Система и основы правового статуса органов финансового контроля

1.3. Система и основы правового статуса органов финансового контроля.

Система органов финансового контроля включает следующие элементы:

ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Главная цель этого ведомства – общий контроль за расходованием государственных средств;

налоговое ведомство с подчинением правительству или министерству финансов страны, контролирующее поступление налогов;

контролирующие структуры в составе ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;

негосударственные контролирующие службы, осуществляющие на коммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций;

службы внутреннего контроля, основная задача которых – поиск путей снижения издержек и максимизации прибыли.

Экономические и политические преобразования в Российской Федерации в начале 90-х гг. привели к существенной перестройке действовавшей в стране системы органов финансового контроля, постепенному приближению ее к западной модели. Была преобразована система контрольных органов. В частности, в 1990 г. Были упразднены органы народного контроля. Новая система политической власти во главе с Президентом вызвала к жизни президентский контроль.

Появились новые органы финансового контроля: Федеральное казначейство, Государственная налоговая служба, Счетная палата, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба налоговой полиции и др. Перестроена структура Министерства финансов России, изменились его функции.

Возник аудиторский контроль.

Новые формы приобрел общественный финансовый контроль.

Разгосударствление банковской системы и появление коммерческих банков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы финансового контроля как со стороны коммерческих банков за финансовым состоянием предприятий – клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороны Центрального Банка России, так и за деятельностью самого Центрального Банка России со стороны законодательных органов.

Принцип разделения властей, закрепленный в Конституции РФ и конституциях (уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль финансовой деятельности органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется, прежде всего, при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.

Для осуществления финансового контроля со стороны органов представительной власти были созданы соответствующие структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ.

Начало такому контролю было положено создание Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своих действиях ни от Правительства РФ, ни от администрации Президента РФ. В настоящее время основная часть его функций передана Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовым вопросам. Так, подкомитет по бюджету дает заключение по проекту федерального бюджета.

Другие подкомитеты занимаются оценкой законодательных предложений соответственно по вопросам налогообложения, банковской и финансовой деятельности.

Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счетной палат РФ, деятельность которой определяется Федеральным законом РФ от 11 января 1995 г.[12] Это не зависимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Контролю подлежат все юридические лица— государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и Центральный Банк России, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации— в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами. Перед Счетной палатой РФ поставлены следующие задачи:

- организация контроля исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов;

-подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и упорядочению бюджетного процесса;

- оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности;

- определение обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- проведение финансовой экспертизы, т. е. оценки финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета;

- контроль поступления и движения бюджетных средств на счетах банков;

- регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль поступления в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального банка России по обслуживанию государственного долга, эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией финансовых и материальных ресурсов в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

Основные методы контроля, проводимого Счетной палатой, — тематические проверки и ревизии. Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности, в том числе к уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб, или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В случае если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетам юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

По закону деятельность Счетной палаты является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов Российской Федерации, представления Государственной Думе РФ кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка РФ. С ежегодными посланиями о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики Президент Российской Федерации обращается к Федеральному Собранию (ч. 3 ст. 80, п. "е" ст. 84 Конституции РФ).

Определенные функции финансового контроля выполняет Главное контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 16 марта 1994 г.[13] Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов 'контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Главное контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо от формы собственности) представления документов, материалов и любой информации, необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок. Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены в течение 10 дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.

Правительство РФ в соответствии со ст. 101, 114 Конституции РФ и Федеральным конституционным законом "О Правительстве Российской Федерации" от 17 декабря 1997 г.[14] наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Правительство РФ контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. Правительством РФ утверждены положения "О Министерстве финансов"[15], "О Федеральном Казначействе"[16]. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин России), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Министерства Финансов РФ в той или иной форме контролируют различные направления финансовой деятельности. Прежде всего, Министерства Финансов РФ осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного '"контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РФ; контроль за расходами, связанными с государственным внутренним и внешним долгом; за формированием и сохранностью Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; страховой надзор и контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков; контроль за качеством аудиторских проверок; за доходами от проведения лотерей, зарегистрированных в РФ и др.

По результатам контроля Министерство Финансов РФ вправе требовать устранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей 'отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Министерством Финансов РФ методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (кроме аудита банков).

Следует отметить, что контрольные полномочия Министерства Финансов РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Следует обратить внимание, что закрепленные ныне контрольные полномочия Министерства Финансов РФ направлены на бюджет и государственные внебюджетные фонды только федерального уровня. И в тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов Федерации, его контрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловлен принципом самостоятельности в бюджетном устройстве России, самостоятельности финансовой деятельности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в установленных законодательством пределах, их ответственностью за формирование и использование своих финансовых ресурсов.

Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Министерства Финансов РФ Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства.

Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства Финансов РФ, созданный Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г., является преемником Контрольно-ревизионного управления Министерства Финансов РФ[17]. Департамент - и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов, а также органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Органы Федерального казначейства РФ призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.

На него возложены следующие задачи:

- контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе его исполнения;

- контроль состояния государственных финансов в целом и предоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчетов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;

- контроль совместно с Банком России состояния государственного внешнего и внутреннего долга РФ;

- контроль государственных федеральных внебюджетных фондов и финансовых отношений между ними и федеральным бюджетом.

Органы Федерального Казначейства РФ имеют право производить проверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов, приостанавливать операции по их счетам в банках. Они имеют право выдавать предписания о взыскании в бесспорном порядке государственных средств, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка России, а также налагать штрафы на коммерческие банки в случае несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующих объектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов в размере действующей в данном банке процентной ставки, увеличенной на 10 пунктов. Как правило, органы Федерального Казначейства РФ взаимодействуют с налоговыми и правоохранительными органами.

В настоящее время произведена реорганизация контрольных органов Министерства Финансов РФ на местах. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении положения о Контрольно - ревизионном Управлении РФ» организованы контрольно-ревизионные управления Министерства Финансов РФ в субъекте РФ (территориальные КРУ)[18].

Основной задачей деятельности территориальных управлений Контрольно – ревизионного Управления РФ является осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью федеральных средств. Они также проводят на договорной основе по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления ревизии и финансовые проверки (с возмещением расходов) поступления и расходования средств соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов и доходов от имущества.

В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ вправе принимать меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, давать обязательные указания об устранении и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством РФ. Они также имеют право вносить предложения о взыскании с организаций бюджетных средств, использованных не по целевому назначению; ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушении законодательства; передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы.

Территориальные КРУ также вправе контролировать качество проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверок организаций (кроме аудита в банковской сфере). По результатам проверок территориальные КРУ имеют право ставить вопрос перед Минфином России об аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Руководители территориальных КРУ назначаются на должность и освобождаются от нее Минфином России.

Финансовый контроль со стороны специализированных органов.

Помимо рассмотренных выше органов финансового контроля, в России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов, например налогообложение или страхование.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике стало необходимым выделение налоговых органов в ^особую систему. Главная задача налоговых органов — обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" была создана при Министерстве финансов РСФСР единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.[19] Указом Президента РФ от 1 декабря 1991 г. № 3402 утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, которым предусмотрено, что органы Государственной' налоговой службы РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства[20]. В соответствии с Указом Президента от 23 декабря 1998 г. служба была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), входящее в систему федеральных органов исполнительной власти и подчиняющееся Президенту РФ и Правительству страны [21].

Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а также налоговые органы в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено— городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь, МНС России контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые органы также имеют право наложения административных штрафов и иные полномочия в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в целях соблюдения налогового законодательства в 1992 г. были созданы органы налоговой полиции при Государственной налоговой службе РФ (Главное управление налоговых расследований — ГУНР). В соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. "О Федеральных органах налоговой полиции" (с изменениями и дополнениями) были образованы названные органы, правопреемники ГУНР, которые являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности страны[22]. В соответствии с названным законом, а также Положением о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации, утвержденном Указом Президента ^Российской Федерации от 25 сентября 1999 г.[23] основными задачами Федеральной службы налоговой полиции РФ являются:

-выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защиты их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- государственная защита должностных лиц налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и их близких;

- выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции.

.Федеральные органы налоговой полиции— централизованная система органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим органам и Директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Соответственно в систему этих органов входят: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП); органы Федеральная служба органов налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) — территориальные органы; местные органы налоговой полиции (межрайонные отделы управлений).

Возглавляет Федеральную службу налоговой полиции Директор, который назначается на должность и освобождается Президентом РФ по представлению Председателя Правительства.

Для выполнения поставленных перед налоговой полицией задач на нее возлагаются соответствующие обязанности и предоставляются соответствующие права:

- проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

- пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

- в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции выносить в качестве предупредительной меры письменных предостережений руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

- наложение административного ареста на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей

для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты;

- осуществление при наличии достаточных оснований внедрения своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

- право выплачивать лицу, предоставившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждения в размере до 10 % от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет и иные полномочия.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 10 февраля 1992г. "О государственном страховом надзоре РФ" была организована Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзор)[24].

Основные задачи и функции этой службы были определены Законом РСФСР "О страховании" от 27 ноября 1992г., затем в Федеральном законе "Об организации страхового дела в Российской Федерации"[25]. Ё 1996г. Росстрахнадзор преобразован в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ с сохранением основных задач и функций [26].

Департамент страхового надзора и территориальные органы, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляют контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдением страховыми фирмами нормативов платежеспособности. Устанавливаются правила формирования размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы страхового надзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо. Обратиться в арбитражный суд с иском об их ликвидации.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку России (ЦБР). Как орган, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. Центральный Банк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций. С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение кредитными организациями банковского законодательства и установленных Центральный Банк России нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении кредитными организациями неполной или недостоверной информации Центральный Банк России в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,1 до 1 % от минимальной величины уставного капитала; выполнение требований Центральный Банк России по финансовому оздоровлению; реорганизация; замена руководства банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение временной администрации в банке на срок до шести месяцев и, наконец, как крайняя мера — отзыв лицензии и ликвидация банка.

На - Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

К другим государственным финансовым организациям относятся государственные внебюджетные фонды, понимаемые в данном случае как система органов, управляющих деятельностью по образованию, распределению и использованию целевых финансовых ресурсов, а также осуществляющих соответствующий финансовый контроль. К ним, в частности, относятся Пенсионный фонд Российской Федерации[27], Фонд социального страхования[28], Фонд обязательного медицинского страхования[29].

Государственный внутренний финансовый контроль в министерствах и ведомствах осуществляется руководителями соответствующих структур и специально созданными в них контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства или ведомства. В МВД Российской Федерации, например финансовый контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД, ГУВД 'и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет Контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ МВД России)[30].

Контрольно-ревизионный аппарат создан в качестве самостоятельного подразделения МВД республик в составе Российской Федерации, ГУВД, УВД краев, областей, Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области и подчинен соответствующему руководителю МВД, ГУВД, УВД[31]. Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений Министерства, содержащихся за счет средств федерального бюджета, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать установленного, его продление допускается только с разрешения руководителя, назначившего ревизию.

Основными задачами внутреннего финансового контроля являются: выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.

Для современного этапа развития нашей государственности характерны и интеграционные процессы между государствами. Так, Российская Федерация и Республика Беларусь в соответствии с Договором создают Союзное государство, которое знаменует новый этап в их становлении и формировании на этой основе правового государства[32]. В Договоре закреплены различные цели государства, к которым, в частности, относится создание единого экономического пространства для обеспечения социально-экономического развития. Договором предусмотрено создание системы межгосударственных органов, в том числе осуществляющих государственный контроль. К ним относится, в первую очередь, Счетная палата. Она призвана: I) осуществлять контроль за исполнением доходных и расходных статей бюджета Союзного государства по объемам, структуре и целевому назначению, проверку счетов о доходах и расходах всех органов Союзного государства; 2) устанавливать законность полученных доходов и произведенных расходов, а также рациональность управления финансами; 3) контролировать эффективность использования имущества Союзного государства[33].

По итогам финансового года Счетная палата представляет Совету Министров и Парламенту Союзного государства ежегодный отчет. Органы Союзного государства, национальные аудиторские организации либо компетентные органы государств-участников направляют в Счетную палату по ее запросу любые документы и информацию, необходимые для выполнения возложенных на нее функций. Счетная палата может, действуя по собственной инициативе или по просьбе любого из органов Союзного государства, давать в рамках своей компетенции заключения по отдельным вопросам.

В целях реализации данного Договора разработана Программа действий двух стран, включающая в том числе, унификацию налогового законодательства, введение единой денежной единицы, формирование и исполнение бюджета Союзного государства, формирование общего рынка ценных бумаг и создание учреждений по эмиссии ценных бумаг, регулированию фондового рынка и ряд других мероприятий[34].

Действенность проводимого финансового контроля во многом определяется эффективностью взаимодействия различных контрольных органов, что является важным и непременным условием успешной борьбы с правонарушениями в сфере финансов.

Глава II. Методы осуществления финансового контроля 2.1. Понятие и система методов финансового контроля.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами. Под методами финансового контроля понимают приемы, способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода финансового контроля зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль, от объекта и целей контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений. Проведение методов финансового контроля, как правило, всегда планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью. Систему методов финансового контроля составляют: ревизия, проверка, анализ финансово- хозяйственной деятельности. Каждый из этих методов подразделяются на более частные способы позволяющие решать промежуточные, относительно мелкие задачи.

 Ревизия — это наиболее действенный метод последующего контроля. Ее основная цель — изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

 Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Тематическая проверка (обследование), в отличие от ревизии, проводится по определенному кругу вопросов или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на месте с отдельными участками (сторонами) хозяйственной и финансовой деятельности. При этом используют различные приемы фактического и документального контроля, необязательно прибегая к проверке первичных документов и учетных записей с точки зрения их законности и достоверности.

Тематические проверки (обследования) так же, как и ревизии, являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного), но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются, как правило, справками или докладными записками.

Счетная проверка отчетности подразумевает контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов. Это одна из последующего контроля, осуществляемого планомерно (как правило, один раз в год) финансовыми органами, контролирующими расчеты предприятий и производственных объединений по платежам из прибыли. Достоверность отчетных данных проверяется, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов при приемке отчетности, ревизиях, тематических проверках и анализе финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

Роль счетных проверок как одной из форм внутрихозяйственного контроля возрастает на современном этапе, когда все большее развитие получают крупные хозяйственные комплексы — производственные объединения. При этом исключительно важен контроль достоверности исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основе, которой впоследствии формируются сводные отчетные показатели по объединению в целом. Основными вопросами для счетных проверок являются: достоверность отчетных данных о выполнении планов производства и реализации продукции, прибыли, производительности труда, рентабельности; уровень затрат на производство и себестоимость продукции и др.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово – экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия- клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

 2.2. Ревизия как основной метод финансового контроля.

Реви­зия — это сплошная документаль­ная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных опера­ций, совершенных проверяемой организацией за определенный период.

При ревизии проверяют все операции экономического субъек­та с использованием всех необхо­димых для этого приемов и спо­собов — от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с кото­рыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отно­шениями. Это дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, тем более, не пройти мимо значите­льных операций, которые могут скрывать нарушения.

Ревизия имеет исторические корни. Она всегда использовалась в практике финансового контроля за расходованием государствен­ных средств, прежде всего, бюд­жетных, проводилась системати­чески и внезапно.

Но ревизия не является про­дуктом советского планового хо­зяйства.

Еще известный российский реформатор, видный государст­венный деятель начала прошлого века С. Ю. Витте объяснял своему ученику Великому Князю Михаи­лу Александровичу, что в стране "... в видах большей сохранности казенных сумм установлены пе­риодические и внезапные ревизии казначейств" В современных условиях реви­зия как контрольное мероприятие в финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и норма­тивно-правовых документах.

Законом о Счетной палате Российской Федерации опреде­лено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и темати­ческие проверки, в ходе которых на основе документального под­тверждения законности произ­водственно-хозяйственной деяте­льности, достоверности бухгал­терского учета и финансовой отчетности определяется своевре­менность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

Аналогичные положения со­держатся в законах о счетных па­латах, других контрольных орга­нах, образуемых законодательны­ми (представительными) органами власти субъектов Российской Фе­дерации.

Указом Президента РФ "О ме­рах по обеспечению государствен­ного финансового контроля в Рос­сийской Федерации" от 25.07.96 № 1095[35] признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контроль­ными органами комплексных ре­визий и тематических проверок поступления и расходования бюд­жетных средств в федеральных ор­ганах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих сред­ства федерального бюджета.

Правовые документы, регули­рующие правоохранительную и правоприменительную деятель­ность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должност­ных лиц, ведущих следствие.

Право проведения финансо­вых ревизий и проверок предо­ставлено Минфину России и его территориальным контрольно-ревизионным органам положени­ями о министерстве и названных органах, утвержденными Правительством Российской Феде­рации.

Ревизии проводят контроль­ные финансовые подразделения федеральных органов исполни­тельной власти, органов испол­нительной власти субъектов Рос­сийской Федерации, местного самоуправления.

Приведенный перечень мож­но продолжить. Иными словами, финансовые ревизии проверки) широко распространены в прак­тике контролирующих органов именно как основные методы финансового контроля.

И по возможностям выявле­ния финансовых нарушений на первом месте, несомненно, стоит ревизия, что определяется ее фи­нансово-экономическим содержа­нием и организационно-право­вым оформлением результатов.

Ревизия охватывает все на­правления финансово-хозяйствен­ной деятельности организации.

Ревизор начинает свою работу с установления соответствия осу­ществляемой организацией дея­тельности ее учредительным до­кументам.

Красной нитью всей ревизии становятся вопросы соблюдения финансовой дисциплины, прави­льности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Проверяя названные вопросы, не­возможно пройти мимо того, как обеспечивается сохранность де­нежных средств и материальных ценностей. Все это непременные условия и факторы выполнения требований законодательства при совершении организацией хозяй­ственных и финансовых операций.

В ходе ревизии, проверяющие должны документально и факти­чески убедиться в обоснованности операций с денежными средства­ми и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расче­тов сметных назначений, прове­рить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расче­тов с бюджетом и внебюджетны­ми фондами. В бюджетных орга­низациях особое значение имеет проверка использования бюджет­ных средств по целевому назна­чению. Непременно проверяется правильность образования и рас­ходования государственных вне­бюджетных средств.

Важным разделом ревизии обычно является проверка опера­ций с основными средствами и нематериальными активами, ин­вестиций, т. е. затрат капитально­го характера, а также затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами.

Вне внимания ревизора не может остаться формирование финансовых результатов и их распределение. Я умышленно довольно по­дробно описал содержание ре­визии, охватываемые ею финан­сово-хозяйственные операции, чтобы еще раз подчеркнуть все­объемлющий характер этого кон­трольного мероприятия.

Естественно, что в ходе реви­зии возникает потребность изучить те или иные вопросы более глубо­ко. Не исключено и появление возможности в отдельных случаях не вдаваться во все подробности. Это — дело опыта и интуиции ре­визора. Но оно не отменяет глав­ного: ревизия есть сплошная провер­ка всех операций, всех результатов, всех документов, всех фактов. То­лько так можно получить обосно­ванные ответы на поставленные программой ревизии вопросы.

Так обстоит дело с содержа­нием ревизии, обеспечивающим объективность ее результатов. С другой стороны, важным условием объективности высту­пает сложившаяся организацион­но-правовая практика оформле­ния результатов ревизии. Обычно по результатам ревизии составля­ют акт, который подписывают и проверяющие, и проверяемые.

Понятно, что содержание акта должно отвечать определен­ным требованиям. Но основное здесь - именно двусторонность подписи. Она согласованно под­тверждает, что содержание акта ревизии аргументировано, отра­жает положение дел на проверяе­мом объекте. Между проверяю­щими и проверяемыми, конечно, могут возникать разногласия. Для их преодоления с целью получить согласованные подписи или убе­дительный отказ предусмотрены специальные процедуры.

В ходе проведения ревизии и оформления ее результатов осо­бенно значительна роль главного бухгалтера и всей бухгалтерии про­веряемой организации. Согласно закону главный бухгалтер несет от­ветственность за формирование учетной политики и ведение бух­галтерского учета, своевременное представление и достоверность от­четности. Он обеспечивает соот­ветствие осуществляемых хозяйст­венных операций законодательст­ву Российской Федерации, конт­роль за движением имущества и выполнением обязательств. Поэ­тому ревизия — прежде всего эк­замен для бухгалтерской службы организации.

Все сказанное в отношении ревизии соответствует действите­льности в том случае, если реви­зия проводится так, как описано выше. Но ревизия далеко не все­гда проводится таким образом.

Проблема состоит в том, что в стране нет законодательного документа, который бы определял, что такое ревизия, каковы ее зада­чи, порядок проведения и оформ­ления результатов; обязанности, функции, права, способы деятель­ности контролирующих органов и их работников; правовое положе­ние и возможности проверяемой организации. Не имея обязатель­ных, законом установленных пра­вил, контрольные органы регу­лируют и регламентируют свои действия каждый по-своему, к проверяемым предъявляют тре­бования, установленные не зако­ном, а ведомственными докумен­тами, подчас резко отличающи­мися друг от друга и не всегда, мягко говоря, полностью соответ­ствующими действующему зако­нодательству.

В настоящее время можно найти только единичные норма­тивные документы, в которых со­держатся попытки дать на право­вой основе развернутый ответ на вопрос, что такое ревизия.

Одним из них является подго­товленная в НИФИ Минфина России инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными орга­нами Министерства финансов Российской Федерации. Она утверждена приказом Минфина России от 14.02.2000 № 42н. По заключению Минюста России от 06.05.2000 № 3447-ЭР инструк­ция не нуждается в государствен­ной регистрации. Другими слова­ми, соблюдение ее требований юридически обязательно только в системе Минфина России.

Нам такой подход представля­ется неубедительным. Минфин России обладает широкими пра­вами в проведении финансовых ревизий и проверок. Эти права предоставлены Бюджетным ко­дексом Российской Федерации, другими законодательными акта­ми, положением о министерстве, утвержденным Правительством Российской Федерации. Установ­ки названной инструкции имеют по существу государственное фе­деральное, а не ведомственное значение. Более того, они могли бы служить образцом для регла­ментирования контрольных ме­роприятий в финансовой сфере другими министерствами, ведом­ствами, органами власти субъек­тов Российской Федерации и местного самоуправления.

Однако Минюст России с со­гласия Минфина России принял иное решение и тем самым воль­но или невольно закрепил право­вую несостоятельность существу­ющего положения. Сегодня каж­дый, кто проводит ревизии и проверки, включая контрольно-ревизионные подразделения фе­деральных органов исполнитель­ной власти, государственных внебюджетных фондов, контрольные органы власти субъектов Россий­ской Федерации, осуществляет их по своим правилам и инструкци­ям. Страдает от этого, прежде все­го проверяемая сторона, права которой заведомо ущемляются. Каждый новый ревизор приходит со своим "уставом". Открыты воз­можности для произвольных действий проверяющих. По большо­му счету, это противоречит требо­ваниям ст. 45 и 55 Конституции Российской Федерации, гаранти­рующих государственную защиту прав граждан и запрещающих издавать документы, умаляющие или ограничивающие эти права.

Страдает и содержание контро­льной работы. В условиях, когда субъекты экономической деятель­ности, юридические и физические лица, занимающиеся финансовы­ми операциями, обретают все бо­льшую правовую грамотность и защищенность, указанный пробел в регламентации государственного финансового контроля ставит про­веряющих в трудное положение, создает возможности для уклоне­ния от контроля в самых разнооб­разных формах.

Важен и еще один момент. Несмотря на справедливые пре­тензии к излишней регламента­ции предпринимательства, его юридическая обеспеченность по­стоянно улучшается. Поэтому все чаще усилия контролеров натал­киваются на правовые барьеры, о возведении которых справедливо заботится общество. Например, ст. 12 и 13 ГК РФ предоставляют возможность оспаривать в суде даже подписанный ревизуемой стороной акт по результатам кон­трольного мероприятия.

Известно, что сейчас форми­руется официальная концепция государственного финансового контроля, соответствующая усло­виям рыночной экономики и фе­деративного устройства нашего государства.

Необходимость усиления госу­дарственного финансового конт­роля очевидна и общепризнанна. Очевидно, и то, что адекватное современным реалиям правовое обеспечение ревизии является одним из решающих направлений повышения эффективности контроля.

Ревизия — является наиболее действенным методом последующего контроля. Ее основная цель — изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

 Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Ревизии подвергается многосторонняя финансово-хозяйственная деятельность на всех уровнях хозяйственного управления. Это вызывает необходимость четкой классификации видов ревизии.

По охвату проверяемых документов и учетных записей ревизии подразделяют на сплошные и выборочные, по приемам и способам проведения различают фактические и документальные. В зависимости от проверяющего органа ревизии делятся на вневедомственные, внутриведомственные и внутрихозяйственные.

По способу планирования (назначения) различают плановые и внеплановые ревизии. В качестве разновидности последних целесообразно выделить ревизии, проводимые по требованию следственных и иных уполномоченных государственных органов. Такие ревизии выступают не только как форма финансово-хозяйственного контроля, но и как источник юридических доказательств по уголовным делам.

Ревизии, проводимые по требованию следственных органов, обычно ограничиваются строго определенными вопросами (участками) финансово-хозяйственной деятельности. Их основная цель — проверить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, определить реальную величину материального ущерба, причиненного в результате недостач, растрат, хищений, приписок в государственной отчетности, других нарушений государственной дисциплины.

. Необходимо заметить, что в судебной практике ревизоры, как правило, привлекаются судами в качестве свидетелей по уголовным делам, возбуждаемым на основании ревизионных материалов.

По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизии подразделяются на полные и частичные. Разновидностью последних следует считать тематические ревизии. Они проводятся органами межведомственного и внутриведомственного контроля обычно на нескольких предприятиях для углубленного изучения отдельных хозяйственных явлений, процессов, показателей.

Первостепенное значение имеет классификация ревизий по содержанию программы контроля на комплексные и некомплектные.

Комплексные ревизии охватывают совокупность взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них принимают участие специалисты разных профилей.

Некомплектные ревизии, проводимые одними лишь бухгалтерами-ревизорами, ограничиваются, как правило, проверкой финансовой

деятельности. Такие ревизии оправданы только в бюджетных учреждениях и других организациях, не осуществляющих непосредственно хозяйственные операции. Практика показывает, что некомплектные ревизии малоэффективны, они не вскрывают реального положения дел. При таких ревизиях достоверность документов редко изучается с помощью встречных проверок у предприятий-контрагентов, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемов фактического контроля.

Сквозные ревизии являются разновидностью комплексных. Их отличительная особенность — одновременный охват контролем финансово-хозяйственной деятельности промышленного объединения и части подведомственных ему предприятий и организаций. При таких ревизиях на основе сравнительного анализа достигается наивысшая степень обобщений не только результатов деятельности отдельных предприятий, но и эффективности управления объединением (подотраслью, отраслью) в целом. Это обеспечивает наиболее результативный поиск внутрихозяйственных резервов.

Заслуживает внимания практика проведения контрольно-ревизионным аппаратом финансовых органов сквозных ревизий финансово-хозяйственной деятельности министерств субъектов Федерации.

Комплексные ревизии "были введены в 1965 году с целью устранения дублирования и параллелизма в работе контрольно-ревизионных органов. Это не простая сумма проверок отдельных сторон производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения). Охват ревизией основных участков и показателей этой деятельности — только один из аспектов комплексности. Она заключается, прежде всего, в системном изучении экономики предприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими показателями, техникой технологией и организацией производства; сохранности и эффективности использования производственных ресурсов (денежных, материально-вещественных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины. Системность комплексной ревизии проявляется, кроме того, в максимально возможном сочетании различных методических способов (приемов) финансово-хозяйственного контроля. Основными чертами комплексной ревизии являются: системное изучение экономики предприятия, организации и т. п. во взаимосвязи с технической стороной производства, сохранности денежных и материальных средств; участие в проведении ревизии специалистов, способных квалифицированно разбираться в технологии, организации и экономике производства; применение широкого арсенала средств и приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Доминирующими в комплексной ревизии являются вопросы сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявления и устранения любых проявлений бесхозяйственности и расточительства. Одновременно неотъемлемыми элементами комплексной ревизии являются всестороннее изучение и оценка выполнения плана как по количественным показателям, так и по показателям эффективности производства: производительности труда, внедрения новой техники, качества продукции, ее себестоимости, финансовых результатов. Таким образом, ревизия становится важным средством поиска резервов и путей повышения эффективности производства с тем, чтобы своевременно вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзя упускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную оценку плановым (нормативным) данным, выявить факты нереального планирования, особенно необоснованного изменения планов в течение года. Комплексная ревизия включает проверку степени напряженности и оптимальности планов, обоснованности норм материальных и трудовых затрат, состояния нормативного хозяйства.

Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию резервов производства, ускорение технического прогресса, усиление режима экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины, разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок, тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов министерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может оказать существенную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном и финансовом законодательстве в части противодействия фактам обмана государства, приписок, преступлений против собственности и др[36].

Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываются в его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных способов и приемов логического и математического, документального и фактического контроля. К числу основных приемов документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка документов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленных хозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способ обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод; сравнение; различные методические (технические) приемы экономического анализа.

Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение: правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных ведомостях и т. п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные документы, вызывающие сомнение по каким-либо причинам.

Цель нормативной (юридической) 'оценки документально оформленных хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции, отраженные в документах, существующему законодательству. Хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующим нормативным актам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо определить виновных лиц и величину причиненного ущерба.

Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных, сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно возможным фондом рабочего времени.

Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи. Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям у ревизуемого предприятия и его контрагентов.

Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей, сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].

Способ обратного счета применяется при ревизии для определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного приема обычно предшествует мотивированная экспертная

оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующие определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к издержкам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов. Анализ ревизионных данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью, когда он применяется в сочетании с другими способами документального и фактического контроля.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности товарно-материальных ценностей.

Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля, имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного, текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнение фактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфере контроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение вариантов возможных управленческих решений или сравнение фактического исполнения с возможными вариантами [38].

Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших технико-экономических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы экономического анализа. При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно использование методических приемов экономического анализа. Такая возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической, так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические приемы фактического контроля служат установлению реального состояния ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроля можно подразделить натри группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и расчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных подразделениях организации.

Классификация инвентаризаций по способу проверки средств предполагает подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного материально-ответственного лица; при несплошной — только отдельные наименования этих ценностей. Главное информационное назначение инвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета —

выявлять расхождения между учетными данными и фактическими остатками средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.

Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательство предусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех ценностей и расчетов перед составлением годового отчета и, кроме того, периодически в течение года — инвентаризации отдельных видов средств и расчетов.

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза и др.).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам; установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих и др.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др[39].

2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания) являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительное заключение аудиторской организации будет означать, что отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность,

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).

Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96 г. (протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом[41].

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других случаях аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Использование работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако, для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.

Другую группу методов — методы документальной проверки — можно разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и повинности оформления документов; .

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

– сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

– сканирование;

– встречная проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное сличение;

– восстановление натурально-стоимостного учета и др[42].

2.4. Основы правового регулирования анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый анализ является одной из разновидностью финансового контроля. Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования. В зависимости от того, кто проводит анализ и на основе какой информационной базы, различают
внутренний и внешний анализ.

При всей разности целей, которые преследу­ют названные группы пользователей информации, их интересуют одни и те же вопросы, а именно:

• итоги деятельности предприятия за прошед­шие несколько лет; динамика основных показате­лей (выручка, прибыль, рентабельность и т.д.) и перспективы получения прибыли в будущем;

• финансовое положение предприятия и факто­ры, влияющие на него;

• основные финансовые показатели деятельно­сти предприятия и их сравнительная оценка с пока­зателями других предприятий данной отрасли.

Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структури­ровать и идентифицировать взаимосвязи между ос­новными показателями (то есть связывать воедино разные показатели). Принято выделять три основ­ных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели строятся на основе балансов финансовой отчетности в виде таблиц и предполагают вертикальный и горизонтальный ана­лиз показателей, а также анализ аналитических ко­эффициентов (ликвидности, устойчивости, рента­бельности и др.).

Вертикальный анализ позволяет оценить структуру средств предприятия и их источников, то есть показывает долю статьи баланса в его валюте. Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динами­ке. Обязательным элементом анализа являются ди­намические ряды удельных весов каждой статьи ба­ланса, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источниках покрытия.

Вертикальному анализу может подвергаться как исходная, так и модифицированная отчетность, то есть с укрупненной или модифицированной номен­клатурой статей.

Горизонтальный анализ отчетности заключа­ется в построении одной или нескольких аналити­ческих таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются показателями темпа роста (сниже­ния). Один из показателей таблицы берется за ба­зисный, а остальные показатели сравниваются с ним.

Ценность результатов горизонтального анализа в условиях инфляции значительно снижается, так как сравниваются не всегда сопоставимые величи­ны.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаим­но дополняют друг друга. В связи с этим на практи­ке при анализе финансового состояния нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей, то есть табли­цы, отражающие цели и вертикального, и горизон­тального анализа.

Предикативные модели используются для прогнозирования доходов предприятия и его буду­щего финансового состояния, для расчета точки критического объема продаж.

Наиболее простым методом прогнозирования финансового состояния является трендовый ана­лиз, который состоит из следующих этапов: строит­ся график развития организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Расчетными пе­риодами являются месяц или квартал.

Нормативные модели — это модели, базирую­щиеся на сравнении фактических "результатов дея­тельности предприятия с ожидаемыми (прогнози­руемыми). В основном эти модели используются при проведении внутреннего финансового анализа и сводятся к установлению нормативов по каждой статье расходов технологического процесса, видам изделия и т.д. и выявлению отклонений фактичес­ких данных от нормативных.

Помимо перечисленных на практике применя­ются и другие методы финансового анализа.

Сравнительный (пространственный) ана­лиз применяется как при внутрихозяйственном анализе сводных показателей отчетности, так и при сравнении с показателями конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Его суть состоит в сопос­тавлении однородных объектов с целью выявления сходных черт и различия между ними. С помощью сравнения изучаются тенденции и закономерности в развитии предприятия, оценивается влияние от­дельных факторов, определяются перспективы раз­вития. Основные виды сравнения:

• сравнение фактических показателей с плано­выми (нормативными);

• сравнение с показателями предшествующего периода;

• сравнение со средними данными;

• сравнение с другими предприятиями в рамках отрасли;

• сравнение с различными вариантами реше­ний с целью выбора наиболее оптимального.

Для получения объективных показателей срав­ниваемые величины должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо, чтобы:

• сравниваемые показатели брались за один и тот же промежуток времени (месяц, квартал, год);

• сопоставляемые данные имели одинаковую стоимостную оценку), есть были выражены в со­поставимых ценах), для чего применяются индексы цен;

• показатели имели количественную и струк­турную однородность), есть пересчет должен быть произведен в одинаковое количество и струк­туру);

• сравниваемые показатели должны быть рас­считаны по однородной методике (особенно это важно при сравнении с показателями других пред­приятий в данной отрасли, в том числе и зарубеж­ными).

Факторный анализ позволяет оценить влия­ние отдельных факторов (причин) на конечные по­казатели. Причем он может быть как прямым (когда итоговые показатели дробятся на составные части), так и обратным (когда отдельные элементы соеди­няются в общий итоговый показатель).

Наиболее часто применяемым методом фактор­ного анализа является метод цепных подстановок, который используется при исчислении влияния от­дельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Однако данный метод финансового анализа используется только тогда, когда имеется "зависимость между изучаемыми явлениями.

Анализ относительных показателей (коэф­фициентов) позволяет рассчитывать отношения между отдельными показателями отчета или пока­зателями разных форм отчетности и определять взаимосвязи показателей.

Любой финансовый анализ независимо от того, кто его проводит (внутренний или внешний пользо­ватель), с какой целью (исследования текущего со­стояния или построения прогноза) и с помощью ка­ких методов, моделей и приемов, базируется на данных бухгалтерской и финансовой отчетности.

Информационной базой финансового анализа являются годовая и квартальная бухгалтерские от­четности, регистры бухгалтерского учета. Отчет­ность предприятия в обобщенном виде показывает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный период.

Этапы финансового анализа

Прежде чем приступить к проведению финансового анализа состояния предприятия, необходимо точно определить исходную цель анализа, так как от этого зависит степень детализации и глубина исследова­ния по отдельным направлениям.

Анализ финансового состояния дает возмож­ность оценить:

• имущественное состояние предприятия;

• степень предпринимательского риска, то есть возможность погашения обязательств перед треть­ими лицами;

• достаточность капитала для текущей деятель­ности и долгосрочных инвестиций;

• потребность в дополнительных источниках финансирования;

• способность к наращиванию капитала;

• рациональность использования заемных средств и эффективность деятельности районного потребительского общества.

Анализ и прогнозирование финансового со­стояния предприятия могут осуществляться в три этапа.

1-й этап. Ознакомление с работой предприя­тия, видами деятельности. Необходимо опреде­лить основные виды деятельности, их объем и из­менения за последние годы с учетом инфляционно­го процесса.

2-й этап. Сбор и подготовка исходной ин­формации. На данном этапе изучают: бухгалтер­скую отчетность; аналитические справки; статис­тическую информацию; учетную политику — спо­соб учета выручки от реализации (по оплате или по отгрузке); методы оценки списываемых в производство товарно-материальных ценностей и малоценных быстро изнашивающихся предметов; методы учета издержек и формирования цен на товары; методы группировки издержек производ­ства и обращения.

3-й этап. Аналитическая обработка собран­ной информации. Проводится анализ тенденций развития предприятия за ряд последних лет, и вы­являются наиболее острые проблемы. Данный этап подразделяется на следующие подэтапы: ана­лиз состава и структуры имущества, источников финансовых ресурсов; анализ бухгалтерского ба­ланса с применением финансовых коэффициен­тов; анализ результатов финансово-хозяйствен­ной деятельности[43].

Заключение

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в России особенно актуален в период перехода от командно-административных к рыночным формам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики, тем более с усилением ее социальной ориентации, контрольно-финансовые функции государства все более усложняются.

В ходе исследования данной проблемы выясняется, что финансовый контроль охватывает своим воздействие на общественные отношения в процессе создания, распределения и использования государственных денежных фондов. Финансовый контроль распространяется не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют многочисленные акты ревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый контроль -это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, а также эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансового контроля является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, заемных и собственных средств, укрепления финансовой дисциплины.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта; налоговый контроль и другие направления.

Финансовый контроль имеет важное значение для реализации финансовой политики государства. Реализацию финансовой политики обеспечивает совокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и перераспределение для выполнения государством его функций и программ. Важнейшее место среди этих мероприятий принадлежит правовой регламентации форм и норм финансовых отношений. Финансовая политика
должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально возможного объема финансовых ресурсов, так как
они — материальная база любых преобразований. Следовательно, для определения и формирования финансовой политики нужна достоверная информация о финансовом положении государства.

Для решения этой проблемы я хочу предложить два варианта:

Во-первых, хочется надеяться, что законодатели (с учетом и соб­ственного опыта) найдут прием­лемый способ вернуть понятие ревизии в Бюджетной кодекс РФ. Возможности для этого есть. Поправки, внесенные в Бюджетный кодекс РФ, не являются последними. В Бюджетном по­слании Президента РФ Федера­льному Собранию Российской Федерации "О бюджетной поли­тике на 2002 год" наряду с высо­кой оценкой роли Бюджетного кодекса РФ отмечено, что отде­льные положения этого докумен­та нуждаются в доработке.

Во-вторых, очевидно, что основным документом, в кото­ром положения подготавливае­мой концепции государственного финансового контроля найдут правовое выражение и закрепле­ние, станет соответствующий фе­деральный закон. Скорее всего, это будет закон о государствен­ном финансовом контроле, про­екты которого существуют уже не один год.

Список литературы.

1.   Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

2.   Федеральный конституционный закон РФ от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ» //СЗ РФ. 1997. №51.

3.   Закон РФ от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате РФ» // СЗРФ. 1995. №3. Ст. 167.

4.   Закон РФ от 08 июля 1999 г. июля № 151-ФЗ «О налоговых органах РФ» //Российская газета. 1999 г. 14 июля.

5.   Закон РФ от 24 июня 1993г. № 23-ФЗ «О Федеральных органах налоговой полиции»- Российская газета. 1995. 17 декабря

6.   Закон РФ от 11.01.95.№4 «О Счетной палате РФ» //СЗ РФ 16.01.95. №3 Ст.167.

7.   Закон РСФСР « О страховании » от 27 ноября 1992г. – ВВС РФ 1993г. №2 Ст.56

8.   Закон РФ « Об организации страхового дела в РФ » // СЗ РФ 1998г. №1. Ст.4.

9.   Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.//СЗ РФ 1996г.№48. Ст. 5369.

10.            Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г. – СЗ 1996 №31 Ст. 3696

11.            Указ Президента РФ от 22 Декабря 1993 г. утвердил Временные правила аудиторской деятельности // Российская газета. 1993. 29 декабря.

12.            Указ Президента РФ от 16 марта 1996 г. « Об утверждении положения о Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 12. Ст. 1066.

13.            Указ Президента Российской Федерации от 1 декабря 1991г. №3402 « Об утверждении Положения о Государственной налоговой службе РФ» - Российская газета 1991г. 5 декабря.

14.            Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. «О Министерстве РФ по налогам и сборам» -Российская газета 1998г. 30 декабря.

15.            Указ Президента Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной службе налоговой полиции РФ» от 25 сентября 1999г.-Российская газета. 1999. 30 сентября.

16.            Указ Президента Российской Федерации от 10 февраля 1992г. «О государственном страховом надзоре РФ» - ВВС РФ 1992г. №8. Ст. 379.

17.            Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96. №1095 // СЗ РФ 1996г. №31. Ст. 3696.

18.             Постановление Правительства РФ Положение о Министерстве Финансов РФ №273 от 6 марта 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288.

19.             «Положение о Контрольно- ревизионном управлении Министерства Финансов РФ в субъекте Российской Федерации » //СЗ РФ 17. 08.98.№33 Ст.4007

20.            Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении Положения о Контрольно – ревизионном Управлении Министерства Финансов РФ в субъекте РФ»// СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

21.            Постановление ВС РФ от 27.12.91. «Об утверждении положения о пенсионном фонде РФ» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 5. Ст. 180; СЗ РФ 1997г. №9 Ст.2118.

22.            Постановление правительства РФ от 12.02.94.№101 «О фонде социального страхования РФ» САПП РФ. 1994. № 8. Ст. 599.

23.            Постановление Правительства РФ « Об утверждении устава федерального фонда обязательного медицинского страхования» - Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №17. Ст. 591

24.            Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973

25.            Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы. 1979. С. 14.

26.            Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии в условиях механизации учета в потребкооперации.- М.: Статистика. 1976г.

27.            Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Ф.и С. 1998г.

28.            Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика. 1976г.

29.            Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы.1976г.

30.            Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы. 1971г.

31.            Советское финансовое право . Под ред. Е.А.Ровинского. М.: Юрид. лит. 1978; Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпки-на. М.: Юрид. лит. 1982; Советское финансовое право: Учебник / Отв. ред Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит. 1985; Воронова Л.К., Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Ки­ев: «Вища школа». 1983.

32.            Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. С. 134.

33.            Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы 1976г.

34.         Цыпкин С Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствованиифинансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во МГУ. 1983; Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ. 1997 и др.

35.            Финансовый анализ. – Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 1998г. №40.

36.            Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 1996; Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. М.: Юристъ. 1999 и др.

37.            Аудит и налогооблажение. № 8. (68) 2001г.

38.            Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике //Законность. 1996. № 10.

39.            Организованная преступность в России: философский и социально – политический аспекты. Материалы научно – практической конференции (27-28 мая 1999г.) – М.:МИ МВД России 1999г.

40.            Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» - Аудиторские Ведомости. 1997г. №7

41.            Теневая экономика и организованная преступность. Материалы научно – практической конференции (9 – 10 июня 1998г.). – М.:МИ МВД России 1998г.

[1] См., напр.: Советское финансовое право . Под ред. Е.А.Ровинского. М.: Юрид. лит. 1978; Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпки-на. М.: Юрид. лит. 1982; Советское финансовое право: Учебник / Отв. ред Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит. 1985; Воронова Л.К., Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Ки­ев: «Вища школа». 1983.

2. См., напр.: Цыпкин С Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствованиифинансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во МГУ. 1983; Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ. 1997 и др.

[3] См., напр.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 1996; Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. М.: Юристъ. 1999 и др.

[4] Вознесенский Э.А. Указ, работа. С. 61-76.

[5] Вознесенский Э.А. Указ, работа. С. 70-75

[6] Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы. 1979. С. 14.

[7] Там же. С. 28.

[8] Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г. – СЗ 1996 №31 Ст. 3696

[9] Указ Президента РФ от 22 Декабря 1993 г. утвердил Временные правила аудиторской деятельности // Российская газета. 1993. 29 декабря.

[10] Вознесенский Э.А. Указ работа. С. 69.

[11] Подробнее о документальном контроле см.: Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике //Законность. 1996. № 10.

[12] Закон РФ «О Сетной палате РФ» от 11 января 1995 г. // СЗРФ. 1995. №3. Ст. 167.

[13] Указ Президента РФ от 16 марта 1996 г. « Об утверждении положения о Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 12. Ст. 1066.

[14] Федеральный конституционныйзакон РФ «О Правительстве РФ» от 17 декабря 1997 г.//СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712; 1998. № 1. Ст. 1

[15] См. соответствующее Постановление Правительства РФ Положение о Министерстве Финансов РФ №273 от 6 марта 1998 г. // СЗ РФ.

1998. №11. Ст. 1288.

[16] Постановление Правительства РФ от 27 августа 1993 г. // С АПП. 1993. № 35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. № 8. Ст. 681

[17]« Положение о Контрольно- ревизионном управлении Министерства Финансов РФ в субъекте Российской Федерации » //СЗ РФ 17. 08.98.№33 Ст.4007

[18] Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении Положения о Контрольно – ревизионном Управлении Министерства Финансов РФ в субъекте РФ»// СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

[19]Закон РФ «О налоговых органах РФ» //Российская газета. 1999. 14 июля.

[20] Указ Президента Российской Федерации от 1 декабря 1991г. №3402 « Об утверждении Положения о Государственной налоговой службе РФ» - Российская газета 1991г. 5 декабря.

[21] Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. «О Министерстве РФ по налогам и сборам» -Российская газета 1998г. 30 декабря.

[22] Закон РФ от 24 июня 1993г. « О Федеральных органах налоговой полиции»- Российская газета. 1995. 17 декабря

[23] Указ Президента Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной службе налоговой полиции РФ» от 25 сентября 1999г.-Российская газета. 1999. 30 сентября.

[24] Указ Президента Российской Федерации от 10 февраля 1992г. «О государственном страховом надзоре РФ» - ВВС РФ 1992г. №8. Ст. 379.

[25] Закон РСФСР « О страховании » от 27 ноября 1992г. – ВВС РФ 1993г. №2 Ст.56

[26] Закон РФ « Об организации страхового дела в РФ » // СЗ РФ 1998г. №1. Ст.4.

[27]Постановление ВС РФ от 27.12.91. «Об утверждении положения о пенсионном фонде РФ» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 5. Ст. 180; СЗ РФ 1997г. №9 Ст.2118.

[28] Постановление правительства РФ от 12.02.94.№101 «О фонде социального страхования РФ» САПП РФ. 1994. № 8. Ст. 599.

[29] Постановление Правительства РФ « Об утверждении устава федерального фонда обязательного медицинского страхования» - Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №17. Ст. 591

[30] Организованная преступность в России: философский и социально – политический аспекты. Материалы научно – практической конференции (27-28 мая 1999г.) – М.:МИ МВД России 1999г.

[31] Теневая экономика и организованная преступность. Материалы научно – практической конференции (9 – 10 июня 1998г.). – М.:МИ МВД России 1998г.

[32] См.: Договор о создании Союзного государства // Российская газета. 2000. 29 января.

[33] Закон РФ от 11.01.95.№4 «О Счетной палате РФ» //СЗ РФ 16.01.95. №3 Ст.167.

[34] Программа действий Российской Федерации и Республики Беларусь по реализации Договора о создании Союзного государства // Российская газета. 2000. 1 февраля.

[35] Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96. №1095 // СЗ РФ 1996г. №31. Ст. 3696.

[36] Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы.1976г.

 Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы. 1971г.

Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика. 1976г.

[37] Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии в условиях механизации учета в потребкооперации.- М.: Статистика. 1976г.

Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Ф.и С. 1998г.

[38] См.: Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. С. 134.

[39] Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы 1976г.

[40] Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.//СЗ РФ 1996г.№48. Ст. 5369.

[41] Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» - Аудиторские Ведомости. 1997г. №7

[42] Там же С 52

[43] Аудит и налогооблажение. № 8. (68) 2001г.

Финансовый анализ. – Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 1998г. №40.