

Необходимо, однако, учитывать, что в условиях бюджетного кризиса плательщику, заявившему о возмещении НДС путем возврата его на расчетный счет, может быть предложено возмещение согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 07.12.99 г. №2215 "О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и приведения в порядок расчетов с бюджетом". Данный документ предусматривает возмещение сумм налога на добавленную стоимость в части, подлежащей зачислению на текущий счет налогоплательщика, следующим образом:

1) в счет погашения задолженности кредитора (кредиторов) налогоплательщика по платежам в государственный бюджет.

2) в счет погашения плательщику налога предоставленных ему или его кредитору (кредиторам) кредитов, привлеченных под гарантии государства, и бюджетных займов, не уплаченных на дату проведения возмещения;

3) за счет имущества другого налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.

Ответственность налогоплательщика за завышение суммы возмещения НДС

Любая налоговая проверка потенциально может обнаружить нарушение налогового законодательства. В абзаце 3 подпункта 7.4. п. 7 Порядка №166 и в п. 9 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. №110, определено: "Если по результатам проверки устанавливается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, скрытой от налогообложения. Если вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству".

Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС

Если налоговая проверка подтвердила заявленную к возмещению из бюджета сумму НДС, встречные проверки основных поставщиков произведены также с положительным результатом, срок возмещения наступил, то отказать в возмещении НДС у налоговых органов, по сути, нет оснований.

Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС и одновременно права плательщиков НДС относительно своевременного его получения установлены абзацем 5 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168. В частности, суммы, не возмещенные налогоплательщику на протяжении определенного законодательством срока, считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты, равные 120 процентам учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент ее возникновения, на протяжении срока ее действия включая день погашения. Порядком возмещения НДС предусмотрено, что суммы пени по бюджетной задолженности начисляются по лицевому счету плательщика. Кроме того, налоговые органы уведомляют плательщика о причитающихся ему суммах процентов по бюджетной задолженности - плательщика извещают об этом уведомлением установленной формы.

Он, в свою очередь, должен в заявлении в ГНИ сообщить о порядке возмещения ему сумм пени: на расчетный счет, в счет будущих платежей по НДС или в счет других платежей в Государственный бюджет. Налогоплательщик имеет право в любой момент после возникновения бюджетной задолженности обратиться в суд с иском о взыскании средств бюджета и привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных налогов.